Бухгалтерський облік в торгівлі (2001)
Облік повернення товарів покупцям
10. До надходження товарів відноситься повернення їх підприємству покупцями. Порядок відображення в обліку повернення покупцями товарів, відвантажених або відпущених на умовах наступної оплати, нормативними документами не регламентується. Питання обліку повернення товарів покупцями з різних причин є актуальним.
Розглянемо на прикладі повернення покупцями товарів, враховуючи періоди їх реалізації та списання товарів при відвантаженні (відпуску) їх покупцям за купівельними (без ПДВ) цінами, включаючи витрати, які до них входять.
Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. № 869 "датою реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) вважається дата відвантаження (передачі) продукції, товарів, підписання документів про виконані роботи". Отже, після 1.08.97 р. для відображення в обліку реалізації товарів міг застосовуватись тільки спосіб нарахування реалізації.
11. Приклад 2. На відображення в обліку повернення покупцями товарів, відвантажених їм на умовах наступної оплати:
11.1. Підприємство відвантажило покупцю товари на умовах наступної оплати:
1. За товарним документом значилось:
Товари за договірними цінами - 2000 грн.
Податок на додану вартість, 20 % - 400 грн.
До оплати покупцем - 2400 грн.
2. Облікова купівельна вартість відвантажених товарів - 1800 грн.
3. Відвантажені товари покупцем не оплачені і повернені повністю підприємству-постачальнику.
За даними прикладу 2 при поверненні товарів підприємство-постачальник повинно зробити наступні записи в бухгалтерському обліку:
11.2. Якщо товари відвантажені покупцю до 1.01.2000 р. і реалізація їх відображена в обліку способом нарахування, то для того, щоб правильно зрозуміти і зробити в обліку записи на повернення оприбуткованих товарів, необхідно виходити із записів, що були зроблені в обліку при відвантаженні товарів покупцю:
до 1 січня 2000 року:
1. Дт 46 - Кт 40, 41 - на облікову вартість відвантажених товарів - 1800
2. Дт 62(45) - Кт 46 - на відпускну з ПДВ вартість цих товарів - 2400
3. Дт 46 - Кт 68, субрахунок "З податку на додану вартість” - на суму нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ - 400
4. Дт 46 - Кт 80 - на суму фінансового результату від реалізації товарів (різниці в цінах) - 200
після 1 січня 2000 року:
1. Дт 902 “Собівартість реалізованих товарів”
Кт 281 “Товари на складах” - 1800
2. Дт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
Кт 702 “Дохід від реалізації товарів” - 2400
3. Дт 702 “Дохід від реалізації товарів”
Кт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість” - 400
Згідно з пунктами 7-8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до тієї ж самої статті Звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, пов’язаних з об’єктом такої оцінки.
Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до Звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.
Враховуючи наведені положення ПСБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” на повернення покупцем товарів, на думку автора, бухгалтерські записи повинні бути такими, як показано нижче.
За даними прикладу 2 на повернення товарів, відвантажених покупцю до 1 січня і після 1 січня 2000 року та оприбуткування їх на склад у цьому разі необхідно зробити сторнувальні записи способом червоного сторно;
1. На зменшення доходу (обороту) з реалізації товарів, включаючи ПДВ, і заборгованості покупця в сумі 2400 грн.:
Дт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
Кт 702 “Дохід від реалізації товарів” - 2400
2. На зменшення затрат з реалізації повернених товарів і надходження їх на підприємство в сумі 1800 грн.:
Дт 902 “Собівартість реалізованих товарів”
Кт 281 “Товари на складах” - 1800
3. На зменшення нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 400 грн.:
Дт 702 “Дохід від реалізації товарів”
Кт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість” - 400
Слід підкреслити, що від’ємний сторнувальний запис за кредитом рахунку 281 “Товари на складах” рівнозначний збільшенню цих товарів, а за кредитом рахунку 641 (ПДВ) – зменшення податку на додану вартість у зв’язку з поверненням покупцями товарів.
В результаті зроблених сторнувальних записів на бухгалтерських рахунках будуть зменшені в звітному місяці суми доходу і витрат з реалізації товарів. В місяці повернення товарів і сторнування суми їх реалізації дохід і витрати звітного місяця будуть відповідно зменшені на суму доходу від реалізації повернених товарів та їх собівартості, які були відображені в обліку в місяці їх відвантаження.
У тому разі, коли покупцем повернені відвантажені йому на умовах наступної оплати виробничі запаси та інші оборотні активи, на повернення покупцем цих цінностей бухгалтерські записи мають бути аналогічними з використанням рахунків 20 “Виробничі запаси” і інших, 71 “Інший операційний дохід” та 94 “Інші витрати операційної діяльності”.
Розглянемо на прикладі повернення покупцями товарів, враховуючи періоди їх реалізації та списання товарів при відвантаженні (відпуску) їх покупцям за купівельними (без ПДВ) цінами, включаючи витрати, які до них входять.
Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. № 869 "датою реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) вважається дата відвантаження (передачі) продукції, товарів, підписання документів про виконані роботи". Отже, після 1.08.97 р. для відображення в обліку реалізації товарів міг застосовуватись тільки спосіб нарахування реалізації.
11. Приклад 2. На відображення в обліку повернення покупцями товарів, відвантажених їм на умовах наступної оплати:
11.1. Підприємство відвантажило покупцю товари на умовах наступної оплати:
1. За товарним документом значилось:
Товари за договірними цінами - 2000 грн.
Податок на додану вартість, 20 % - 400 грн.
До оплати покупцем - 2400 грн.
3. Відвантажені товари покупцем не оплачені і повернені повністю підприємству-постачальнику.
За даними прикладу 2 при поверненні товарів підприємство-постачальник повинно зробити наступні записи в бухгалтерському обліку:
11.2. Якщо товари відвантажені покупцю до 1.01.2000 р. і реалізація їх відображена в обліку способом нарахування, то для того, щоб правильно зрозуміти і зробити в обліку записи на повернення оприбуткованих товарів, необхідно виходити із записів, що були зроблені в обліку при відвантаженні товарів покупцю:
до 1 січня 2000 року:
1. Дт 46 - Кт 40, 41 - на облікову вартість відвантажених товарів - 1800
2. Дт 62(45) - Кт 46 - на відпускну з ПДВ вартість цих товарів - 2400
3. Дт 46 - Кт 68, субрахунок "З податку на додану вартість” - на суму нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ - 400
4. Дт 46 - Кт 80 - на суму фінансового результату від реалізації товарів (різниці в цінах) - 200
після 1 січня 2000 року:
1. Дт 902 “Собівартість реалізованих товарів”
Кт 281 “Товари на складах” - 1800
2. Дт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
Кт 702 “Дохід від реалізації товарів” - 2400
3. Дт 702 “Дохід від реалізації товарів”
Згідно з пунктами 7-8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до тієї ж самої статті Звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, пов’язаних з об’єктом такої оцінки.
Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до Звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.
Враховуючи наведені положення ПСБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” на повернення покупцем товарів, на думку автора, бухгалтерські записи повинні бути такими, як показано нижче.
За даними прикладу 2 на повернення товарів, відвантажених покупцю до 1 січня і після 1 січня 2000 року та оприбуткування їх на склад у цьому разі необхідно зробити сторнувальні записи способом червоного сторно;
1. На зменшення доходу (обороту) з реалізації товарів, включаючи ПДВ, і заборгованості покупця в сумі 2400 грн.:
Дт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
Кт 702 “Дохід від реалізації товарів” - 2400
2. На зменшення затрат з реалізації повернених товарів і надходження їх на підприємство в сумі 1800 грн.:
Дт 902 “Собівартість реалізованих товарів”
Кт 281 “Товари на складах” - 1800
3. На зменшення нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 400 грн.:
Дт 702 “Дохід від реалізації товарів”
Кт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість” - 400
Слід підкреслити, що від’ємний сторнувальний запис за кредитом рахунку 281 “Товари на складах” рівнозначний збільшенню цих товарів, а за кредитом рахунку 641 (ПДВ) – зменшення податку на додану вартість у зв’язку з поверненням покупцями товарів.
В результаті зроблених сторнувальних записів на бухгалтерських рахунках будуть зменшені в звітному місяці суми доходу і витрат з реалізації товарів. В місяці повернення товарів і сторнування суми їх реалізації дохід і витрати звітного місяця будуть відповідно зменшені на суму доходу від реалізації повернених товарів та їх собівартості, які були відображені в обліку в місяці їх відвантаження.
У тому разі, коли покупцем повернені відвантажені йому на умовах наступної оплати виробничі запаси та інші оборотні активи, на повернення покупцем цих цінностей бухгалтерські записи мають бути аналогічними з використанням рахунків 20 “Виробничі запаси” і інших, 71 “Інший операційний дохід” та 94 “Інші витрати операційної діяльності”.
