Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2002)
2.1.2. Учет основных средств
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления, перемещения внутри учреждения, выбытия из учреждения основных средств и предоставление полных и объективных данных для контроля за сохранением и правильным использованием каждого объекта.
Поступление основных средств сопровождается открытием инвентарных карточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и проведением необходимых записей регистрах аналитического учета.
В бухгалтерском учете бюджетных учреждений стоимость, по которой отражаются основные средства, распределяется на балансовую, первоначальную и восстановительную.
Балансовая стоимость - стоимость, по которой основные средства включаются в Баланса после вычета суммы начисленного износа.
Первоначальная стоимость - это стоимость, которая исторически сложилась, есть себестоимость по фактическим затратам на приобретение основных средств, их сооружение и изготовления.
Восстановительная стоимость - это первоначальная стоимость, измененная после переоценки, осуществляется в случаях индексации первоначальной стоимости основных средств соответствии с действующим законодательством, а также при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов и модернизации. Индексация первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств может
осуществляться ежегодно согласно индексу инфляции года и соответственно порядку, предусмотренного Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Изменение первоначальной стоимости основных средств нельзя считать доходом учреждения.
Переоценка основных средств бюджетных учреждений осуществляется временной комиссией по переоценки, которая назначается приказом руководителя учреждения и в состав которой входят: заместитель руководителя учреждения (председатель комиссии) и главный бухгалтер или его заместитель (в учреждениях, в которых штатным расписанием должность главного бухгалтера предусмотрена. - Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета), руководители групп учета (в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями) или другие работники бухгалтерии, которые учитывают основные средства, лица, на которых возложена ответственность за сохранность необоротных активов, и другие должностные лица. Комиссия осуществляет переоценку каждой отдельной единицы основных средств и устанавливает новые цены. Документы, идо подтверждающие новую цену, не требуются. Цены на однотипные предметы в пределах одного учреждения должны быть одинаковыми. По результатам переоценки комиссией составляется акт об изменении стоимости основных средств, который утверждается руководителем учреждения.
В бухгалтерском учете для основных средств Планом счетов предусмотрено 9 субсчетов балансового счета 10 "Основные средства".
Субсчет 101 "Земельные участки", на котором учитывается земля приобретена или предоставлена для пользования учреждении, в том числе сдано в аренду. Земля и здания, расположенные на ней. являются отдельными основными средствами и в бухгалтерском учете отражаются отдельно. Если стоимость земли невозможно отделить от стоимости зданий, то все расходы на их приобретение и содержание должны быть отнесены на тот объект, преобладает.
Субсчет 102 "Капитальные затраты на улучшение земель", на котором учитываются капитальные затраты на улучшение земель. К ним относятся расходы на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного использования, которые осуществляются за счет капитальных вложений. Расходы включаются в стоимость необоротных активов ежегодно в сумме расходов на принятые в эксплуатацию площади независимо от окончания всего комплекса работ. Учет капитальных расходов на улучшение земель ведется путем распределения на следующие мероприятия: планирование земельных участков, Выкорчевка площадей под вспашку, очистки водоемов с указанием занимаемой площади и стоимости выполненных работ по каждому мерой.
Субсчет 103 «Здания и сооружения", на котором учитываются дома производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений, библиотек и т.д.) учреждениями; жилые дома, другие постройки (водонапорные сооружения, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограды и др.)..
В учреждениях они учитываются по инвентарным объектам, которым считается определен комплекс конструктивно объединенных предметов, составляющих одно целое и вместе выполняют определенную работу. В частности, это каждое отдельное здание. В ее состав входят все необходимые для эксплуатации и находящиеся внутри нее коммуникации, есть система отопления помещения, включая котельную установку для отопления (Если последняя находится в самом помещении), внутренняя сеть водогазопроводу и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного значения, подъемники (лифты).
Если здания стоят рядом и имеют общую стену, но каждое из них составляет самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Надворные постройки, ограждения и другие надворные постройки (сарай, забор, колодец), что обслуживающие здание, составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти надворные сооружения обслуживают два и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное знамение, сооружения котельных, отдельно стоящие, а также капитальные надворные пристройки (Склады, гаражи) считаются также самостоятельными инвентарными объектами. Субсчет 104 «Машины и оборудование", на котором учитываются силовые машины и оборудование, машины-генераторы, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы-дозаторы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника (клавишные вычислительные и суммирующим машины), медицинское оборудование, компьютерная техника и ее комплектующие, другие машины и оборудование (Оборудование стадионов, спортплощадок, оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских учреждений и т.д., не названное выше).
Субсчет 105 "Транспортные средства", на котором учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов независимо от стоимости (подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного и воздушного транспорта, гужевой транспорт, производственный транспорт, все виды
спортивного транспорта и запасные части к транспортным средствам,: которые по своей стоимостью за единицу относятся к основным средствам.
Субсчет 106 «Инструменты, приборы и инвентарь", на котором учитываются линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы, инструменты - механические и немеханические орудия труда общего значения, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обустройства.
Субсчет 107 "Рабочие и продуктивные животные", на котором учитываются рабочая скот, продуктивный и племенной скот, служебные собаки, декоративные и подопытные животные.
Субсчет 108 «Многолетние насаждения», на котором учитываются искусственные многолетние насаждения, плодово-ягодные насаждения, озеленительные и декоративные насаждения. Стоимость многолетних насаждений увеличивается на сумму капитальных вложений. Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав необоротных активов ежегодно в сумме затрат на принятые в эксплуатацию площади независимо от окончания всего комплекса работ. Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития, т.е. возраста начала плодоношения, смыкания крон и др..
Многолетние насаждения учитываются по инвентарным объектам с указанием вида и количества посаженных единиц и площади. Сумма всех затрат, отнесенных к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ, включается в стоимость объекта.
Субсчет 109 «Прочие основные средства", на котором учитываются сценически-постановочные средства стоимостью более 10 гривен за единицу, документация по типовому проектированию независимо от стоимости, учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты.
При проведении бухгалтерских записей бюджетными учреждениями используются субсчета (счета второго порядка), установленные Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, исходя из общегосударственных и отраслевых нужд управления, контроля, анализа и отчетности .. Хозяйственные операции учреждений могут отображаться с помощью дополнительных субсчетов (Счетов третьего, четвертого и др.. Порядков) с обязательным сохранением номеров субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (Счетов второго порядка).
Поступление основных средств сопровождается открытием инвентарных карточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и проведением необходимых записей регистрах аналитического учета.
В бухгалтерском учете бюджетных учреждений стоимость, по которой отражаются основные средства, распределяется на балансовую, первоначальную и восстановительную.
Балансовая стоимость - стоимость, по которой основные средства включаются в Баланса после вычета суммы начисленного износа.
Первоначальная стоимость - это стоимость, которая исторически сложилась, есть себестоимость по фактическим затратам на приобретение основных средств, их сооружение и изготовления.
Восстановительная стоимость - это первоначальная стоимость, измененная после переоценки, осуществляется в случаях индексации первоначальной стоимости основных средств соответствии с действующим законодательством, а также при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов и модернизации. Индексация первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств может
осуществляться ежегодно согласно индексу инфляции года и соответственно порядку, предусмотренного Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Изменение первоначальной стоимости основных средств нельзя считать доходом учреждения.
Переоценка основных средств бюджетных учреждений осуществляется временной комиссией по переоценки, которая назначается приказом руководителя учреждения и в состав которой входят: заместитель руководителя учреждения (председатель комиссии) и главный бухгалтер или его заместитель (в учреждениях, в которых штатным расписанием должность главного бухгалтера предусмотрена. - Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета), руководители групп учета (в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями) или другие работники бухгалтерии, которые учитывают основные средства, лица, на которых возложена ответственность за сохранность необоротных активов, и другие должностные лица. Комиссия осуществляет переоценку каждой отдельной единицы основных средств и устанавливает новые цены. Документы, идо подтверждающие новую цену, не требуются. Цены на однотипные предметы в пределах одного учреждения должны быть одинаковыми. По результатам переоценки комиссией составляется акт об изменении стоимости основных средств, который утверждается руководителем учреждения.
Субсчет 101 "Земельные участки", на котором учитывается земля приобретена или предоставлена для пользования учреждении, в том числе сдано в аренду. Земля и здания, расположенные на ней. являются отдельными основными средствами и в бухгалтерском учете отражаются отдельно. Если стоимость земли невозможно отделить от стоимости зданий, то все расходы на их приобретение и содержание должны быть отнесены на тот объект, преобладает.
Субсчет 102 "Капитальные затраты на улучшение земель", на котором учитываются капитальные затраты на улучшение земель. К ним относятся расходы на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного использования, которые осуществляются за счет капитальных вложений. Расходы включаются в стоимость необоротных активов ежегодно в сумме расходов на принятые в эксплуатацию площади независимо от окончания всего комплекса работ. Учет капитальных расходов на улучшение земель ведется путем распределения на следующие мероприятия: планирование земельных участков, Выкорчевка площадей под вспашку, очистки водоемов с указанием занимаемой площади и стоимости выполненных работ по каждому мерой.
Субсчет 103 «Здания и сооружения", на котором учитываются дома производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений, библиотек и т.д.) учреждениями; жилые дома, другие постройки (водонапорные сооружения, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограды и др.)..
В учреждениях они учитываются по инвентарным объектам, которым считается определен комплекс конструктивно объединенных предметов, составляющих одно целое и вместе выполняют определенную работу. В частности, это каждое отдельное здание. В ее состав входят все необходимые для эксплуатации и находящиеся внутри нее коммуникации, есть система отопления помещения, включая котельную установку для отопления (Если последняя находится в самом помещении), внутренняя сеть водогазопроводу и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного значения, подъемники (лифты).
Если здания стоят рядом и имеют общую стену, но каждое из них составляет самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Надворные постройки, ограждения и другие надворные постройки (сарай, забор, колодец), что обслуживающие здание, составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти надворные сооружения обслуживают два и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное знамение, сооружения котельных, отдельно стоящие, а также капитальные надворные пристройки (Склады, гаражи) считаются также самостоятельными инвентарными объектами. Субсчет 104 «Машины и оборудование", на котором учитываются силовые машины и оборудование, машины-генераторы, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы-дозаторы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника (клавишные вычислительные и суммирующим машины), медицинское оборудование, компьютерная техника и ее комплектующие, другие машины и оборудование (Оборудование стадионов, спортплощадок, оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских учреждений и т.д., не названное выше).
Субсчет 105 "Транспортные средства", на котором учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов независимо от стоимости (подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного и воздушного транспорта, гужевой транспорт, производственный транспорт, все виды
спортивного транспорта и запасные части к транспортным средствам,: которые по своей стоимостью за единицу относятся к основным средствам.
Субсчет 106 «Инструменты, приборы и инвентарь", на котором учитываются линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы, инструменты - механические и немеханические орудия труда общего значения, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обустройства.
Субсчет 107 "Рабочие и продуктивные животные", на котором учитываются рабочая скот, продуктивный и племенной скот, служебные собаки, декоративные и подопытные животные.
Субсчет 108 «Многолетние насаждения», на котором учитываются искусственные многолетние насаждения, плодово-ягодные насаждения, озеленительные и декоративные насаждения. Стоимость многолетних насаждений увеличивается на сумму капитальных вложений. Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав необоротных активов ежегодно в сумме затрат на принятые в эксплуатацию площади независимо от окончания всего комплекса работ. Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития, т.е. возраста начала плодоношения, смыкания крон и др..
Многолетние насаждения учитываются по инвентарным объектам с указанием вида и количества посаженных единиц и площади. Сумма всех затрат, отнесенных к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ, включается в стоимость объекта.
Субсчет 109 «Прочие основные средства", на котором учитываются сценически-постановочные средства стоимостью более 10 гривен за единицу, документация по типовому проектированию независимо от стоимости, учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты.
При проведении бухгалтерских записей бюджетными учреждениями используются субсчета (счета второго порядка), установленные Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, исходя из общегосударственных и отраслевых нужд управления, контроля, анализа и отчетности .. Хозяйственные операции учреждений могут отображаться с помощью дополнительных субсчетов (Счетов третьего, четвертого и др.. Порядков) с обязательным сохранением номеров субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (Счетов второго порядка).
