Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2002)
2.4.2. Учет счетов в банках
Для хранения средств и проведения безналичных расчетов учреждения открывают в учреждениях банков расчетные, валютные и другие счета. Порядок открытие, переоформления и закрытия счетов в учреждениях банков проводится согласно вимог1 Национального банка Украины.
Следует заметить, что открытие любых счетов в учреждениях банков бюджетная учреждение может осуществлять только по разрешениям финансовых органов - если учреждение финансируется из местного бюджета и органов Государственного казначейства - если учреждение финансируется из Государственного бюджета. Относительно последних, то разрешение бюджетным учреждениям может предоставляться только на открытие валютных счетов, ведь все остальные открываются в органах Государственного казначейства.
Учет движения средств на текущих счетах в учреждениях банков распорядителей средств местных бюджетов, а также тех распорядителей средств государственного бюджета, согласно нормативно-правовыми актами Президента Украины или Кабинета Министров Украина не переведены на казначейское обслуживание смет доходов и расходов, ведется на счете 31 "Счета в банках" с делением на субсчета:
311 "Текущие счета на расходы учреждения";
312 "Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям";
313 "Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги" '
314 "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений ";
315 "Текущие счета для учета депозитных сумм";
316 "Текущие счета для учета других поступлений специального фонда"
317 "Текущие счета сельских, поселковых и городских (городов районного под. подчинения) бюджетов ";
318 "Текущие счета в иностранной валюте";
319 "Другие текущие счета".
На субсчете 311 "Текущие счета на расходы учреждения" учитываются средства бюджета, поступивших в распоряжение главного или низкого уровня распорядителей средств на содержание учреждения или на централизованные мероприятия на расходы, предусмотрены в разделе "Общий фонд" сметы учреждения или
так называемое финансирование.
На субсчете 312 "Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям" главными распорядителями средств второй степени учитываются средства, предназначенные для переводов подведомственным учреждениям, то есть это транзитный счет.
Для хранения средств, полученных как плата за услуги, в учреждении уполномоченного банка открывается отдельный счет. По централизации бухгалтерского учета для всех учреждений и всех средств, полученных как плата за услуги, открывается один текущий счет.
Открытие текущих счетов для средств специального фонда осуществляется аналогично, как и расчетных, т.е. на основании документов, определенных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.
К указанным документам прилагается справка об утвержденных объемах доходов и расходов по средствам специального фонда.
Справки составляются сроком на один календарный год по специальной форме с соблюдением следующих правил:
- Каждому учреждению, независимо от количества видов средств, выдается одна справка;
- В справке учреждения, обслуживаемого централизованной бухгалтерией, указываются общие суммы доходов и расходов по специальному фонду или средствами всех подчиненных ей учреждений.
Продление срока действия счетов на новый год осуществляется на основании справок об утверждении объемов средств спецфонда на этот год.
Справки об утвержденных объемах спецфонда кажутся такими органами:
- Министерством финансов Украины - относительно главных распорядителей средств;
- Органами, которые утвердили сметы доходов и расходов, - по учреждений-распорядителей средств второго и третьего степеней, содержащихся за счет государственного бюджета;
- Местными финансовыми органами - в отношении учреждений, содержащихся за счет местных бюджетов.
Относительно учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, справки выдаются для сведения.
Последний срок подачи справок о утверждены объемы средств спецфонда для продление срока для открытого текущего счета по средствам, полученным как плата за услуги, наступает не позднее чем через месяц после установленного действующим законодательством срока утверждения для соответствующего учреждения единой сметы доходов и расходов.
В случае изменения направлений и сумм расходования средств спецфонда, утвержденных в смете, представляется новая справка согласно утвержденному порядку.
Зачисление этих средств на текущие счета осуществляется путем безналичных расчетов или путем внесения платежей наличными.
Следует отметить, что наличная выручка за такими средствами, поступившей в кассу учреждения, сдается на текущий счет средств, полученных как плата за услуги. Использование этих средств без предварительного зачисления на текущий счет запрещается.
Операции на текущих счетах таких средств проводятся общеустановленном порядком и в пределах остатка средств на этих счетах.
Учитываются эти средства на счета 313 "Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги ".
Суммы по поручениям учитываются на субсчете 314 "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений ", на котором учитываются движение средств, поступивших на имя учреждения для выполнения определенных поручений. Они открываются в учреждении уполномоченного банка на основании документов, определенных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины, и разрешений органа Государственного казначейства, в котором обслуживается организация, которая содержится за счет средств государственного бюджета, или финансового органа, если учреждение содержится за счет местного бюджета.
В разрешениях об открытии таких счетов указывается источник поступления средств, цели, на которые они используются, номера и даты решений правительства Украины, решений местных органов исполнительной власти или других нормативно-правовых актов, согласно которым учреждениям предоставлено право получать средства для выполнения соответствующих поручений.
По средствам, которые поступают как благотворительные и спонсорские взносы, указания нормативно-правовых актов не нужно. В орган Государственного казначейства или финансовый орган подается заявление распорядителя средств.
Разрешения подписываются учреждением высшего уровня и органом, выдающим разрешение.
Разрешения на открытие счетов "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений "выдаются на период необходим для выполнения соответствующих операций на счете, и действуют в течение срока, указанного в разрешениях. Для всех видов сумм по поручениям открывается один текущий счет. Если срок действия текущего счета не ограничивается, то в разрешении указывается, что он является действительным до отмены.
В случае необходимости выполнения операций, не предусмотренных в разрешениях об открытии текущего счета суммы по поручениям, или продление срока действия определенного вида сумм по поручениям дается дополнительное разрешение.
В дополнение к разрешениям по нескольким видам сумм по поручениям с различными сроками их действия указывается срок действия каждого вида сумм по поручениям.
Денежные средства, которые зачисляются на субсчета "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений "тратятся учреждениями строго по назначению соответствующей доверенности указанным учреждениями.
Депозитные суммы - средства, которые не принадлежат бюджетному учреждению, поступающих во временное распоряжение и с наступлением соответствующих условий перечисляются по назначению.
Депозитные суммы - это средства, поступающие в учреждения и не имеют отношения к выполнение единой сметы доходов и расходов учреждения.
Ответственность за правильность перечисления и выдачу депозитных сумм возлагается на руководителя учреждения.
Сохранение на текущих счетах депозитных сумм ограничивается сроками, установленным законодательными актами Украины.
Невостребованные депозитные суммы, лежащие на текущем счете учреждения, после истечения сроков их хранения подлежат перечислению учреждением, на текущему счету которой хранятся эти средства, в доход того бюджета, за счет которого юная содержится.
Порядок хранения и использования учреждениями депозитных сумм в иностранной валюте как на территории Украины, так и за рубежом, устанавливается их министерствами и другими центральными органами исполнительной власти, по согласованию с Министерством финансов Украины.
Учет депозитных сумм ведется на субсчете 315 "Текущие счета для учета депозитных сумм ". На сегодняшний бюджетным учреждениям запрещено размещать временно свободные бюджетные средства на депозитных счетах в коммерческих банках.
На субсчете 316 "Текущие счета для учета других поступлений специального фонда "учитываются средства, которые принадлежат к другим средств специального фонда сметы учреждения.
На субсчете 317 "Текущие счета сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов "учитываются средства сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов, которые находятся на текущих счетах в учреждениях банков. Для открытия названных выше текущих счетов исполнительные комитеты советов сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) подают учреждению банка документы, определенные нормативно-правовыми актами Национального банка Украины. Справки о утверждение смет специальных средств на открытие текущих счетов и на срока их действия не представляются.
Учреждения, находящиеся в сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) бюджетах, бухгалтерский учет которых централизованно, сохраняют средства на текущих счетах, которые открываются установленным порядком.
На субсчете 318 "Текущие счета в иностранной валюте» учитывается движение средств в иностранной валюте, принадлежащих учреждению. Как и в случае учета кассовых операций в иностранной валюте, на каждое наименование валюты в учете открываются отдельные счета третьего порядка в зависимости от вида валюты или счетов, открытых в учреждениях банков, например 318-1, 318-2, 318-3 и т.д..
Как уже было отмечено, порядок открытия, переоформления и закрытия счетов в иностранной валюте устанавливается Национальным банком Украины.
В период кардинальных перемен, как в учетной политике, так и в источниках существования бюджетных учреждений, вопросы правильности отражения операций с иностранной валютой в бухгалтерском учете является чрезвычайно актуальным. Этот вопрос требует детального разъяснения, так отразим в комплексе операции по учету иностранной валюты.
Типовая корреспонденция по учету иностранной валюты
На субсчете 319 "Другие текущие счета "учитываются средства, поступающие на имя учреждения и не указаны на субсчетах 311-318.
Субсчета счета 31 (кроме 318) используются распорядителями средств местных бюджетов, которые обслуживаются в учреждениях банков, но только теми распорядителями средств государственного бюджета, которые не переведены на казначейское обслуживание смет доходов и расходов.
Поскольку счет 31 по балансу активен, то по дебету субсчета записываются поступления средств на текущие счета, а по кредиту этих субсчетов осуществляется списание средств.
2.4.3. Учет счетов в казначействе
Движение средств учреждения на регистрационных счетах в органах Государственного казначейства Украина ведется на счете 32 "Счета в казначействе" с делением на субсчета:
• Субсчет 321 "Регистрационные счета";
• Субсчет 322 "Лицевые счета";
• Субсчет 323 "Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных, как плата за услуги ";
• Субсчет 324 "Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений ";
• Субсчет 325 "Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм";
• Субсчет 326 "Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда ";
• Субсчет 327 "Регистрационные счета сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов ";
На субсчете 321 "Регистрационные счета" учитываются средства, выделенные распорядителю средств для содержания учреждения и на централизованные мероприятия.
Регистрационные счета - это счета, открываемые в органах Государственного казначейства распорядителям средств всех степеней как составляющие единого казначейского счета для учета расходов общего фонда, предусмотренных их сметами доходов и расходов в соответствии с бюджетной классификацией.
Для открытия регистрационных счетов распорядители средств подают в органы Государственного казначейства следующие документы:
• заявление на открытие счета в системе органов Государственного казначейства, подписанную руководителем и главным бухгалтером
• справку о внесении в Единый Государственный реестр предприятий и организаций Украина с указанием идентификационного кода
• копию утвержденного положения или устава об учреждении, предприятии, организации, заверенную учреждением высшего уровня или нотариально
• доведен до распорядителя средств поквартальный объем ассигнований, предусмотрен в бюджете Украины, с распределением по разделам, главам, параграфам и статьях бюджетной классификации;
• утвержденную смету доходов и расходов с поквартальным распределением;
• карточку с образцами подписей лиц, которым согласно законодательству Украины предоставлено право распоряжения счетом и подписи платежных и иных расчетных документов, и оттиском печати;
• отчет о выполнении сметы расходов учреждения на дату закрытия финансирования на текущие бюджетные счета в учреждении уполномоченного банка;
• выписка из личной карточки распорядителя средств (в случае изменения адреса и органа Государственного казначейства).
Согласно представленным документам осуществляется регистрация распорядителей средств в сводном реестре, в котором на основании централизованного установленного Госказначейством кода каждому бюджетному учреждению присваивается номер. Эти номера являются частью кода их регистрационных счетов. Регистрационные счета открываются в разрезе разделов бюджетной классификации по установленным порядком, т.е. в соответствии с направлениями деятельности (наука, образование, культура, здравоохранение и др.)..
Счета открываются на один бюджетный год и ежегодно обновляются. Регистрационные счета открываются на основании договоров между распорядителями средств и органами Государственного казначейства.
Договор составляется по установленной форме и содержит предмет договора, права и обязанности сторон, порядок решения споров, сроки действия договора, порядок его изменения и прекращения, другие условия. Договор предусматривает право Государственного казначейства Украины приостанавливать финансирование расходов в случае выявления фактов нарушений установленного порядка исполнения Государственного бюджета.
На субсчете 322 "Лицевые счета" учитываются средства, выделенные из бюджета главному распорядителю средств или распорядителю средств второй степени для дальнейшего их распределения и перечисления на регистрационные счета, т.е. это распределительный счет.
На субсчете 323 "Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги ", учитываются средства специального фонда учреждения в части платных услуг. Это один из счетов составляющей специальных счетов.
Чтобы детализировать бухгалтерский учет операций по специальным счетам, сначала необходимо рассмотреть составляющие системы специальных регистрационных счетов и обратить внимание на порядок открытия таких счетов.
Специальные регистрационные счета - счета, которые открываются распорядителям средств государственного бюджета всех степеней и получателям средств государственного бюджета для учета доходов и расходов, предусмотренных их сметами в части специального фонда.
С целью перевода на казначейское обслуживание внебюджетных средств (средств специального фонда) в органах Государственного казначейства Украины на имя учреждений и организаций для учета таких средств открываются специальные регистрационные счета как составные части специальных счетов органов Государственного казначейства Украина соответствующего вида внебюджетных средств. То есть, при необходимости, на имя бюджетного учреждения может быть открыто такие специальные регистрационные счета:
• для учета средств, полученных как плата за услуги;
• для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений;
• для учета депозитных сумм;
• для учета других поступлений специального фонда.
Для открытия специальных регистрационных счетов учреждения и организации представляют в органы Государственного казначейства Украины следующие документы:
• заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером
• копии нормативно-правовых актов, являющихся основанием для зачисления и использования средств специального фонда;
• карточку с образцами подписей лиц, которым согласно законодательству Украины предоставлено право распоряжаться счетом и подписывать платежные и другие расчетные документы, и оттиск гербовой печати.
Если документы, представленные для открытия регистрационных счетов по проведению операций с бюджетными средствами, содержат исчерпывающую информацию для открытия специальных регистрационных счетов, то последние открываются только на основании заявления.
Кроме того, для открытия специальных регистрационных счетов по отдельным видам средств специального фонда дополнительно представляют следующие документы:
• для открытия специальных регистрационных счетов по учету средств, полученных по другим источникам собственных поступлений, других поступлений представляется отчет формы № Ф-1-сводная "Сводный отчет о поступлении и использовании средств специального фонда ", составленный на дату перевода на казначейское обслуживание.
• для открытия специального регистрационного счета по учету средств, полученных как плата за услуги, орган Государственного казначейства Украины должен получить сводная смета. К нему прилагается отчет о кассовых расходах с начала года с специальных средств, который составляется по форме № 4-1 "Отчет о поступлении и использования средств, полученных как плата за услуги ";
• В составе документов, предоставляемых для открытия регистрационного счета с учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений, в орган Государственного казначейства Украины подается разрешение,
выдан учреждением высшего уровня;
• для открытия регистрационного счета по учету прочих поступлений специального фонда в орган Государственного казначейства Украины подаются отдельные сметы по формами, установленными и утвержденными общим порядком. Расходование средств осуществляется по кодам бюджетной классификации в соответствии с этими сметами;
• на дату начала операций со средствами специального фонда в орган Государственного казначейства Украины подается справка о закрытии учреждением банка текущих счетов. В свою очередь, орган Государственного казначейства Украины в письменном сообщает учреждение банка об открытии соответствующего специального регистрационного счета распорядителю средств, а также о том, что все расчетные документы на бесспорное списание средств со специального регистрационного счета, поступающие в учреждение банка на имя соответствующего распорядителя средств, в дальнейшем подаются в орган Государственного казначейства Украины.
Рассмотрев порядок открытия счетов из специальных средств в органах Государственного казначейства, назначение этих счетов, аналогичных открытым в учреждениях банков для бюджетных учреждений, финансируемых из местного бюджета, перейдем к отражению операций по этим счетам в бухгалтерском учете.
На субсчете 324 "Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений "учитываются средства, полученные учреждениями соответствии с нормативными актами Президента Украины и Кабинета Министров Украины от юридических или физических лиц с целью выполнения определенных поручений.
Субсчет 325 "Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм" предназначен для учета движения депозитных средств учреждений, поступивших во временное распоряжения и при соответствующих условиях подлежат возврату или перечислению по назначению.
На субсчете 326 "Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда "учитываются средства специального фонда в части других средств специального фонда учреждения.
Отдельного внимания заслуживает субсчет 327 "Регистрационные счета сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов ", на котором учитываются средства сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) бюджетов, которые находятся на казначейском обслуживании. Порядок открытия таких счетов в органах казначейства аналогичный регистрационным счетам.
Учитывая, что счет 32 активный, зачисление средств на регистрационные счета отражается по дебету субсчетов этого счета, а перечисления - по кредиту.
Корреспонденция счетов учета банковских операций
Для отражения в аналитическом учете операций по поступлению на счет учреждения ассигнований и осуществления кассовых расходов общего фонда, т.е. выборки по поступлению и расходования средств из регистрационных (лицевых) счетов в органах Государственного казначейства Украины (текущих счетов - в учреждениях банков) используется мемориальный ордер № 2 Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), форма № 381 (Бюджет).
Накопительные ведомости составляются отдельно по каждому регистрационному (личным, текущим) счетом учреждения, т.е. при наличии нескольких счетов в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), открытых на имя бюджетной учреждения, каждый счет оформляется отдельным мемориальным ордером, которые нумеруются № 2-1, 2-2, 2-3 и др.. Операции по движению средств общего фонда в иностранной валюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют.
Записи операций в накопительные ведомости осуществляются на основании ежедневных выписок из регистрационных (личных, текущих) счетов, открытых в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), с добавлением к ним подтверждающих документов (платежных поручений и т.п.).
В накопительной ведомости движения денежных средств общего фонда в иностранной валюте на счетах в учреждениях банков (субсчет 318 "Текущие счета в иностранной валюте ") по каждой выписке банка записи осуществляются отдельными строками в национальной и иностранной валюте. В графе "№ п / п" такие записи отображаются одним порядковым номером.
Позиция "Сумма оборотов по мемориальным ордером" в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу "Журнал-главная".
Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверила мемориальный ордер, и главным бухгалтером.
При автоматизированном ведении бухгалтерского учета используется форма № 381-авт., Составление которой осуществляется аналогично порядку составления формы № 381.
Для отражения в аналитическом учете операций по поступлению на счет учреждения доходов и осуществления кассовых расходов специального фонда, то есть выборки по поступлению и расходованию средств со специальных регистрационных (Текущих) счетов в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) используется мемориальный ордер № 3 Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), форма № 382 (бюджет).
При наличии нескольких счетов в органах Государственного казначейства Украины (Учреждениях банков), открытых на имя бюджетного учреждения, накопительные ведомости составляются отдельно по каждому специальному регистрационному (текущим) счету, которые нумеруются № 3-1, 3-2, 3-3 и др.. Операции по движению средств специального фонда в иностранной валюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют.
Записи операций в накопительные ведомости осуществляются на основании ежедневных выписок со специальных регистрационных (текущих) счетов, открытых в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), с добавлением к ним подтверждающих документов (платежных поручений и т.п.).
В накопительной ведомости движения денежных средств специального фонда в иностранной валюте на счетах в учреждениях банков (субсчет 318 "Текущие счета в иностранной валюте ") по каждой выписке банка записи осуществляются отдельными строками в национальной и иностранной валюте. В графе "№ п / п" такие записи отображаются одним порядковым номером.
Позиция "Сумма оборотов по мемориальным ордером" в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу "Журнал-главная".
Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверила мемориальный ордер, и главным бухгалтером.
При автоматизированном ведении бухгалтерского учета используется форма № 382-авт., Составление которой осуществляется аналогично порядку составления формы № 382.
Следует заметить, что открытие любых счетов в учреждениях банков бюджетная учреждение может осуществлять только по разрешениям финансовых органов - если учреждение финансируется из местного бюджета и органов Государственного казначейства - если учреждение финансируется из Государственного бюджета. Относительно последних, то разрешение бюджетным учреждениям может предоставляться только на открытие валютных счетов, ведь все остальные открываются в органах Государственного казначейства.
Учет движения средств на текущих счетах в учреждениях банков распорядителей средств местных бюджетов, а также тех распорядителей средств государственного бюджета, согласно нормативно-правовыми актами Президента Украины или Кабинета Министров Украина не переведены на казначейское обслуживание смет доходов и расходов, ведется на счете 31 "Счета в банках" с делением на субсчета:
311 "Текущие счета на расходы учреждения";
312 "Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям";
313 "Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги" '
314 "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений ";
315 "Текущие счета для учета депозитных сумм";
316 "Текущие счета для учета других поступлений специального фонда"
317 "Текущие счета сельских, поселковых и городских (городов районного под. подчинения) бюджетов ";
319 "Другие текущие счета".
На субсчете 311 "Текущие счета на расходы учреждения" учитываются средства бюджета, поступивших в распоряжение главного или низкого уровня распорядителей средств на содержание учреждения или на централизованные мероприятия на расходы, предусмотрены в разделе "Общий фонд" сметы учреждения или
так называемое финансирование.
На субсчете 312 "Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям" главными распорядителями средств второй степени учитываются средства, предназначенные для переводов подведомственным учреждениям, то есть это транзитный счет.
Для хранения средств, полученных как плата за услуги, в учреждении уполномоченного банка открывается отдельный счет. По централизации бухгалтерского учета для всех учреждений и всех средств, полученных как плата за услуги, открывается один текущий счет.
Открытие текущих счетов для средств специального фонда осуществляется аналогично, как и расчетных, т.е. на основании документов, определенных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.
К указанным документам прилагается справка об утвержденных объемах доходов и расходов по средствам специального фонда.
Справки составляются сроком на один календарный год по специальной форме с соблюдением следующих правил:
- Каждому учреждению, независимо от количества видов средств, выдается одна справка;
- В справке учреждения, обслуживаемого централизованной бухгалтерией, указываются общие суммы доходов и расходов по специальному фонду или средствами всех подчиненных ей учреждений.
Продление срока действия счетов на новый год осуществляется на основании справок об утверждении объемов средств спецфонда на этот год.
Справки об утвержденных объемах спецфонда кажутся такими органами:
- Министерством финансов Украины - относительно главных распорядителей средств;
- Местными финансовыми органами - в отношении учреждений, содержащихся за счет местных бюджетов.
Относительно учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, справки выдаются для сведения.
Последний срок подачи справок о утверждены объемы средств спецфонда для продление срока для открытого текущего счета по средствам, полученным как плата за услуги, наступает не позднее чем через месяц после установленного действующим законодательством срока утверждения для соответствующего учреждения единой сметы доходов и расходов.
В случае изменения направлений и сумм расходования средств спецфонда, утвержденных в смете, представляется новая справка согласно утвержденному порядку.
Зачисление этих средств на текущие счета осуществляется путем безналичных расчетов или путем внесения платежей наличными.
Следует отметить, что наличная выручка за такими средствами, поступившей в кассу учреждения, сдается на текущий счет средств, полученных как плата за услуги. Использование этих средств без предварительного зачисления на текущий счет запрещается.
Операции на текущих счетах таких средств проводятся общеустановленном порядком и в пределах остатка средств на этих счетах.
Учитываются эти средства на счета 313 "Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги ".
Суммы по поручениям учитываются на субсчете 314 "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений ", на котором учитываются движение средств, поступивших на имя учреждения для выполнения определенных поручений. Они открываются в учреждении уполномоченного банка на основании документов, определенных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины, и разрешений органа Государственного казначейства, в котором обслуживается организация, которая содержится за счет средств государственного бюджета, или финансового органа, если учреждение содержится за счет местного бюджета.
В разрешениях об открытии таких счетов указывается источник поступления средств, цели, на которые они используются, номера и даты решений правительства Украины, решений местных органов исполнительной власти или других нормативно-правовых актов, согласно которым учреждениям предоставлено право получать средства для выполнения соответствующих поручений.
По средствам, которые поступают как благотворительные и спонсорские взносы, указания нормативно-правовых актов не нужно. В орган Государственного казначейства или финансовый орган подается заявление распорядителя средств.
Разрешения подписываются учреждением высшего уровня и органом, выдающим разрешение.
Разрешения на открытие счетов "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений "выдаются на период необходим для выполнения соответствующих операций на счете, и действуют в течение срока, указанного в разрешениях. Для всех видов сумм по поручениям открывается один текущий счет. Если срок действия текущего счета не ограничивается, то в разрешении указывается, что он является действительным до отмены.
В случае необходимости выполнения операций, не предусмотренных в разрешениях об открытии текущего счета суммы по поручениям, или продление срока действия определенного вида сумм по поручениям дается дополнительное разрешение.
В дополнение к разрешениям по нескольким видам сумм по поручениям с различными сроками их действия указывается срок действия каждого вида сумм по поручениям.
Денежные средства, которые зачисляются на субсчета "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений "тратятся учреждениями строго по назначению соответствующей доверенности указанным учреждениями.
Депозитные суммы - средства, которые не принадлежат бюджетному учреждению, поступающих во временное распоряжение и с наступлением соответствующих условий перечисляются по назначению.
Депозитные суммы - это средства, поступающие в учреждения и не имеют отношения к выполнение единой сметы доходов и расходов учреждения.
Ответственность за правильность перечисления и выдачу депозитных сумм возлагается на руководителя учреждения.
Невостребованные депозитные суммы, лежащие на текущем счете учреждения, после истечения сроков их хранения подлежат перечислению учреждением, на текущему счету которой хранятся эти средства, в доход того бюджета, за счет которого юная содержится.
Порядок хранения и использования учреждениями депозитных сумм в иностранной валюте как на территории Украины, так и за рубежом, устанавливается их министерствами и другими центральными органами исполнительной власти, по согласованию с Министерством финансов Украины.
Учет депозитных сумм ведется на субсчете 315 "Текущие счета для учета депозитных сумм ". На сегодняшний бюджетным учреждениям запрещено размещать временно свободные бюджетные средства на депозитных счетах в коммерческих банках.
На субсчете 316 "Текущие счета для учета других поступлений специального фонда "учитываются средства, которые принадлежат к другим средств специального фонда сметы учреждения.
На субсчете 317 "Текущие счета сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов "учитываются средства сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов, которые находятся на текущих счетах в учреждениях банков. Для открытия названных выше текущих счетов исполнительные комитеты советов сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) подают учреждению банка документы, определенные нормативно-правовыми актами Национального банка Украины. Справки о утверждение смет специальных средств на открытие текущих счетов и на срока их действия не представляются.
Учреждения, находящиеся в сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) бюджетах, бухгалтерский учет которых централизованно, сохраняют средства на текущих счетах, которые открываются установленным порядком.
На субсчете 318 "Текущие счета в иностранной валюте» учитывается движение средств в иностранной валюте, принадлежащих учреждению. Как и в случае учета кассовых операций в иностранной валюте, на каждое наименование валюты в учете открываются отдельные счета третьего порядка в зависимости от вида валюты или счетов, открытых в учреждениях банков, например 318-1, 318-2, 318-3 и т.д..
Как уже было отмечено, порядок открытия, переоформления и закрытия счетов в иностранной валюте устанавливается Национальным банком Украины.
В период кардинальных перемен, как в учетной политике, так и в источниках существования бюджетных учреждений, вопросы правильности отражения операций с иностранной валютой в бухгалтерском учете является чрезвычайно актуальным. Этот вопрос требует детального разъяснения, так отразим в комплексе операции по учету иностранной валюты.
Типовая корреспонденция по учету иностранной валюты
| № п / п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Зачисленные ассигнования из общего фонда бюджета в иностранной валюте | 318 | 701, 702 |
| 2 | Зачислены благотворительные вклады в иностранной валюте | 318 | 713/1 |
| 3 | Поступили средства в иностранной валюте по предоставленные услуги | 318 | 711 |
| 4 | Начислена курсовая разница на средства на валютном счете (ежемесячно при изменении курса): а) при увеличении курса б) при уменьшении курса | 318 442 | 442 318 |
| 5 | Перечисленные средства учреждению банка для приобретения иностранной валюты | 364 | 311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326 |
| 6 | Проведенные расчеты с учреждением банка с приобретение иностранной валюты а) зачислена иностранная валюта б) удержана стоимость услуг по приобретению валюты | 318 801, 802, 811-813 | 364 364 |
| 7 | Проведен расчет с Пенсионным фондом за приобретенную иностранную валюту а) начислен пенсионный сбор б) перечислен пенсионный сбор | 801, 802, 811-813 651 | 651 311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326 |
| 8 | вернуть неиспользованный остаток средств | 311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326 | 364 |
| 9 | Полученная наличность в иностранной валюте в кассу | 302 | 318 |
| 10 | выдано под отчет иностранную валюту | 362 | 302 |
| 11 | Проведен расчет за подотчет путем возврата аванса в иностранной валюте в полном объеме (по курсу на день выдачи аванса) | 302 | 362 |
| 12 | Проведен расчет за подотчет путем: а) возврат неиспользованной части аванса в иностранной валюте (по курсу на день выдачи аванса) б) принятие и утверждение отчета о использованную часть аванса в иностранной валюте (по курсу на день выдачи аванса) | 302 801, 802, 811-813 | 362 362 |
| 13 | Представленный и утвержден авансовый отчет в иностранной валюте а) принят и утвержден отчет о выдан аванс (по курсу на день выдачи аванса) б) принят и утвержден отчет о валюту, которая использована более выдан аванс (по курсу на день погашения задолженности, но не позднее срока, определенного для отчета за командировку в) возмещены перерасхода | 801, 802, 811-813 801, 802, 811-813 362 | 362 362 302 |
| 14 | Перечислена валюта для предоставления услуг, выполнения работ и т.п. | 364 | 318 |
| 15 | Списана на расходы полученные услуги, выполненные работы (по курсу перечисления аванса) | 801, 802, 811-813 | 364 |
Субсчета счета 31 (кроме 318) используются распорядителями средств местных бюджетов, которые обслуживаются в учреждениях банков, но только теми распорядителями средств государственного бюджета, которые не переведены на казначейское обслуживание смет доходов и расходов.
Поскольку счет 31 по балансу активен, то по дебету субсчета записываются поступления средств на текущие счета, а по кредиту этих субсчетов осуществляется списание средств.
2.4.3. Учет счетов в казначействе
Движение средств учреждения на регистрационных счетах в органах Государственного казначейства Украина ведется на счете 32 "Счета в казначействе" с делением на субсчета:
• Субсчет 321 "Регистрационные счета";
• Субсчет 322 "Лицевые счета";
• Субсчет 323 "Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных, как плата за услуги ";
• Субсчет 324 "Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений ";
• Субсчет 325 "Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм";
• Субсчет 326 "Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда ";
• Субсчет 327 "Регистрационные счета сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов ";
На субсчете 321 "Регистрационные счета" учитываются средства, выделенные распорядителю средств для содержания учреждения и на централизованные мероприятия.
Регистрационные счета - это счета, открываемые в органах Государственного казначейства распорядителям средств всех степеней как составляющие единого казначейского счета для учета расходов общего фонда, предусмотренных их сметами доходов и расходов в соответствии с бюджетной классификацией.
Для открытия регистрационных счетов распорядители средств подают в органы Государственного казначейства следующие документы:
• заявление на открытие счета в системе органов Государственного казначейства, подписанную руководителем и главным бухгалтером
• справку о внесении в Единый Государственный реестр предприятий и организаций Украина с указанием идентификационного кода
• копию утвержденного положения или устава об учреждении, предприятии, организации, заверенную учреждением высшего уровня или нотариально
• доведен до распорядителя средств поквартальный объем ассигнований, предусмотрен в бюджете Украины, с распределением по разделам, главам, параграфам и статьях бюджетной классификации;
• утвержденную смету доходов и расходов с поквартальным распределением;
• карточку с образцами подписей лиц, которым согласно законодательству Украины предоставлено право распоряжения счетом и подписи платежных и иных расчетных документов, и оттиском печати;
• отчет о выполнении сметы расходов учреждения на дату закрытия финансирования на текущие бюджетные счета в учреждении уполномоченного банка;
• выписка из личной карточки распорядителя средств (в случае изменения адреса и органа Государственного казначейства).
Согласно представленным документам осуществляется регистрация распорядителей средств в сводном реестре, в котором на основании централизованного установленного Госказначейством кода каждому бюджетному учреждению присваивается номер. Эти номера являются частью кода их регистрационных счетов. Регистрационные счета открываются в разрезе разделов бюджетной классификации по установленным порядком, т.е. в соответствии с направлениями деятельности (наука, образование, культура, здравоохранение и др.)..
Счета открываются на один бюджетный год и ежегодно обновляются. Регистрационные счета открываются на основании договоров между распорядителями средств и органами Государственного казначейства.
Договор составляется по установленной форме и содержит предмет договора, права и обязанности сторон, порядок решения споров, сроки действия договора, порядок его изменения и прекращения, другие условия. Договор предусматривает право Государственного казначейства Украины приостанавливать финансирование расходов в случае выявления фактов нарушений установленного порядка исполнения Государственного бюджета.
На субсчете 322 "Лицевые счета" учитываются средства, выделенные из бюджета главному распорядителю средств или распорядителю средств второй степени для дальнейшего их распределения и перечисления на регистрационные счета, т.е. это распределительный счет.
На субсчете 323 "Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги ", учитываются средства специального фонда учреждения в части платных услуг. Это один из счетов составляющей специальных счетов.
Чтобы детализировать бухгалтерский учет операций по специальным счетам, сначала необходимо рассмотреть составляющие системы специальных регистрационных счетов и обратить внимание на порядок открытия таких счетов.
Специальные регистрационные счета - счета, которые открываются распорядителям средств государственного бюджета всех степеней и получателям средств государственного бюджета для учета доходов и расходов, предусмотренных их сметами в части специального фонда.
С целью перевода на казначейское обслуживание внебюджетных средств (средств специального фонда) в органах Государственного казначейства Украины на имя учреждений и организаций для учета таких средств открываются специальные регистрационные счета как составные части специальных счетов органов Государственного казначейства Украина соответствующего вида внебюджетных средств. То есть, при необходимости, на имя бюджетного учреждения может быть открыто такие специальные регистрационные счета:
• для учета средств, полученных как плата за услуги;
• для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений;
• для учета депозитных сумм;
• для учета других поступлений специального фонда.
Для открытия специальных регистрационных счетов учреждения и организации представляют в органы Государственного казначейства Украины следующие документы:
• заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером
• копии нормативно-правовых актов, являющихся основанием для зачисления и использования средств специального фонда;
• карточку с образцами подписей лиц, которым согласно законодательству Украины предоставлено право распоряжаться счетом и подписывать платежные и другие расчетные документы, и оттиск гербовой печати.
Если документы, представленные для открытия регистрационных счетов по проведению операций с бюджетными средствами, содержат исчерпывающую информацию для открытия специальных регистрационных счетов, то последние открываются только на основании заявления.
Кроме того, для открытия специальных регистрационных счетов по отдельным видам средств специального фонда дополнительно представляют следующие документы:
• для открытия специальных регистрационных счетов по учету средств, полученных по другим источникам собственных поступлений, других поступлений представляется отчет формы № Ф-1-сводная "Сводный отчет о поступлении и использовании средств специального фонда ", составленный на дату перевода на казначейское обслуживание.
• для открытия специального регистрационного счета по учету средств, полученных как плата за услуги, орган Государственного казначейства Украины должен получить сводная смета. К нему прилагается отчет о кассовых расходах с начала года с специальных средств, который составляется по форме № 4-1 "Отчет о поступлении и использования средств, полученных как плата за услуги ";
• В составе документов, предоставляемых для открытия регистрационного счета с учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений, в орган Государственного казначейства Украины подается разрешение,
выдан учреждением высшего уровня;
• для открытия регистрационного счета по учету прочих поступлений специального фонда в орган Государственного казначейства Украины подаются отдельные сметы по формами, установленными и утвержденными общим порядком. Расходование средств осуществляется по кодам бюджетной классификации в соответствии с этими сметами;
• на дату начала операций со средствами специального фонда в орган Государственного казначейства Украины подается справка о закрытии учреждением банка текущих счетов. В свою очередь, орган Государственного казначейства Украины в письменном сообщает учреждение банка об открытии соответствующего специального регистрационного счета распорядителю средств, а также о том, что все расчетные документы на бесспорное списание средств со специального регистрационного счета, поступающие в учреждение банка на имя соответствующего распорядителя средств, в дальнейшем подаются в орган Государственного казначейства Украины.
Рассмотрев порядок открытия счетов из специальных средств в органах Государственного казначейства, назначение этих счетов, аналогичных открытым в учреждениях банков для бюджетных учреждений, финансируемых из местного бюджета, перейдем к отражению операций по этим счетам в бухгалтерском учете.
На субсчете 324 "Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений "учитываются средства, полученные учреждениями соответствии с нормативными актами Президента Украины и Кабинета Министров Украины от юридических или физических лиц с целью выполнения определенных поручений.
Субсчет 325 "Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм" предназначен для учета движения депозитных средств учреждений, поступивших во временное распоряжения и при соответствующих условиях подлежат возврату или перечислению по назначению.
На субсчете 326 "Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда "учитываются средства специального фонда в части других средств специального фонда учреждения.
Отдельного внимания заслуживает субсчет 327 "Регистрационные счета сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов ", на котором учитываются средства сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) бюджетов, которые находятся на казначейском обслуживании. Порядок открытия таких счетов в органах казначейства аналогичный регистрационным счетам.
Учитывая, что счет 32 активный, зачисление средств на регистрационные счета отражается по дебету субсчетов этого счета, а перечисления - по кредиту.
Корреспонденция счетов учета банковских операций
| № п / п | Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| 1 | Получение ассигнований главным распорядителем средств и распорядителем средств II уровня из общего фонда для дальнейшего перераспределения подведомственным учреждениям (организациям при применении субсчетов для перевода средств подведомственным учреждениям) | 419 499 | 701 702 | |
| 2 | Перечислены главным распорядителем на текущие и регистрационные счета бюджетных учреждений | 311 321 | ||
| 3 | Получение ассигнований из общего фонда а) учреждениями, которые содержатся за счет средств государственного бюджета б) учреждениями, которые содержатся за счет средств местного бюджета в) учреждениями, для которых применяются текущие счета для перевода подведомственным учреждениям (лицевые счета) | 311,321 311,321 311, 321 | 701 702 681 | |
| 4 | Получение в кассу наличных по чекам из текущих, регистрационных счетов | 311, 313-316, 321, 323-326 | ||
| 5 | Оплата счетов поставщиков за материальные ценности, оборудование, строительные материалы для нового строительства и предоставленные услуги: а) за счет бюджетных средств б) за счет средств специального фонда | 361, 364, 631, 675, 361, 364, 631 675 | 311, 321 313-316 323-326 | |
| 6 | Перечисление с текущего, регистрационного счета сумм подрядчику за выполненные работы по капитального строительства Одновременно осуществляют вторую запись | 613 801, 802 | 311,313 321, 323631 | |
| 7 | Перечисление в бюджет сумм удержанных налогов, сумм, поступивших на оплату недостатков, и сумм от реализации избыточных материальных ценностей | 641, 642 | 311, 321, 313 - 316 | |
| 8 | Перечисление сумм а текущих, регистрационных счетов торговым организациям за товары, проданные в кредит, в сберкасс на взносы рабочих и служащих; по договорам добровольного страхования рабочих и служащих; профсоюзным организациям членских профсоюзных взносов и т.п. | 663, 664, 665, 666, 667, 668 | 311, 321 | |
| 9 | Поступления на текущий и регистрационный счет сумм по поручениям учреждений | 314, 324 | 713 | |
| 10 | Расходование средств на выполнение поручений | 364, 675, 813 | 314, 324 | |
| 11 | Получение сумм по чекам в кассу учреждения с текущего счета сумм по поручениям | 301 | 314 | |
| 12 | Поступление сумм на текущий, регистрационный счет специальных средств от реализации изделий и продукции | 313, 323 | 241. 251, 364, 675, 721, 722 ' | |
| 13 | Поступление сумм на текущий, регистрационный счет специальных средств из кассы учреждения или от подотчетного лица | 313, 323 | 301,362 | |
| 14 | Поступление депозитных сумм на текущий, регистрационный счет | 315, 325 | 672 | |
| 15 | Получение депозитных сумм по чекам в кассы учреждения | 301 | 315, 325 | |
| 16 | Возвращение депозитных сумм с текущего, регистрационного счета | 672 | 315, 325 | |
| 17 | Поступление сумм в кассу, на текущий, регистрационный счет учреждения в погашение недостач | 301, 311, 321 | 363 | |
Накопительные ведомости составляются отдельно по каждому регистрационному (личным, текущим) счетом учреждения, т.е. при наличии нескольких счетов в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), открытых на имя бюджетной учреждения, каждый счет оформляется отдельным мемориальным ордером, которые нумеруются № 2-1, 2-2, 2-3 и др.. Операции по движению средств общего фонда в иностранной валюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют.
Записи операций в накопительные ведомости осуществляются на основании ежедневных выписок из регистрационных (личных, текущих) счетов, открытых в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), с добавлением к ним подтверждающих документов (платежных поручений и т.п.).
В накопительной ведомости движения денежных средств общего фонда в иностранной валюте на счетах в учреждениях банков (субсчет 318 "Текущие счета в иностранной валюте ") по каждой выписке банка записи осуществляются отдельными строками в национальной и иностранной валюте. В графе "№ п / п" такие записи отображаются одним порядковым номером.
Позиция "Сумма оборотов по мемориальным ордером" в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу "Журнал-главная".
Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверила мемориальный ордер, и главным бухгалтером.
При автоматизированном ведении бухгалтерского учета используется форма № 381-авт., Составление которой осуществляется аналогично порядку составления формы № 381.
Для отражения в аналитическом учете операций по поступлению на счет учреждения доходов и осуществления кассовых расходов специального фонда, то есть выборки по поступлению и расходованию средств со специальных регистрационных (Текущих) счетов в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) используется мемориальный ордер № 3 Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), форма № 382 (бюджет).
При наличии нескольких счетов в органах Государственного казначейства Украины (Учреждениях банков), открытых на имя бюджетного учреждения, накопительные ведомости составляются отдельно по каждому специальному регистрационному (текущим) счету, которые нумеруются № 3-1, 3-2, 3-3 и др.. Операции по движению средств специального фонда в иностранной валюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют.
Записи операций в накопительные ведомости осуществляются на основании ежедневных выписок со специальных регистрационных (текущих) счетов, открытых в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), с добавлением к ним подтверждающих документов (платежных поручений и т.п.).
В накопительной ведомости движения денежных средств специального фонда в иностранной валюте на счетах в учреждениях банков (субсчет 318 "Текущие счета в иностранной валюте ") по каждой выписке банка записи осуществляются отдельными строками в национальной и иностранной валюте. В графе "№ п / п" такие записи отображаются одним порядковым номером.
Позиция "Сумма оборотов по мемориальным ордером" в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу "Журнал-главная".
Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверила мемориальный ордер, и главным бухгалтером.
При автоматизированном ведении бухгалтерского учета используется форма № 382-авт., Составление которой осуществляется аналогично порядку составления формы № 382.
