Основи бухгалтерського обліку на підприємствах (2001)
Синтетичний облік доходів, витрат і фінансових
Фінансові результати від фінансових операцій, іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій відображаються в синтетичному обліку в кінці
звітного року на субрахунках:
792 "Результат фінансових операцій",
793 "Результат іншої звичайної діяльності",
794 "Результат надзвичайних подій".
Протягом року доходи і витрати, пов’язані з вказаними видами діяльності, обліковуються на рахунках:
72 "Дохід від участі в капіталі",
73 "Інші фінансові доходи",
74 "Інші доходи",
75 "Надзвичайні доходи",
95 "Фінансові витрати",
96 "Втрати від участі в капіталі",
97 "Інші витрати",
99 "Надзвичайні витрати".
Накопичені протягом звітного року на вказаних синтетичних рахунках доходи і витрати в кінці року списуються на відповідні субрахунки
фінансових результатів: 792 "Результат фінансових операцій", 793 "Результат іншої звичайної діяльності" і 794 "Результат надзвичайних
подій" наступними заключними записами на бухгалтерських рахунках (рис. 7.8):
1. На відображення в обліку фінансового результату від фінансових операцій:
1.1. На списання кінцевого сальдо доходу від участі в капіталі:
Дт 72 "Дохід від участі в капіталі"
Кт 792 "Результат фінансових операцій"
1.2. На списання кінцевого сальдо інших фінансових доходів:
Дт 73 "Інші фінансові доходи"
Кт 792 "Результат фінансових операцій"
1.3. На списання кінцевого сальдо фінансових витрат:
Дт 792 "Результат фінансових операцій"
Кт 95 "Фінансові витрати"
1.4. На списання кінцевого сальдо втрат від участі в капіталі:
Дт 792 "Результат фінансових операцій"
Кт 96 "Втрати від участі в капіталі"
2. На відображення в обліку фінансового результату від іншої звичайної діяльності:
2.1. На списання кінцевого сальдо інших доходів:
Дт 74 "Інші доходи"
Кт 793 "Результат іншої звичайної діяльності"
2.2. На списання кінцевого сальдо інших витрат:
Дт 793 "Результат іншої звичайної діяльності"
Кт 97 "Інші витрати"
3. На відображення в обліку фінансового результату від надзвичайних подій:
3.1. На списання кінцевого сальдо надзвичайних доходів:
Дт 75 "Надзвичайні доходи"
Кт 794 "Результат надзвичайних подій"
3.2. На списання кінцевого сальдо надзвичайних витрат:
Дт 794 "Результат надзвичайних подій"
Кт 99 “Надзвичайні витрати”
Аналітичний облік доходів і витрат від фінансових операцій, іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій до рахунків 72 “Дохід від участі в
капіталі”, 73 “Інші фінансові доходи”, 74 “Інші доходи”, 75 “Надзвичайні доходи”, 95 “Фінансові витрати”, 96 “Втрати від участі в капіталі”, 97
“Інші витрати” і 99 “Надзвичайні витрати” та фінансових результатів від вказаних операцій за звітний рік на субрахунках 792 “Результат
фінансових операцій”, 793 “Результат іншої звичайної діяльності” і 794 “Результат надзвичайних подій” ведеться за статтями доходів і витрат,
економічний зміст яких визначений Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”.
4.6. Синтетичний і аналітичний облік чистого
фінансового результату підприємства за звітний рік
У Звіті про фінансові результати податки з прибутку від звичайної діяльності та надзвичайних подій показують окремими статтями: податки з
прибутку від звичайної діяльності і податки з прибутку від надзвичайних подій, нарахування яких відображається протягом звітного року на
дебеті окремих субрахунків до рахунку 98 “Податки на прибуток”.
Останніми заключними записами в кінці звітного року сальдо рахунку 98 “Податки на прибуток” списується бухгалтерською проводкою на
фінансові результати:
Дт 79 “Фінансові результати”
Кт 98 “Податки на прибуток”.
Після здійснення вказаного вище заключного запису на списання сальдо податків з прибутку на рахунку 79 “Фінансові результати”
визначається чистий фінансовий результат господарсько-фінансової діяльності підприємства за звітний рік. Чистий фінансовий результат
списується з рахунку 79 “Фінансові результати” на рахунок прибутків і збитків заключною бухгалтерською проводкою:
Дт 79 “Фінансові результати”
Кт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” – на суму чистого фінансового результату – прибутку або
Дт 44 “ Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”
Кт 79 “Фінансові результати” – на суму чистого фінансового результату – збитку.
Використання прибутку протягом звітного року на сплату дивідендів або на створення резервного капіталу відображається за дебетом
субрахунку 443 “Прибуток, використаний у звітному році”. Будь-які інші видатки, які раніше відображалися в обліку як використання прибутку
(відрахування до фондів тощо), відображаються в обліку як витрати на відповідних рахунках витрат (23, 91, 93 та інших). В кінці року
дебетове сальдо субрахунку 443 “Прибуток, використаний у звітному році” списується на зменшення нерозподіленого прибутку записом на
рахунках:
Дт 441 “Прибуток нерозподілений”
Кт 443 “Прибуток ,використаний у звітному році”
Приклад 5. На відображення в обліку чистого фінансового результату підприємства за звітний рік.
1. Заключними бухгалтерськими записами на відображення в обліку фінансових результатів за звітний рік на рахунку 79 “Фінансові
результати” відображені доходи і витрати за видами діяльності підприємства та визначені наступні фінансові результати:
1.1. На субрахунку 791 “Результат основної діяльності” - прибуток в сумі 15258 грн.
1.2. На субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” - прибуток в сумі 1255 грн.
1.3. На субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” - прибуток в сумі 2832 грн.
Разом прибуток - 19345 грн.
1.4. На субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” - збиток в сумі 825 грн.
2. За звітний рік підприємство нарахувало податок з прибутку від звичайної діяльності на субрахунку 981 “Податки на прибуток від звичайної
діяльності” в сумі 5804 грн.
Разом чистий фінансовий результат – прибуток складає 12716 грн. (19345 - 5804 - 825)
3. Чистий фінансовий результат підприємства за звітний рік - прибуток в сумі 12716 грн. має бути віднесений на рахунок 44 “Нерозподілені
прибутки (непокриті збитки)” останнім заключним записом за звітний рік.
За даними прикладу 5 треба скласти останні заключні бухгалтерські проводки за звітний рік:
1. На списання з рахунку 98 “Податки на прибуток” нарахованого за рік податку на прибуток в сумі 5804 грн.:
Дт 79 “Фінансові результати”
Кт 98 “Податки на прибуток” - 5804
2. На списання з рахунку 79 “Фінансові результати” кінцевого кредитового сальдо (чистого фінансового результату) – прибутку
підприємства за рік в сумі 12716 грн.:
Дт 79 “Фінансові результати”
Кт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”- 12716
В аналітичному обліку чисті фінансові результати підприємства за звітний рік списуються з окремих субрахунків, що ведуться до рахунку 79
“Фінансові результати”, або з відповідних статей аналітичного обліку до цього синтетичного рахунку.
Аналітичний облік до рахунку 98 “Податки на прибуток” треба вести протягом звітного року в розрізі наступних статей:
– за дебетом:
1. Податок на прибуток від звичайної діяльності.
2. Податок на прибуток від надзвичайних подій.
– за кредитом:
1. Списання кінцевого сальдо нарахованих за рік податків на прибуток на рахунок 79.
Аналітичний облік до рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” ведеться протягом звітного року в розрізі наступних статей:
– за кредитом:
1. Прибуток нерозподілений.
2. Списання збитків минулих років (за напрямками списань).
– за дебетом:
1. Непокриті збитки минулих років.
2. Прибуток, використаний у звітному році.
3. Списання прибутку минулих років, використаного в звітному році (за напрямками використання).
Кінцеве кредитове сальдо рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” показує суму не розподіленого підприємством прибутку
минулих років, а дебетове – суму не списаних (не покритих) збитків минулих років.
звітного року на субрахунках:
792 "Результат фінансових операцій",
793 "Результат іншої звичайної діяльності",
794 "Результат надзвичайних подій".
Протягом року доходи і витрати, пов’язані з вказаними видами діяльності, обліковуються на рахунках:
72 "Дохід від участі в капіталі",
73 "Інші фінансові доходи",
74 "Інші доходи",
75 "Надзвичайні доходи",
96 "Втрати від участі в капіталі",
97 "Інші витрати",
99 "Надзвичайні витрати".
Накопичені протягом звітного року на вказаних синтетичних рахунках доходи і витрати в кінці року списуються на відповідні субрахунки
фінансових результатів: 792 "Результат фінансових операцій", 793 "Результат іншої звичайної діяльності" і 794 "Результат надзвичайних
подій" наступними заключними записами на бухгалтерських рахунках (рис. 7.8):
1. На відображення в обліку фінансового результату від фінансових операцій:
1.1. На списання кінцевого сальдо доходу від участі в капіталі:
Дт 72 "Дохід від участі в капіталі"
Кт 792 "Результат фінансових операцій"
1.2. На списання кінцевого сальдо інших фінансових доходів:
Дт 73 "Інші фінансові доходи"
Кт 792 "Результат фінансових операцій"
Дт 792 "Результат фінансових операцій"
Кт 95 "Фінансові витрати"
1.4. На списання кінцевого сальдо втрат від участі в капіталі:
Дт 792 "Результат фінансових операцій"
Кт 96 "Втрати від участі в капіталі"
2. На відображення в обліку фінансового результату від іншої звичайної діяльності:
2.1. На списання кінцевого сальдо інших доходів:
Дт 74 "Інші доходи"
Кт 793 "Результат іншої звичайної діяльності"
2.2. На списання кінцевого сальдо інших витрат:
Дт 793 "Результат іншої звичайної діяльності"
Кт 97 "Інші витрати"
3. На відображення в обліку фінансового результату від надзвичайних подій:
3.1. На списання кінцевого сальдо надзвичайних доходів:
Дт 75 "Надзвичайні доходи"
Кт 794 "Результат надзвичайних подій"
3.2. На списання кінцевого сальдо надзвичайних витрат:
Дт 794 "Результат надзвичайних подій"
Кт 99 “Надзвичайні витрати”
капіталі”, 73 “Інші фінансові доходи”, 74 “Інші доходи”, 75 “Надзвичайні доходи”, 95 “Фінансові витрати”, 96 “Втрати від участі в капіталі”, 97
“Інші витрати” і 99 “Надзвичайні витрати” та фінансових результатів від вказаних операцій за звітний рік на субрахунках 792 “Результат
фінансових операцій”, 793 “Результат іншої звичайної діяльності” і 794 “Результат надзвичайних подій” ведеться за статтями доходів і витрат,
економічний зміст яких визначений Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”.
4.6. Синтетичний і аналітичний облік чистого
фінансового результату підприємства за звітний рік
У Звіті про фінансові результати податки з прибутку від звичайної діяльності та надзвичайних подій показують окремими статтями: податки з
прибутку від звичайної діяльності і податки з прибутку від надзвичайних подій, нарахування яких відображається протягом звітного року на
дебеті окремих субрахунків до рахунку 98 “Податки на прибуток”.
Останніми заключними записами в кінці звітного року сальдо рахунку 98 “Податки на прибуток” списується бухгалтерською проводкою на
фінансові результати:
Дт 79 “Фінансові результати”
Кт 98 “Податки на прибуток”.
Після здійснення вказаного вище заключного запису на списання сальдо податків з прибутку на рахунку 79 “Фінансові результати”
визначається чистий фінансовий результат господарсько-фінансової діяльності підприємства за звітний рік. Чистий фінансовий результат
списується з рахунку 79 “Фінансові результати” на рахунок прибутків і збитків заключною бухгалтерською проводкою:
Дт 79 “Фінансові результати”
Кт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” – на суму чистого фінансового результату – прибутку або
Дт 44 “ Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”
Кт 79 “Фінансові результати” – на суму чистого фінансового результату – збитку.
Використання прибутку протягом звітного року на сплату дивідендів або на створення резервного капіталу відображається за дебетом
субрахунку 443 “Прибуток, використаний у звітному році”. Будь-які інші видатки, які раніше відображалися в обліку як використання прибутку
(відрахування до фондів тощо), відображаються в обліку як витрати на відповідних рахунках витрат (23, 91, 93 та інших). В кінці року
дебетове сальдо субрахунку 443 “Прибуток, використаний у звітному році” списується на зменшення нерозподіленого прибутку записом на
рахунках:
Дт 441 “Прибуток нерозподілений”
Кт 443 “Прибуток ,використаний у звітному році”
Приклад 5. На відображення в обліку чистого фінансового результату підприємства за звітний рік.
1. Заключними бухгалтерськими записами на відображення в обліку фінансових результатів за звітний рік на рахунку 79 “Фінансові
результати” відображені доходи і витрати за видами діяльності підприємства та визначені наступні фінансові результати:
1.1. На субрахунку 791 “Результат основної діяльності” - прибуток в сумі 15258 грн.
1.2. На субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” - прибуток в сумі 1255 грн.
1.3. На субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” - прибуток в сумі 2832 грн.
Разом прибуток - 19345 грн.
1.4. На субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” - збиток в сумі 825 грн.
2. За звітний рік підприємство нарахувало податок з прибутку від звичайної діяльності на субрахунку 981 “Податки на прибуток від звичайної
діяльності” в сумі 5804 грн.
Разом чистий фінансовий результат – прибуток складає 12716 грн. (19345 - 5804 - 825)
3. Чистий фінансовий результат підприємства за звітний рік - прибуток в сумі 12716 грн. має бути віднесений на рахунок 44 “Нерозподілені
прибутки (непокриті збитки)” останнім заключним записом за звітний рік.
За даними прикладу 5 треба скласти останні заключні бухгалтерські проводки за звітний рік:
1. На списання з рахунку 98 “Податки на прибуток” нарахованого за рік податку на прибуток в сумі 5804 грн.:
Дт 79 “Фінансові результати”
Кт 98 “Податки на прибуток” - 5804
2. На списання з рахунку 79 “Фінансові результати” кінцевого кредитового сальдо (чистого фінансового результату) – прибутку
підприємства за рік в сумі 12716 грн.:
Дт 79 “Фінансові результати”
Кт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”- 12716
В аналітичному обліку чисті фінансові результати підприємства за звітний рік списуються з окремих субрахунків, що ведуться до рахунку 79
“Фінансові результати”, або з відповідних статей аналітичного обліку до цього синтетичного рахунку.
Аналітичний облік до рахунку 98 “Податки на прибуток” треба вести протягом звітного року в розрізі наступних статей:
– за дебетом:
1. Податок на прибуток від звичайної діяльності.
2. Податок на прибуток від надзвичайних подій.
– за кредитом:
1. Списання кінцевого сальдо нарахованих за рік податків на прибуток на рахунок 79.
Аналітичний облік до рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” ведеться протягом звітного року в розрізі наступних статей:
– за кредитом:
1. Прибуток нерозподілений.
2. Списання збитків минулих років (за напрямками списань).
– за дебетом:
1. Непокриті збитки минулих років.
2. Прибуток, використаний у звітному році.
3. Списання прибутку минулих років, використаного в звітному році (за напрямками використання).
Кінцеве кредитове сальдо рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” показує суму не розподіленого підприємством прибутку
минулих років, а дебетове – суму не списаних (не покритих) збитків минулих років.
