Дудчак В.И. (ру) Таможенное дело (2002)
3. Система методов определения таможенной стоимости
Таможенная стоимость может определяться на основе:
1) использование документов, предоставляемых декларантом: счет-фактура;
спецификация, товарно-транспортная накладная, сертификаты происхождения товара; банковские документы;
2) использование ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенных органов - это данные официальной периодики;
3) заключения экспертных организаций.
При определении таможенной стоимости в нее включается цена закупки товара, указанная в счете-фактуре, а также следующие фактические расходы, если они не включены в счет-фактуру:
• по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке и страхованию до пункта пересечения таможенной границы Украины;
• комиссионные и брокерские;
• плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая относится к данных товаров и других предметов и которую должен оплатить импортер (экспортер) прямо или косвенно как условие их ввоза (вывоза).
Таможенная стоимость =
+ Цена закупки товаров
+ Расходы по транспортировке
+ Комиссионные и брокерские
плата за использование объектов интеллектуальной собственности
В составе таможенной стоимости главным элементом является стоимость закупки товара, величина которой является базой таможенной стоимости. Стоимость покупки товара может определяться за несколькими методами в зависимости от обстоятельств. Поэтому существует несколько методик определения таможенной стоимости.
1. Порядок определения таможенной стоимости при вывозе товаров с таможенной территории Украина
Таможенная стоимость товаров, экспортируемых определяется на основании договора, за которым товар вывозится.
1.1. В случае, если товар вывозится на основании договора купли-продажи, таможенная стоимость определяется на основе цены, которая будет фактически уплачена или подлежащей уплате за товар на момент пересечения таможенной границы Украины:
МВ = ФВ + ВД + КБВ + ЛИП,
где MB - таможенная стоимость;
ФВ - фактурная стоимость;
ВД-расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;
КБВ - комиссионные и брокерские вознаграждения;
ЛИП-лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить как условие экспорта товара оценивается.
Условия, при которых данный метод не может быть использован:
• существуют ограничения прав экспортера;
• продажа и цена сделки зависит от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть;
использованные декларантом сведения не подтверждены документально либо есть недостоверными;
участники сделки являются взаимозависимыми лицами.
1.2. В случае, если товар экспортируется на основании договора, отличного от договоров купли-продажи или мены, при определении таможенной стоимости за основу цены берется цена, подтвержденная коммерческими, транспортными и другими документами, содержащих сведения о стоимости экспортируемых товаров.
Система определения таможенной стоимости состоит из шести методов. Осуществляя оценке товаров в таможенных целях, всегда следует идти от метода 1 методу 6. По наличии предпосылок для оценки по цене сделки с ввозимыми товарами не допускается использование других методов оценки.
2. Порядок определения таможенной стоимости при ввозе товаров на таможенную территорию Украина
Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами (Метод 1)
Данный метод является основным при определении таможенной стоимости и соответствует сути статьи УП Соглашения ГАТТ, в преамбуле которой подчеркивается, что «основой оценки товаров для таможенных целей должна быть цена сделки с оцениваемыми товарами ».
На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать метод 1.1 только когда окончательно установлено, что цена сделки отсутствует или не может быть определено или не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к другим методам оценки.
Основу данного метода составляет «цена сделки». Под ценой сделки понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экспорт в страну импорта, скорректированная с учетом установленных дополнительных начислений к цены.
Прежде всего следует обратить внимание на то, что речь идет о продаже товаров, причем «Продажа на экспорт в страну импорта», т.е. о внешнеторговую сделку купли-продажи. Такого рода соглашение требует перемещения товаров через границу стран экспорта и импорта.
Сделка купли-продажи требует также наличия покупателя, желающего приобрести определенные товары за соответствующую сумму, и продавца, что согласен передать право собственности на эти товары за
определенную сумму. При достижении сторонами согласия происходит продажа товаров.
Таким образом, если заключаются сделки, которые не предусматривают передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определенное вознаграждение, то такого рода соглашение не будет продажей.
При этом цена как фактически уплаченная, так и подлежащая уплате, означает сумму всех платежей покупателя продавцу за товар, т.е. как прямых, так и косвенных платежей третьему лицу в пользу продавца платежей в денежной форме, так же, как и расчетов в форме оказания услуг или натурально-вещественных выплат.
Закон Украины «О едином таможенном тарифе», равно как и ст. УИ Соглашения устанавливает, что в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:
а) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию страны;
• стоимость транспортировки;
• расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров, включая расходы по складированию до места ввоза;
страховая сумма;
б) расходы, понесенные покупателем:
• комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;
• стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
• стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковка;
в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, прямо или косвенно были предоставлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на вывоз оцениваемых товаров:
• сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других изделий, комплектующих, которые являются составной оцениваемых товаров;
• инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;
• материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и др..)
• инженерной разработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и рисунков, выполненных вне территории Украины и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров.
г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
д) размер части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Украины.
Если перечисленные компоненты не вошли в цену товара, то они должны быть добавлены к цене. На практике такая поправка к цене отражается в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления. Никакие другие компоненты не могут быть доначислены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.
Однако данные поправки и дополнительные начисления к цене должны производиться только при условии, что:
а) эти расходы или платежи действительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т.е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если такое определение этих данных не возможным, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1;
б) эти платежи не включены в цену товара, установленную внешнеторговым контрактом;
в) эти расходы фактически понесены и оплачиваются покупателем. Разрешаются и отчисления с цены, фактически уплаченной или
подлежащей уплате: в ряде случаев могут быть исключены некоторые расходы, включены согласно контракту в эту цену, то есть часть расходов, осуществляемых после ввоза товара на террито-рию страны. К таким расходам относятся:
1) расходы по монтажу, сборке, наладке оборудования или оказание технической помощи после ввоза товаров на территорию страны;
2) расходы по доставке товара после ввоза на таможенную территорию Украины до места лризначення;
3) пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе или продаже товаров. Итак, таможенная стоимость может быть рассчитана по формуле:
МВ = ФВ + ВД + ВП + ЛИП + ЧП,
где ВП-расходы, дополнительно понесенные покупателем;
ЧП - часть прибыли от любой дальнейшей перепродажи или использования товара на территории Украины, которая прямо или косвенно накапливается в продавца
ФВ - фактурная стоимость;
ВД - расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы
Украина;
ЛИП - лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить как условие экспорта товара оценивается.
Требования к применению метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввезенными товарами. Условиями, при наличии которых может быть применен для определения таможенной стоимости метод по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1), являются:
а) ограничение относительно прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:
ограничений, установленных законодательством Украины ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;
ограничений, существенно не влияют на цену товара;
б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть вычислено;
в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;
г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяют хотя бы одно из следующих признаков:
• один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;
• участники сделки являются совладельцами предприятия;
• участники сделки связаны трудовыми отношениями;
• один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала;
• оба участника сделки находятся под непосредственным или косвенным контролем третьего лица;
• участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
• один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;
• участники сделки или их должностные лица являются родственниками.
Методы определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными и подобными товарами (методы 2 и 3)
В таможенной практике могут встречаться случаи, когда невозможно определить стоимость соглашения. Например, это ситуации, когда:
а) ввозимые товары не являются предметом продажи;
б) продажа товаров связан с ограничениями, касающихся пользования или распоряжение ввезенными товарами;
в) продажа сопровождался определенными условиями, вследствие чего реальная стоимость товаров не может быть определена либо отсутствует необходимая информация для расчета соответствующих поправок к цене и осуществление ее корректировок;
г) продажа осуществлена между взаимосвязанными сторонами и при этом:
• зависимость сторон повлияла на размер цены и этот факт не может быть опровергнут;
• цена товаров значительно отличается от проверочной (ориентированной) стоимости или отсутствует проверочная стоимость для целей сравнения.
Во всех этих случаях таможенная стоимость не может быть определена по методу 1.
Суть метода 2 заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы для ее расчета цены сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.
Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:
а) физические характеристики;
б) качество;
в) репутация на рынке;
г) страна происхождения;
д) производитель.
Идентичными не считаются товары, которые после ввоза в Украину подверглись инженерно-конструкторской проработке, дизайн которых был изменен в Украине полностью или частично за счет покупателя. Незначительные расхождения во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта. За такие считаются:
размер этикетки;
цвет (если он не является существенным ценообразующим фактором).
Для того, чтобы соответствовать критерию идентичности, сравниваемые товары обязательно должны быть сделаны в той же стране, что и товары, которые поддаются оценке.
Товары, произведенные различными лицами в той стране, могут рассматриваться как идентичные товары только в том случае, если у покупателя и таможенных органов нет информации о идентичные товары, совершенные лицом, изготовившей оцениваемые товары.
Если окажется, что стоимость товара не может быть определена методом 2, то следует переходить к другой альтернативной базы оценки - цене сделки с однородными товарами, т.е. использовать метод 3 - оценка по цене сделки с подобными товарами.
Во подобными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из похожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товара должны обязательно быть учтены следующие признаки:
• качество, наличие товарного знака и репутация товаров на рынке;
страна происхождения;
• производитель.
Товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и другие аналогичные работы выполнены после ввоза в Украину.
Исходя из этих требований, при решении вопроса о том, могут ли товары рассматриваться как однородные, анализируются следующие их параметры:
а) физические характеристики -
• размер и форма;
• уровень технических и других характеристик;
• метод изготовления;
б) материалы, из которых изготовлены товары (например, стеклянное окно или окно пластика; драгоценные металлы или черные металлы; ткань или бумагу и т.п.);
в) функции и сфера применения (то есть, какие функции выполняет данный товар ли способны сравниваемые товары выполнять те же функции?)
г) Коммерческая взаимозаменяемость, то есть, примет покупатель сравниваемый товар как заменитель (как с точки зрения его функционального назначения, так и коммерческих характеристик).
При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака.
Требования к соглашению, используемой в качестве основы для определения таможенной стоимости по методами 2 и 3. Эти методы базируются на тех же принципах и логике применение: за базу для определения таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется цена идентичных или подобных товаров по другой сделке. При этом обязательным требованием является условие, чтобы таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1.
Условия, при которых за основу при определении таможенной стоимости берется цена соглашения относительно идентичных и подобных товаров:
1) если эти товары проданы для ввоза на территорию Украины;
2) если эти товары ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее, чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
3) если товары были ввезены в том же количестве и на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемые товары;
4) если оказывается более одной цены сделки по идентичным или подобным товаров, то применяется самая низкая из них. При использовании этого метода используются следующие виды цен:
мировая цена;
• справочная цена - цена товаров внутренней и внешней торговли разных стран, публикуемые в справочных изданиях;
• биржевые котировки - это цены, отражающие фактические сделки;
средние экспортные и импортные цены - рассчитываются на базе данных внешнеторговой статистики путем деления стоимости товара на его количество. Определение таможенной стоимости идентичного или подобного товара при его ввозе происходит на основе вычитания и сложения стоимости.
В случаях, когда такие соглашения отсутствуют, следует переходить к поиску сделок с идентичными или подобными товарами, имеющих расхождения в данных параметрах. В тех случаях, когда выявлены различия в условиях совершения сделок с ввозимыми идентичными и подобными товарами при одинаковых коммерческих условиях (т.е. на одном коммерческом уровне), той же количества товара, с учетом выявленных различий в этих характеристиках, цена сделки с идентичными или подобными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (Нивелирования) этих различий приведения сравниваемых условий для сопоставления.
Корректировка стоимости идентичных и подобных товаров. При наличии варианта продажи, отличающийся по каким из указанных трех условий, следует сделать соответствующая корректировка базовой (исходной) цены сделки с идентичными или подобными товарами по одному или нескольким факторам:
а) только по количественным факторам;
б) только по факторам, которые касаются коммерческих условий продажи (т.е. коммерческий уровень продаж)
в) как по факторам, которые касаются коммерческих условий, так и по количественным факторам.
Полученная с учетом корректировок по указанным выше факторам цена сделки с идентичными или подобными завезенными товарами должна использоваться как основа для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров.
Однако необходимо учитывать, что корректировка на коммерческие условия продажи и на количество может быть сделано лишь в тех случаях, когда однозначно установлено, что цена товара действительно зависит от этих факторов. Например, в тех случаях, когда продавец продает товары по одной и той же цене, независимо от класса покупателей или количества проданного товара, т.е. цена сравниваемых товаров не меняется в зависимости от указанных факторов, корректировка цены сделки производиться не должно.
В связи с этим все данные по таким корректировках должны быть достоверны, т.е. подтверждены документально, количественно определены, и в таможенных органов должна быть возможность их проверки.
При проведении оценки по цене сделки с идентичными или подобными товарами необходимо обеспечить правильное учета всех дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.
В случае необходимости, т.е. если выявлены различия в структуре цены сделки сравниваемых товаров, необходимо провести соответствующую корректировку, например, на расходы по транспортировке товара, погрузке и разгрузке, страхованию и т. п.
Даже в тех случаях, когда существуют значительные расхождения в этих расходах по товаров, подлежащих оценке, и идентичных или однородных товаров, допускается корректировки для компенсации различий, вызванных способом транспортировки или приобретения товара. Проведение подобных корректировок позволит использовать цену сделки с идентичными или подобными товарами как основу для определения таможенной стоимости.
Корректировки может привести либо к увеличению или к уменьшению стоимости товаров. Обязательными требованиями к коррекции являются требования разумности, точности и возможности доказательства (документального подтверждения) целесообразности корректировки и правильности соответствующих расчетов.
В том случае, если существуют различия в цене товара, обусловленные коммерческим уровнем или условиями транспортировки и закупки товара и т.д., объему продаж, и корректировки имеет смысл, однако отсутствуют возможности документального подтверждения исходных данных, необходимых для корректировки, определения таможенной стоимости по методам 2-3 не допускается.
Метод определения таможенной стоимости на основе расчета стоимости (метод 4)
В тех случаях, когда невозможно использовать имеющиеся цены сделок или отсутствуют соглашение с идентичными или подобными товарами, следует переходить к другим альтернативных методов оценки.
При этом по методу 4 (метод на основе расчета стоимости) и метода 5 (Метод на основе сложения стоимости) разрешается изменение последовательности их применения: после метода 3, по желанию декларанта, может быть использован как метод 4, так и метод 5. Это обусловлено тем, что эти методы могут вызвать очень существенные сложности при их практическом использовании. Данное положение соответствует и международным нормам, закрепленным Соглашением по применению ст. VII ГАТТ "Оценка товаров для таможенных целей ».
Таможенная оценка по методом 4 базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные или подобные товары были проданы наибольшей агрегированной партией на территории Украины в неизменном состоянии, не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров, а участник сделки не является взаимозависимым с продавцом лицом.
Таким образом, для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых или идентичных или подобных товаров как основы для определения таможенной стоимости этот продажа должна отвечать следующим условиям:
а) товары должны быть проданы в стране в неизменном состоянии, т.е. в том же состоянии, в котором они были ввезены;
б) ввозимые (оцениваемые) или идентичные или подобные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкий к времени ввоза оцениваемых товаров. Предполагается использовать данные о продажах, что произошла не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;
в) в случае отсутствия случаев продажи ввезенных (оцениваемых), идентичных или подобных товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, покупатель может, при соблюдении установленных требований, использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки.
Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность сделанного им корректировки, поскольку корректировка должна основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства;
г) покупатель не должен прямо или косвенно поставлять продавцу бесплатно или по сниженной цене товары или услуги, использованные для производства и продажи для ввоз в страну импортируемых товаров;
д) первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке не должно быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или подобных товаров).
Понятие продажи товаров в неизменном состоянии означает, что операции производственного характера (включая сборки), а также дальнейшую обработку товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар считаться не изменил свое состояние, в том случае, если были сделаны операции по удалению иностранных упаковочных материалов, консервантов, а также проста переупаковка товаров для внутреннего рынка. Такие природные изменения, как усушка товара, его испарение (для жидкостей) также рассматривается как хранение товаром неизменного состояния. В том случае, если нет продаж оцениваемых, идентичных или подобных ввезенных товаров в неизменном состоянии, возможно использование как базы для расчета продажной цены за единицу этих товаров на рынке страны после их дальнейшей обработки на территории Украины с учетом поправок на стоимость этого проработки.
Итак, в общем виде условия, при которых таможенная стоимость определяется на основе вычитание следующие:
а) если оцениваемые товары идентичные или подобные и продаваться на территории Украина;
б) экспортер и импортер не являются взаимосвязанными лицами;
в) за основу берется цена единицы товара, который продается наибольшей партией на территории Украины не позднее, чем через 90 дней с даты ввоза товаров оцениваются.
Таможенная стоимость на основе «вычитания» определяется по формуле:
MB = ЭТИ-(ВК + НП + ПП + СМП + ВД),
где ЭТИ-цена единицы товара;
ВК - затраты на комиссионные вознаграждения;
НП - обычные надбавки на прибыль;
ВП - общие расходы в связи с продажей на таможенной территории Украины товаров того же класса;
СМП-сумма таможенных платежей, подлежащая уплате в Украине в связи с ввозом товара;
ВД - расходы на погрузку, разгрузку, транспортировку и страхование, понесенные в Украине.
Одним из центральных вопросов данного метода оценки является выбор цены, по которой наибольшее агрегированная (совокупная) количество товара было продано после ввоза в страну покупателем первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (импортером).
Для определения наибольшей агрегированной количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных за одной цене, и будет наибольшей агрегированной количеством единиц товара.
В том случае, если отсутствуют случаи продажи оцениваемых, идентичных или подобных товаров в неизменном состоянии, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, подвергшегося обработке. При этом определение единичной цены товара, что был подвергнут обработке, осуществляется с учетом требований, рассмотренных выше. Однако в данном случае, кроме расходов, перечисленных выше, из цены обработанных товаров необходимо вычесть стоимость обработки после ввоза. Эти отчисления должны базироваться на объективных и поддающихся количественной оценке данных, отношении стоимости этой обработки (включая формулы и методы расчетов, применяемые в практике различных отраслей). Однако метод 4 не может быть использован к товарам, которые подверглись обработке в том случае, если в результате обработки после ввоза товары потеряли свои свойства.
Не применяется метод 4 и в том случае, если ввезенный товар после обработки не потерял своих качеств, но составляет очень незначительную часть конечного продукта.
Для того, чтобы стало возможным исчисления таможенной стоимости на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, т.е. затраты, произведенные после ввоза данных товаров на территорию Украины и не должны быть включены в таможенную стоимость.
Из цены товара вычитаются следующие компоненты:
а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Украине ввезенных товаров того же класса и вида;
б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и других платежей, подлежащих уплате в Украина в связи с ввозом и (или) продажей товаров;
в) обычные расходы, понесенные в Украине, по транспортировке, страхованию, погрузочные и разгрузочные работы:
г) стоимость, добавленную в результате сложения или дальнейшей переработки, в случае если это необходимо.
В основе метода 4 лежит выбор цены, по которой ввезенные товары продаются в Украина. Однако использование в рамках метода 4 цен продажи в Украине только оцениваемых товаров существенно ограничило бы рамки применения этого метода, поскольку как международные нормы, так и отечественное законодательство предусматривают возможность использования в рамках данного метода цен продаж на рынке Украины идентичных или подобных товаров. Для данного метода используются такие же понятия идентичности и сходства товаров, которые были рассмотрены выше.
Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости (метод 5)
В случае невозможности определения таможенной стоимости на основе методов 1, 2, 3, 4 такой альтернативной базой определения таможенной стоимости будет стоимость товара, получена расчетным путем на основе метода сложения стоимости (метод 5).
Таможенная стоимость на основе сложения определяется по формуле:
МВ = ВВ + ВД + НП + ПП + ЛИП + ЧП,
где ВВ - стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемых товаров;
ЧП - прибыль, которую получает экспортер;
ВП-расходы, понесенные покупателем;
ЧП - соответствующая часть прибыли от перепродажи товаров накапливается в продавца
ВД - расходы на погрузку, разгрузку, транспортировку и страхование, понесенные в Украине.
Таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе учета затрат производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров на национальном рынке. Таким образом, для определения таможенной стоимости по данному методу необходима информация о расходах производства оцениваемых товаров можно получить только за пределами страны ввоза. В этой связи использование метода сложения стоимости на практике обычно ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец не являются взаимозависимыми, и производитель (продавец) готов предоставить покупателю для предъявление властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, если возникнет в ней необходимость.
Сложности в получении и подтверждении необходимой информации накладывают жесткие ограничения на использование метода сложения стоимости. Если таможенному органу рекомендуется использовать для расчета таможенной стоимости неподтвержденные данные, то они должны рассматриваться как бездоказательные, такие, что не воспроизводят фактическое положение дел. Даже в том случае, когда доступ к документации разрешено иностранным производителем и принято властями его страны, фактически все документы и данные могут быть представлены таможенным органам страны-импортера.
В связи с этим таможенная стоимость, определенная по методу 5, должно быть объектом особенно тщательной проверки.
Резервный метод (метод 6)
Бывают ситуации, когда ни один из рассмотренных выше вариантов оценки товаров, соответствии с установленными требованиями, не может быть использован как исходная база для определения таможенной стоимости.
В общем виде это следующие случаи:
• осуществляется импорт товаров на временной основе;
• имеет место договор аренды или найма;
• осуществляется реимпорт товаров после ремонта или модификации;
• производятся поставки уникальной продукции, произведений искусства;
• идентичные или подобные товары не ввозятся;
• товары не перепродаются в стране-импортере;
• производитель неизвестен, или отказывается предоставить данные об издержках производства, или представленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.
Для этих ситуаций и предназначен резервный метод 6: в случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения 1-5 методов определения таможенной стоимости либо если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы. Тогда таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.
Учитывая то, что мировая практика базируется прежде всего на Соглашении ГАТТ / ВТО по таможенной оценки, а также ввиду того, что предусматривается присоединение Украины к ГАТТ / ВТО, следовательно, необходимость использования норм и правил, отвечающих требованиям этой организации в отношении метода 6 следует понимать с позиций данного Соглашения. Статья УИИ Соглашения, описывая метод 6, устанавливает, что таможенная стоимость в рамках этого метода должна определяться с использованием «умных» способов, совместимых с принципами и общими условиями настоящего Соглашения и статьи VII ГАТТ, и на базе данных, имеющихся в импортера.
Таким образом, метод 6 не дает специального способа оценки товаров, но требует при оценке в рамках данного метода учитывать ряд принципов. Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, при этом допустимая определена гибкость в их применении, не должна противоречить общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) принципов применения методов стоимости:
1) базирования оценки в максимально возможной степени по стоимости сделки ввезенных товаров, использование стоимости, основанной на фактических оценках, т.е. ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции;
2) унификация оценки, обеспечение единообразия в осуществлении оценки товара в таможенных целях;
3) честность и нейтральность оценок, т.е. стремление найти действительную, реальную стоимость ввезенного товара; проведены корректировки должны обеспечивать получение максимально реальной оценки;
4) простота и беспристрастность критериев оценки;
5) совместимость с коммерческой практикой, недопустимость создания ситуаций или использование методов оценки, которые никогда не встречаются в коммерческой практике;
6) использование ближайших эквивалентов (альтернативных стоимостей), если определение стоимости на базе метода 1 невозможно;
7) недопустимость использования в качестве базы для оценки ввозимых товаров стоимости товаров отечественного происхождения, произвольных или фиктивных оценок.
Примеры гибкого подхода к использованию методов 1-5 в рамках метода 6.
1. По цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). В случае отсутствия документального подтверждения заявленных декларантом элементов таможенной стоимости в рамках метода 6 может быть произведена их оценка на основании имеющейся в распоряжении покупателя (декларанта) и / или таможенного органа информации, если это не противоречит действующему законодательству. Например, в случае отсутствия документального подтверждение, по которым сделаны дополнительные начисления, подлежащих учету в таможенной стоимости, их размер в рамках метода 6 может быть определено расчетным путем на основе экспертной оценки, путем сравнения с обычным уровнем издержек на аналогичные компоненты и т.д..
2. По цене сделки с идентичными или подобными товарами (методы 2 и 3). Относительно этих товаров гибкость допускается по срокам ввоза идентичных или подобных товаров. За основу для таможенной оценки может рассматриваться таможенная стоимость идентичных или подобных товаров, произведенных другим производителем как в стране экспорта, так и в любой другой стране, а также таможенная стоимость идентичных или подобных товаров, ранее определенная по методам 4 и 5.
3. Вычитания стоимости (метод 4). Может быть допущено гибкое трактовка требования о сроках продажи товаров на внутреннем рынке, а также о том, в котором виде они были ввезены (т.е. допускается определенная переработка).
При выборе товаров, проданных на внутреннем рынке, в случае отсутствия идентичных или подобных товаров допускается расширение рамок сравниваемых товаров: могут рассматриваться товары того же класса или вида, ввезенные как из той же страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран.
Допускается использование продаж товаров между продавцом и покупателем, зависят друг от друга с соответствующими поправками к цене продажи.
При использовании метода 6 допускается большая по сравнению с другими методами гибкость:
а) использование нейтральных общедоступных источников информации: ценовых справочников, содержащих подробное описание товаров на ассортиментном уровне; каталогов и подобных изданий, данных о биржевые котировки цен;
б) использование статистических данных об обычных уровне комиссионных, скидок, прибыли, тарифов на транспорт и тому подобное. При этом обязательно соответствующее корректировки данных с учетом условий поставки оцениваемых товаров и других факторов, влияющих на уровень цен.
Если товар ввозится на условиях договоров аренды, то таможенная стоимость может быть определена, исходя из сумм арендной платы, перечисленной на весь период эксплуатации данного оборудования. Например, если оборудование вводится с договору аренды на 2 года, а его нормативный срок службы составляет 10 лет, то для получения стоимости оборудования арендная плата за 2 года должна быть перечисленная на 10 лет. При этом необходимо учитывать, что если в сумму текущих арендных платежей включены расходы, которые не подлежат включению в таможенную стоимость (Например, затраты на ремонт и поддержание оборудования в исправности), то в том случае, если они выделены отдельной строкой и в случае необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти расходы могут не включаться в таможенной стоимости.
Общим требованием при использовании в рамках метода 6 данных по другим сделкам, разрешенной ценовой информации является необходимость учета базовых, исходных условий конкретных соглашений (количество, наличие скидок с цены, условия поставок и платежей по контракту и др.)..
За основу для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:
а) цена товара на внутреннем рынке страны;
б) цена на внутреннем рынке страны на товары отечественного происхождения;
в) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
г) цена товара большая из двух стоимостей;
д) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.
При применении резервного метода покупатель (декларант) может запросить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию по соответствующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости.
1) использование документов, предоставляемых декларантом: счет-фактура;
спецификация, товарно-транспортная накладная, сертификаты происхождения товара; банковские документы;
2) использование ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенных органов - это данные официальной периодики;
3) заключения экспертных организаций.
При определении таможенной стоимости в нее включается цена закупки товара, указанная в счете-фактуре, а также следующие фактические расходы, если они не включены в счет-фактуру:
• по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке и страхованию до пункта пересечения таможенной границы Украины;
• комиссионные и брокерские;
• плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая относится к данных товаров и других предметов и которую должен оплатить импортер (экспортер) прямо или косвенно как условие их ввоза (вывоза).
Таможенная стоимость =
+ Расходы по транспортировке
+ Комиссионные и брокерские
плата за использование объектов интеллектуальной собственности
В составе таможенной стоимости главным элементом является стоимость закупки товара, величина которой является базой таможенной стоимости. Стоимость покупки товара может определяться за несколькими методами в зависимости от обстоятельств. Поэтому существует несколько методик определения таможенной стоимости.
1. Порядок определения таможенной стоимости при вывозе товаров с таможенной территории Украина
Таможенная стоимость товаров, экспортируемых определяется на основании договора, за которым товар вывозится.
1.1. В случае, если товар вывозится на основании договора купли-продажи, таможенная стоимость определяется на основе цены, которая будет фактически уплачена или подлежащей уплате за товар на момент пересечения таможенной границы Украины:
МВ = ФВ + ВД + КБВ + ЛИП,
где MB - таможенная стоимость;
ФВ - фактурная стоимость;
ВД-расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;
КБВ - комиссионные и брокерские вознаграждения;
ЛИП-лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить как условие экспорта товара оценивается.
Условия, при которых данный метод не может быть использован:
• продажа и цена сделки зависит от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть;
использованные декларантом сведения не подтверждены документально либо есть недостоверными;
участники сделки являются взаимозависимыми лицами.
1.2. В случае, если товар экспортируется на основании договора, отличного от договоров купли-продажи или мены, при определении таможенной стоимости за основу цены берется цена, подтвержденная коммерческими, транспортными и другими документами, содержащих сведения о стоимости экспортируемых товаров.
Система определения таможенной стоимости состоит из шести методов. Осуществляя оценке товаров в таможенных целях, всегда следует идти от метода 1 методу 6. По наличии предпосылок для оценки по цене сделки с ввозимыми товарами не допускается использование других методов оценки.
2. Порядок определения таможенной стоимости при ввозе товаров на таможенную территорию Украина
Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами (Метод 1)
Данный метод является основным при определении таможенной стоимости и соответствует сути статьи УП Соглашения ГАТТ, в преамбуле которой подчеркивается, что «основой оценки товаров для таможенных целей должна быть цена сделки с оцениваемыми товарами ».
На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать метод 1.1 только когда окончательно установлено, что цена сделки отсутствует или не может быть определено или не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к другим методам оценки.
Основу данного метода составляет «цена сделки». Под ценой сделки понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экспорт в страну импорта, скорректированная с учетом установленных дополнительных начислений к цены.
Прежде всего следует обратить внимание на то, что речь идет о продаже товаров, причем «Продажа на экспорт в страну импорта», т.е. о внешнеторговую сделку купли-продажи. Такого рода соглашение требует перемещения товаров через границу стран экспорта и импорта.
Сделка купли-продажи требует также наличия покупателя, желающего приобрести определенные товары за соответствующую сумму, и продавца, что согласен передать право собственности на эти товары за
определенную сумму. При достижении сторонами согласия происходит продажа товаров.
Таким образом, если заключаются сделки, которые не предусматривают передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определенное вознаграждение, то такого рода соглашение не будет продажей.
При этом цена как фактически уплаченная, так и подлежащая уплате, означает сумму всех платежей покупателя продавцу за товар, т.е. как прямых, так и косвенных платежей третьему лицу в пользу продавца платежей в денежной форме, так же, как и расчетов в форме оказания услуг или натурально-вещественных выплат.
Закон Украины «О едином таможенном тарифе», равно как и ст. УИ Соглашения устанавливает, что в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:
а) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию страны;
• стоимость транспортировки;
• расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров, включая расходы по складированию до места ввоза;
б) расходы, понесенные покупателем:
• комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;
• стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
• стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковка;
в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, прямо или косвенно были предоставлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на вывоз оцениваемых товаров:
• сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других изделий, комплектующих, которые являются составной оцениваемых товаров;
• инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;
• материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и др..)
• инженерной разработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и рисунков, выполненных вне территории Украины и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров.
г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
д) размер части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Украины.
Если перечисленные компоненты не вошли в цену товара, то они должны быть добавлены к цене. На практике такая поправка к цене отражается в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления. Никакие другие компоненты не могут быть доначислены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.
Однако данные поправки и дополнительные начисления к цене должны производиться только при условии, что:
а) эти расходы или платежи действительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т.е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если такое определение этих данных не возможным, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1;
б) эти платежи не включены в цену товара, установленную внешнеторговым контрактом;
в) эти расходы фактически понесены и оплачиваются покупателем. Разрешаются и отчисления с цены, фактически уплаченной или
подлежащей уплате: в ряде случаев могут быть исключены некоторые расходы, включены согласно контракту в эту цену, то есть часть расходов, осуществляемых после ввоза товара на террито-рию страны. К таким расходам относятся:
1) расходы по монтажу, сборке, наладке оборудования или оказание технической помощи после ввоза товаров на территорию страны;
2) расходы по доставке товара после ввоза на таможенную территорию Украины до места лризначення;
3) пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе или продаже товаров. Итак, таможенная стоимость может быть рассчитана по формуле:
МВ = ФВ + ВД + ВП + ЛИП + ЧП,
где ВП-расходы, дополнительно понесенные покупателем;
ЧП - часть прибыли от любой дальнейшей перепродажи или использования товара на территории Украины, которая прямо или косвенно накапливается в продавца
ФВ - фактурная стоимость;
ВД - расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы
Украина;
ЛИП - лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить как условие экспорта товара оценивается.
Требования к применению метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввезенными товарами. Условиями, при наличии которых может быть применен для определения таможенной стоимости метод по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1), являются:
а) ограничение относительно прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:
ограничений, установленных законодательством Украины ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;
ограничений, существенно не влияют на цену товара;
б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть вычислено;
в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;
г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяют хотя бы одно из следующих признаков:
• один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;
• участники сделки являются совладельцами предприятия;
• участники сделки связаны трудовыми отношениями;
• один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала;
• оба участника сделки находятся под непосредственным или косвенным контролем третьего лица;
• участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
• один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;
• участники сделки или их должностные лица являются родственниками.
Методы определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными и подобными товарами (методы 2 и 3)
В таможенной практике могут встречаться случаи, когда невозможно определить стоимость соглашения. Например, это ситуации, когда:
а) ввозимые товары не являются предметом продажи;
б) продажа товаров связан с ограничениями, касающихся пользования или распоряжение ввезенными товарами;
в) продажа сопровождался определенными условиями, вследствие чего реальная стоимость товаров не может быть определена либо отсутствует необходимая информация для расчета соответствующих поправок к цене и осуществление ее корректировок;
г) продажа осуществлена между взаимосвязанными сторонами и при этом:
• зависимость сторон повлияла на размер цены и этот факт не может быть опровергнут;
• цена товаров значительно отличается от проверочной (ориентированной) стоимости или отсутствует проверочная стоимость для целей сравнения.
Во всех этих случаях таможенная стоимость не может быть определена по методу 1.
Суть метода 2 заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы для ее расчета цены сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.
Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:
а) физические характеристики;
б) качество;
в) репутация на рынке;
г) страна происхождения;
д) производитель.
Идентичными не считаются товары, которые после ввоза в Украину подверглись инженерно-конструкторской проработке, дизайн которых был изменен в Украине полностью или частично за счет покупателя. Незначительные расхождения во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта. За такие считаются:
размер этикетки;
цвет (если он не является существенным ценообразующим фактором).
Для того, чтобы соответствовать критерию идентичности, сравниваемые товары обязательно должны быть сделаны в той же стране, что и товары, которые поддаются оценке.
Товары, произведенные различными лицами в той стране, могут рассматриваться как идентичные товары только в том случае, если у покупателя и таможенных органов нет информации о идентичные товары, совершенные лицом, изготовившей оцениваемые товары.
Если окажется, что стоимость товара не может быть определена методом 2, то следует переходить к другой альтернативной базы оценки - цене сделки с однородными товарами, т.е. использовать метод 3 - оценка по цене сделки с подобными товарами.
Во подобными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из похожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товара должны обязательно быть учтены следующие признаки:
• качество, наличие товарного знака и репутация товаров на рынке;
страна происхождения;
• производитель.
Товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и другие аналогичные работы выполнены после ввоза в Украину.
Исходя из этих требований, при решении вопроса о том, могут ли товары рассматриваться как однородные, анализируются следующие их параметры:
а) физические характеристики -
• размер и форма;
• уровень технических и других характеристик;
• метод изготовления;
б) материалы, из которых изготовлены товары (например, стеклянное окно или окно пластика; драгоценные металлы или черные металлы; ткань или бумагу и т.п.);
в) функции и сфера применения (то есть, какие функции выполняет данный товар ли способны сравниваемые товары выполнять те же функции?)
г) Коммерческая взаимозаменяемость, то есть, примет покупатель сравниваемый товар как заменитель (как с точки зрения его функционального назначения, так и коммерческих характеристик).
При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака.
Требования к соглашению, используемой в качестве основы для определения таможенной стоимости по методами 2 и 3. Эти методы базируются на тех же принципах и логике применение: за базу для определения таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется цена идентичных или подобных товаров по другой сделке. При этом обязательным требованием является условие, чтобы таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1.
Условия, при которых за основу при определении таможенной стоимости берется цена соглашения относительно идентичных и подобных товаров:
1) если эти товары проданы для ввоза на территорию Украины;
2) если эти товары ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее, чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
3) если товары были ввезены в том же количестве и на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемые товары;
4) если оказывается более одной цены сделки по идентичным или подобным товаров, то применяется самая низкая из них. При использовании этого метода используются следующие виды цен:
мировая цена;
• справочная цена - цена товаров внутренней и внешней торговли разных стран, публикуемые в справочных изданиях;
• биржевые котировки - это цены, отражающие фактические сделки;
средние экспортные и импортные цены - рассчитываются на базе данных внешнеторговой статистики путем деления стоимости товара на его количество. Определение таможенной стоимости идентичного или подобного товара при его ввозе происходит на основе вычитания и сложения стоимости.
В случаях, когда такие соглашения отсутствуют, следует переходить к поиску сделок с идентичными или подобными товарами, имеющих расхождения в данных параметрах. В тех случаях, когда выявлены различия в условиях совершения сделок с ввозимыми идентичными и подобными товарами при одинаковых коммерческих условиях (т.е. на одном коммерческом уровне), той же количества товара, с учетом выявленных различий в этих характеристиках, цена сделки с идентичными или подобными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (Нивелирования) этих различий приведения сравниваемых условий для сопоставления.
Корректировка стоимости идентичных и подобных товаров. При наличии варианта продажи, отличающийся по каким из указанных трех условий, следует сделать соответствующая корректировка базовой (исходной) цены сделки с идентичными или подобными товарами по одному или нескольким факторам:
а) только по количественным факторам;
б) только по факторам, которые касаются коммерческих условий продажи (т.е. коммерческий уровень продаж)
в) как по факторам, которые касаются коммерческих условий, так и по количественным факторам.
Полученная с учетом корректировок по указанным выше факторам цена сделки с идентичными или подобными завезенными товарами должна использоваться как основа для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров.
Однако необходимо учитывать, что корректировка на коммерческие условия продажи и на количество может быть сделано лишь в тех случаях, когда однозначно установлено, что цена товара действительно зависит от этих факторов. Например, в тех случаях, когда продавец продает товары по одной и той же цене, независимо от класса покупателей или количества проданного товара, т.е. цена сравниваемых товаров не меняется в зависимости от указанных факторов, корректировка цены сделки производиться не должно.
В связи с этим все данные по таким корректировках должны быть достоверны, т.е. подтверждены документально, количественно определены, и в таможенных органов должна быть возможность их проверки.
При проведении оценки по цене сделки с идентичными или подобными товарами необходимо обеспечить правильное учета всех дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.
В случае необходимости, т.е. если выявлены различия в структуре цены сделки сравниваемых товаров, необходимо провести соответствующую корректировку, например, на расходы по транспортировке товара, погрузке и разгрузке, страхованию и т. п.
Даже в тех случаях, когда существуют значительные расхождения в этих расходах по товаров, подлежащих оценке, и идентичных или однородных товаров, допускается корректировки для компенсации различий, вызванных способом транспортировки или приобретения товара. Проведение подобных корректировок позволит использовать цену сделки с идентичными или подобными товарами как основу для определения таможенной стоимости.
Корректировки может привести либо к увеличению или к уменьшению стоимости товаров. Обязательными требованиями к коррекции являются требования разумности, точности и возможности доказательства (документального подтверждения) целесообразности корректировки и правильности соответствующих расчетов.
В том случае, если существуют различия в цене товара, обусловленные коммерческим уровнем или условиями транспортировки и закупки товара и т.д., объему продаж, и корректировки имеет смысл, однако отсутствуют возможности документального подтверждения исходных данных, необходимых для корректировки, определения таможенной стоимости по методам 2-3 не допускается.
Метод определения таможенной стоимости на основе расчета стоимости (метод 4)
В тех случаях, когда невозможно использовать имеющиеся цены сделок или отсутствуют соглашение с идентичными или подобными товарами, следует переходить к другим альтернативных методов оценки.
При этом по методу 4 (метод на основе расчета стоимости) и метода 5 (Метод на основе сложения стоимости) разрешается изменение последовательности их применения: после метода 3, по желанию декларанта, может быть использован как метод 4, так и метод 5. Это обусловлено тем, что эти методы могут вызвать очень существенные сложности при их практическом использовании. Данное положение соответствует и международным нормам, закрепленным Соглашением по применению ст. VII ГАТТ "Оценка товаров для таможенных целей ».
Таможенная оценка по методом 4 базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные или подобные товары были проданы наибольшей агрегированной партией на территории Украины в неизменном состоянии, не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров, а участник сделки не является взаимозависимым с продавцом лицом.
Таким образом, для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых или идентичных или подобных товаров как основы для определения таможенной стоимости этот продажа должна отвечать следующим условиям:
а) товары должны быть проданы в стране в неизменном состоянии, т.е. в том же состоянии, в котором они были ввезены;
б) ввозимые (оцениваемые) или идентичные или подобные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкий к времени ввоза оцениваемых товаров. Предполагается использовать данные о продажах, что произошла не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;
в) в случае отсутствия случаев продажи ввезенных (оцениваемых), идентичных или подобных товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, покупатель может, при соблюдении установленных требований, использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки.
Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность сделанного им корректировки, поскольку корректировка должна основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства;
г) покупатель не должен прямо или косвенно поставлять продавцу бесплатно или по сниженной цене товары или услуги, использованные для производства и продажи для ввоз в страну импортируемых товаров;
д) первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке не должно быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или подобных товаров).
Понятие продажи товаров в неизменном состоянии означает, что операции производственного характера (включая сборки), а также дальнейшую обработку товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар считаться не изменил свое состояние, в том случае, если были сделаны операции по удалению иностранных упаковочных материалов, консервантов, а также проста переупаковка товаров для внутреннего рынка. Такие природные изменения, как усушка товара, его испарение (для жидкостей) также рассматривается как хранение товаром неизменного состояния. В том случае, если нет продаж оцениваемых, идентичных или подобных ввезенных товаров в неизменном состоянии, возможно использование как базы для расчета продажной цены за единицу этих товаров на рынке страны после их дальнейшей обработки на территории Украины с учетом поправок на стоимость этого проработки.
Итак, в общем виде условия, при которых таможенная стоимость определяется на основе вычитание следующие:
а) если оцениваемые товары идентичные или подобные и продаваться на территории Украина;
б) экспортер и импортер не являются взаимосвязанными лицами;
в) за основу берется цена единицы товара, который продается наибольшей партией на территории Украины не позднее, чем через 90 дней с даты ввоза товаров оцениваются.
Таможенная стоимость на основе «вычитания» определяется по формуле:
MB = ЭТИ-(ВК + НП + ПП + СМП + ВД),
где ЭТИ-цена единицы товара;
ВК - затраты на комиссионные вознаграждения;
НП - обычные надбавки на прибыль;
ВП - общие расходы в связи с продажей на таможенной территории Украины товаров того же класса;
СМП-сумма таможенных платежей, подлежащая уплате в Украине в связи с ввозом товара;
ВД - расходы на погрузку, разгрузку, транспортировку и страхование, понесенные в Украине.
Одним из центральных вопросов данного метода оценки является выбор цены, по которой наибольшее агрегированная (совокупная) количество товара было продано после ввоза в страну покупателем первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (импортером).
Для определения наибольшей агрегированной количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных за одной цене, и будет наибольшей агрегированной количеством единиц товара.
В том случае, если отсутствуют случаи продажи оцениваемых, идентичных или подобных товаров в неизменном состоянии, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, подвергшегося обработке. При этом определение единичной цены товара, что был подвергнут обработке, осуществляется с учетом требований, рассмотренных выше. Однако в данном случае, кроме расходов, перечисленных выше, из цены обработанных товаров необходимо вычесть стоимость обработки после ввоза. Эти отчисления должны базироваться на объективных и поддающихся количественной оценке данных, отношении стоимости этой обработки (включая формулы и методы расчетов, применяемые в практике различных отраслей). Однако метод 4 не может быть использован к товарам, которые подверглись обработке в том случае, если в результате обработки после ввоза товары потеряли свои свойства.
Не применяется метод 4 и в том случае, если ввезенный товар после обработки не потерял своих качеств, но составляет очень незначительную часть конечного продукта.
Для того, чтобы стало возможным исчисления таможенной стоимости на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, т.е. затраты, произведенные после ввоза данных товаров на территорию Украины и не должны быть включены в таможенную стоимость.
Из цены товара вычитаются следующие компоненты:
а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Украине ввезенных товаров того же класса и вида;
б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и других платежей, подлежащих уплате в Украина в связи с ввозом и (или) продажей товаров;
в) обычные расходы, понесенные в Украине, по транспортировке, страхованию, погрузочные и разгрузочные работы:
г) стоимость, добавленную в результате сложения или дальнейшей переработки, в случае если это необходимо.
В основе метода 4 лежит выбор цены, по которой ввезенные товары продаются в Украина. Однако использование в рамках метода 4 цен продажи в Украине только оцениваемых товаров существенно ограничило бы рамки применения этого метода, поскольку как международные нормы, так и отечественное законодательство предусматривают возможность использования в рамках данного метода цен продаж на рынке Украины идентичных или подобных товаров. Для данного метода используются такие же понятия идентичности и сходства товаров, которые были рассмотрены выше.
Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости (метод 5)
В случае невозможности определения таможенной стоимости на основе методов 1, 2, 3, 4 такой альтернативной базой определения таможенной стоимости будет стоимость товара, получена расчетным путем на основе метода сложения стоимости (метод 5).
Таможенная стоимость на основе сложения определяется по формуле:
МВ = ВВ + ВД + НП + ПП + ЛИП + ЧП,
где ВВ - стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемых товаров;
ЧП - прибыль, которую получает экспортер;
ВП-расходы, понесенные покупателем;
ЧП - соответствующая часть прибыли от перепродажи товаров накапливается в продавца
ВД - расходы на погрузку, разгрузку, транспортировку и страхование, понесенные в Украине.
Таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе учета затрат производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров на национальном рынке. Таким образом, для определения таможенной стоимости по данному методу необходима информация о расходах производства оцениваемых товаров можно получить только за пределами страны ввоза. В этой связи использование метода сложения стоимости на практике обычно ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец не являются взаимозависимыми, и производитель (продавец) готов предоставить покупателю для предъявление властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, если возникнет в ней необходимость.
Сложности в получении и подтверждении необходимой информации накладывают жесткие ограничения на использование метода сложения стоимости. Если таможенному органу рекомендуется использовать для расчета таможенной стоимости неподтвержденные данные, то они должны рассматриваться как бездоказательные, такие, что не воспроизводят фактическое положение дел. Даже в том случае, когда доступ к документации разрешено иностранным производителем и принято властями его страны, фактически все документы и данные могут быть представлены таможенным органам страны-импортера.
В связи с этим таможенная стоимость, определенная по методу 5, должно быть объектом особенно тщательной проверки.
Резервный метод (метод 6)
Бывают ситуации, когда ни один из рассмотренных выше вариантов оценки товаров, соответствии с установленными требованиями, не может быть использован как исходная база для определения таможенной стоимости.
В общем виде это следующие случаи:
• осуществляется импорт товаров на временной основе;
• имеет место договор аренды или найма;
• осуществляется реимпорт товаров после ремонта или модификации;
• производятся поставки уникальной продукции, произведений искусства;
• идентичные или подобные товары не ввозятся;
• товары не перепродаются в стране-импортере;
• производитель неизвестен, или отказывается предоставить данные об издержках производства, или представленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.
Для этих ситуаций и предназначен резервный метод 6: в случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения 1-5 методов определения таможенной стоимости либо если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы. Тогда таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.
Учитывая то, что мировая практика базируется прежде всего на Соглашении ГАТТ / ВТО по таможенной оценки, а также ввиду того, что предусматривается присоединение Украины к ГАТТ / ВТО, следовательно, необходимость использования норм и правил, отвечающих требованиям этой организации в отношении метода 6 следует понимать с позиций данного Соглашения. Статья УИИ Соглашения, описывая метод 6, устанавливает, что таможенная стоимость в рамках этого метода должна определяться с использованием «умных» способов, совместимых с принципами и общими условиями настоящего Соглашения и статьи VII ГАТТ, и на базе данных, имеющихся в импортера.
Таким образом, метод 6 не дает специального способа оценки товаров, но требует при оценке в рамках данного метода учитывать ряд принципов. Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, при этом допустимая определена гибкость в их применении, не должна противоречить общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) принципов применения методов стоимости:
1) базирования оценки в максимально возможной степени по стоимости сделки ввезенных товаров, использование стоимости, основанной на фактических оценках, т.е. ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции;
2) унификация оценки, обеспечение единообразия в осуществлении оценки товара в таможенных целях;
3) честность и нейтральность оценок, т.е. стремление найти действительную, реальную стоимость ввезенного товара; проведены корректировки должны обеспечивать получение максимально реальной оценки;
4) простота и беспристрастность критериев оценки;
5) совместимость с коммерческой практикой, недопустимость создания ситуаций или использование методов оценки, которые никогда не встречаются в коммерческой практике;
6) использование ближайших эквивалентов (альтернативных стоимостей), если определение стоимости на базе метода 1 невозможно;
7) недопустимость использования в качестве базы для оценки ввозимых товаров стоимости товаров отечественного происхождения, произвольных или фиктивных оценок.
Примеры гибкого подхода к использованию методов 1-5 в рамках метода 6.
1. По цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). В случае отсутствия документального подтверждения заявленных декларантом элементов таможенной стоимости в рамках метода 6 может быть произведена их оценка на основании имеющейся в распоряжении покупателя (декларанта) и / или таможенного органа информации, если это не противоречит действующему законодательству. Например, в случае отсутствия документального подтверждение, по которым сделаны дополнительные начисления, подлежащих учету в таможенной стоимости, их размер в рамках метода 6 может быть определено расчетным путем на основе экспертной оценки, путем сравнения с обычным уровнем издержек на аналогичные компоненты и т.д..
2. По цене сделки с идентичными или подобными товарами (методы 2 и 3). Относительно этих товаров гибкость допускается по срокам ввоза идентичных или подобных товаров. За основу для таможенной оценки может рассматриваться таможенная стоимость идентичных или подобных товаров, произведенных другим производителем как в стране экспорта, так и в любой другой стране, а также таможенная стоимость идентичных или подобных товаров, ранее определенная по методам 4 и 5.
3. Вычитания стоимости (метод 4). Может быть допущено гибкое трактовка требования о сроках продажи товаров на внутреннем рынке, а также о том, в котором виде они были ввезены (т.е. допускается определенная переработка).
При выборе товаров, проданных на внутреннем рынке, в случае отсутствия идентичных или подобных товаров допускается расширение рамок сравниваемых товаров: могут рассматриваться товары того же класса или вида, ввезенные как из той же страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран.
Допускается использование продаж товаров между продавцом и покупателем, зависят друг от друга с соответствующими поправками к цене продажи.
При использовании метода 6 допускается большая по сравнению с другими методами гибкость:
а) использование нейтральных общедоступных источников информации: ценовых справочников, содержащих подробное описание товаров на ассортиментном уровне; каталогов и подобных изданий, данных о биржевые котировки цен;
б) использование статистических данных об обычных уровне комиссионных, скидок, прибыли, тарифов на транспорт и тому подобное. При этом обязательно соответствующее корректировки данных с учетом условий поставки оцениваемых товаров и других факторов, влияющих на уровень цен.
Если товар ввозится на условиях договоров аренды, то таможенная стоимость может быть определена, исходя из сумм арендной платы, перечисленной на весь период эксплуатации данного оборудования. Например, если оборудование вводится с договору аренды на 2 года, а его нормативный срок службы составляет 10 лет, то для получения стоимости оборудования арендная плата за 2 года должна быть перечисленная на 10 лет. При этом необходимо учитывать, что если в сумму текущих арендных платежей включены расходы, которые не подлежат включению в таможенную стоимость (Например, затраты на ремонт и поддержание оборудования в исправности), то в том случае, если они выделены отдельной строкой и в случае необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти расходы могут не включаться в таможенной стоимости.
Общим требованием при использовании в рамках метода 6 данных по другим сделкам, разрешенной ценовой информации является необходимость учета базовых, исходных условий конкретных соглашений (количество, наличие скидок с цены, условия поставок и платежей по контракту и др.)..
За основу для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:
а) цена товара на внутреннем рынке страны;
б) цена на внутреннем рынке страны на товары отечественного происхождения;
в) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
г) цена товара большая из двух стоимостей;
д) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.
При применении резервного метода покупатель (декларант) может запросить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию по соответствующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости.
