Дудчак В.И. (ру) Таможенное дело (2002)
5. Порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС)
Товары, ввозимые на территорию Украины, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставкам, установленным Законом Украины от 26.09.97 № 550/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость». НДС равен 20% от базы налогообложения, рассчитывается по ст. 4 этого Закона. Согласно им для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (Контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузки, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определена стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному курсу НБУ, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.
НДС уплачивается налогоплательщиками - получателями (покупателями и заказчиками) товаров одночасовой с уплатой пошлины и таможенных сборов на момент оформления грузовой таможенной декларации.
Объектом обложения НДС являются операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования (потребления) на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки. От налогообложения НДС освобождаются товары, не подлежащие налогообложению НДС (Табл. 11).
Классификатор освобождения от уплаты НДС
И. Освобождение от обложения НДС в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость »:
Таблица 11
II. Освобождение от обложения НДС согласно другим законодательным актам Украины:
• сырье, материалы, ввозимые в качестве давальческого сырья в соответствии с Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях »;
товары, которые возвращаются в Украину на основании рекламационных актов или вследствие расторжения контракта по техническим или другим причинам;
• импортируемые товары, используемые для изготовления продукции по контракту № 1346/38;
• сырье, материалы, оборудование и оборудование, ввозимые для нужд собственного производства субъектами зоны «Сиваш»;
• другие законодательные акты Украины.
III. Освобождение от обложения НДС согласно международных договоров и других обязательств Украины:
• товары и другие предметы, которые ввозятся в Украину в рамках соглашения между правительствами Украины и России о свободной торговле;
• товары и другие предметы, которые ввозятся в Украину в рамках соглашения между Украиной и США относительно предоставления помощи Украине в ликвидации ядерного оружия;
• товары, освобожденные в соответствии с межправительственными соглашениями при условии представления справки Национального Агентства Украины по реконструкции и развитию;
• сырье, материалы, оборудование и снаряжение, которые ввозятся в Украину в рамках производственной кооперации стран СНГ в соответствии с Ашхабадской соглашения;
• товары, освобожденные в соответствии с межправительственным соглашением о создании УНТЦ;
• товары, ввозимые в рамках соглашения между Украиной и США о гуманитарном и технико-экономическом сотрудничестве;
• товары, ввозимые в Украину на выполнение программы технической помощи, предоставляется правительством Канады;
• товары и другие предметы, которые ввозятся в Украину в рамках соглашения между правительством Украина и Комиссией Европейского Сообщества с целью реализации проектов технической помощи в рамках программы TACIS;
• другие международные и межправительственные соглашения.
Порядок начисления НДС
Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается по формуле, где Сндс-сумма НДС; Са - сумма акцизного сбора; В - таможенная стоимость 3 - таможенные сборы; М пошлина П- ставка налога на добавленную стоимость (20%):
а) на товары, облагаемые пошлиной и акцизным сбором:
Сндс = (В + 3 + М + Са) х П: 100;
б) на товары, облагаемые только пошлиной:
Сндс = (В + 3 + М) х П: 100;
в) на товары, облагаемые только акцизным сбором:
Сндс = (В + 3 + Са) х П: 100;
г) на другие товары, не подлежащие обложению пошлиной и акцизным сбором:
Сндс = (В + 3) х П: 100.
В случаях, когда таможенная стоимость меньше договорной (контрактной) (например, условий поставки DDU (поставлено, пошлина уплачена), для начисления НДС применяется договорная (контрактная) стоимость.
Порядок и сроки уплаты НДС
1. При импорте товаров, на которые установлен акцизный сбор (кроме табачной сырья), товаров, указанных в группах 1-24 ТН ВЭД и других товаров без использование вексельной формы уплаты НДС порядок и сроки уплаты НДС аналогичные порядке и срокам уплаты ввозной пошлины и таможенных сборов.
2. При условии применения, по желанию плательщика, вексельной формы уплаты НДС для целей таможенного оформления товаров, импортированных на территорию Украины и не указанных в п. 1, моментом уплаты НДС является время предоставления в таможню трех оформленных соответствии с положениями Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» экземпляров налогового векселя.
Налоговый вексель - простой вексель, который выдается плательщиком налога на добавленную стоимость на сумму налогового обязательства при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины. Обязанности по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию возникают в день таможенного оформления ввозной таможенной декларации, но уплату можно отсрочить путем выдачи налогового векселя. Векселеодержувачем является Государственная налоговая администрация по месту регистрации векселедателя как плательщика НДС. Сумма налогового обязательства по грузовой таможенной декларации не может быть оплачена частично векселем, а частично - денежными средствами.
Срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи. Выдача налогового векселя осуществляется при проведении таможенного оформления ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины товаров в срок, установленный для уплаты НДС.
Налоговый вексель составляется в трех экземплярах на вексельном бланке, выдается банковским учреждением и отвечает требованиям постановления КМУ.
Налоговые векселя, выписанные теми налогоплательщиками, которые имели в течение последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) на сумму свыше 5 млн. грн. и против которых возбуждено дело о банкротстве, подлежат обеспечению. Налоговые векселя, выписанные другими налогоплательщиками, подлежат подтверждению путем аваля.
Справка о соответствии статуса импортера указанным требованиям бесплатно предоставляется налоговым органом по запросу налогоплательщика и возобновляется каждые три календарных месяца. Оригинал справки предоставляется при оформлении ГТД; ксерокопия справки, заверенная печатью декларанту, остается в делах таможни. Номер и дата справки указываются в п. 10 гр. 44 ГТД.
При оформлении ГТД на обратной стороне всех трех экземпляров налогового векселя проставляются дата и справочный номер декларации, заверенные личной штампом «оплачено» инспектора отдела таможенных платежей, а после завершения оформление - личной печатью инспектора таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в свободное обращение.
Первый экземпляр налогового векселя остается в делах таможни и относится на контроль, второй в течение трех дней с момента завершения оформления ГТД предоставляется налоговой администрации по месту регистрации налогоплательщика, третий возвращается налогоплательщику для собственного учета.
Погашение налоговых векселей. Налоговый вексель подлежит оплате векселедателем не позднее даты, которая в соответствии с векселем является сроком платежа, без предъявление его векселеодержувачем.
Если сумма налогового векселя не уплачена в этот срок, протест в неплатеже не осуществляется. В данном случае сумма векселя подлежит взысканию с векселедателя Государственной налоговой администрацией-векселеодержувачем в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по обязательным платежом в бюджет.
В случае, если налоговый вексель обеспечен путем аваля, сумма неуплаченного векселя взимается Государственной налоговой администрацией-векселеодержувачем с векселедателя или в претензионно-судебном порядке в соответствии с законодательством по банка-авалиста.
Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в итоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств налогоплательщика в том отчетном периоде (Налоговом), в котором вексель
оплачено, путем включения суммы векселя в соответствующий раздел налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Сумма НДС, указанная в налоговом векселя, отражается в декларации отдельной строкой.
После включения суммы налогового векселя в сумму налоговых обязательств в налоговой декларации вексель считается погашенным. К налоговой декларации налогоплательщик добавляет
• перечень оплаченных в отчетном (налоговом) периоде, за который предоставляется декларация, векселей, суммы которых включены в налоговое обязательство этого отчетного периода;
• перечень неоплаченных векселей, срок оплаты которых наступил в отчетном (Налоговом) периоде, с объяснением причин неуплаты по каждому отдельному векселю (Суммы по таким векселям могут быть включены в сумму налоговых обязательств только того отчетного периода, в котором они будут уплачиваться).
Учет налоговых векселей осуществляется органами таможенного контроля и государственными налоговыми администрациями. Экземпляры налоговых векселей предоставляются налоговым администрациям вместе с реестром налоговых векселей, заверенной подписью начальника отдела таможенных платежей. Данные о уплаченные налоговые векселя ежемесячно предоставляются государственными налоговыми администрациями таможенным органам, от которых получены реестры выданных налогоплательщиками налоговых векселей.
Государственной таможенной службой до 15 числа каждого месяца, следующего за отчетным, подаются в Главное управление Государственного казначейства и в Государственную налоговую администрацию сведения о перечисленных в госбюджет суммы НДС по импортным товарам в разрезе областей и таможенных учреждений. Ежемесячно к этому же сроку реестры сведений о потерянном НДС по налогоплательщиков (субъектов внешнеэкономической деятельности) представляются таможенными органами в областные финансовые органы и налоговые администрации.
Возврат излишне или ошибочно начисленных и уплаченных сумм НДС (кроме сумм НДС, уплаченных путем выдачи налогового векселя) осуществляется таможенными органами в случае подачи им письменного обращения субъекта внешнеэкономической деятельности, копий оформленной ГТД на ввоз товаров и расчетных платежных документов об их уплате, если не истек годичный срок со дня внесения платежей в бюджет.
НДС, который должен быть возвращен предпринимателям налоговыми администрациями при осуществлении экспортных операций, не может быть засчитан как вклад обязательных платежей при импорте товаров в Украину.
НДС уплачивается налогоплательщиками - получателями (покупателями и заказчиками) товаров одночасовой с уплатой пошлины и таможенных сборов на момент оформления грузовой таможенной декларации.
Объектом обложения НДС являются операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования (потребления) на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки. От налогообложения НДС освобождаются товары, не подлежащие налогообложению НДС (Табл. 11).
Классификатор освобождения от уплаты НДС
И. Освобождение от обложения НДС в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость »:
Таблица 11
| Позиции и разделы | Код |
| Товары и услуги, предусмотренные для собственных потребностей дипломатических представительств, консульских учреждений | 01 |
| Ввоз ученических тетрадей, учебников и учебных пособий | 02 |
| Товары спецназначения для инвалидов по перечню КМУ | 03 |
| Лекарственные средства и изделия медицинского назначения | 04 |
| Товары, временно вывозились (ввозились) за пределы таможенной территории Украины и предназначенные для обратной ввоза (вывоза) в неизменном состоянии | 05 |
| Товары критического импорта отечественного производства по перечню КМУ | 06 |
| Перемещение предметов культового назначения по перечню КМУ | 07 |
| Ввоз в украинские порты украинский рыболовецкими предприятиями собственного, необработанного вылова морской рыбы и т.д. | 08 |
| Передача конфискованного имущества, находок, сокровищ или имущества, признанного бесхозным, в распоряжение государственных органов | 09 |
| Грузы с гуманитарной помощью | 10 |
• сырье, материалы, ввозимые в качестве давальческого сырья в соответствии с Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях »;
товары, которые возвращаются в Украину на основании рекламационных актов или вследствие расторжения контракта по техническим или другим причинам;
• импортируемые товары, используемые для изготовления продукции по контракту № 1346/38;
• другие законодательные акты Украины.
III. Освобождение от обложения НДС согласно международных договоров и других обязательств Украины:
• товары и другие предметы, которые ввозятся в Украину в рамках соглашения между правительствами Украины и России о свободной торговле;
• товары и другие предметы, которые ввозятся в Украину в рамках соглашения между Украиной и США относительно предоставления помощи Украине в ликвидации ядерного оружия;
• товары, освобожденные в соответствии с межправительственными соглашениями при условии представления справки Национального Агентства Украины по реконструкции и развитию;
• сырье, материалы, оборудование и снаряжение, которые ввозятся в Украину в рамках производственной кооперации стран СНГ в соответствии с Ашхабадской соглашения;
• товары, освобожденные в соответствии с межправительственным соглашением о создании УНТЦ;
• товары, ввозимые в рамках соглашения между Украиной и США о гуманитарном и технико-экономическом сотрудничестве;
• товары, ввозимые в Украину на выполнение программы технической помощи, предоставляется правительством Канады;
• товары и другие предметы, которые ввозятся в Украину в рамках соглашения между правительством Украина и Комиссией Европейского Сообщества с целью реализации проектов технической помощи в рамках программы TACIS;
• другие международные и межправительственные соглашения.
Порядок начисления НДС
Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается по формуле, где Сндс-сумма НДС; Са - сумма акцизного сбора; В - таможенная стоимость 3 - таможенные сборы; М пошлина П- ставка налога на добавленную стоимость (20%):
а) на товары, облагаемые пошлиной и акцизным сбором:
б) на товары, облагаемые только пошлиной:
Сндс = (В + 3 + М) х П: 100;
в) на товары, облагаемые только акцизным сбором:
Сндс = (В + 3 + Са) х П: 100;
г) на другие товары, не подлежащие обложению пошлиной и акцизным сбором:
Сндс = (В + 3) х П: 100.
В случаях, когда таможенная стоимость меньше договорной (контрактной) (например, условий поставки DDU (поставлено, пошлина уплачена), для начисления НДС применяется договорная (контрактная) стоимость.
Порядок и сроки уплаты НДС
1. При импорте товаров, на которые установлен акцизный сбор (кроме табачной сырья), товаров, указанных в группах 1-24 ТН ВЭД и других товаров без использование вексельной формы уплаты НДС порядок и сроки уплаты НДС аналогичные порядке и срокам уплаты ввозной пошлины и таможенных сборов.
2. При условии применения, по желанию плательщика, вексельной формы уплаты НДС для целей таможенного оформления товаров, импортированных на территорию Украины и не указанных в п. 1, моментом уплаты НДС является время предоставления в таможню трех оформленных соответствии с положениями Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» экземпляров налогового векселя.
Налоговый вексель - простой вексель, который выдается плательщиком налога на добавленную стоимость на сумму налогового обязательства при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины. Обязанности по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию возникают в день таможенного оформления ввозной таможенной декларации, но уплату можно отсрочить путем выдачи налогового векселя. Векселеодержувачем является Государственная налоговая администрация по месту регистрации векселедателя как плательщика НДС. Сумма налогового обязательства по грузовой таможенной декларации не может быть оплачена частично векселем, а частично - денежными средствами.
Срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи. Выдача налогового векселя осуществляется при проведении таможенного оформления ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины товаров в срок, установленный для уплаты НДС.
Налоговый вексель составляется в трех экземплярах на вексельном бланке, выдается банковским учреждением и отвечает требованиям постановления КМУ.
Налоговые векселя, выписанные теми налогоплательщиками, которые имели в течение последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) на сумму свыше 5 млн. грн. и против которых возбуждено дело о банкротстве, подлежат обеспечению. Налоговые векселя, выписанные другими налогоплательщиками, подлежат подтверждению путем аваля.
Справка о соответствии статуса импортера указанным требованиям бесплатно предоставляется налоговым органом по запросу налогоплательщика и возобновляется каждые три календарных месяца. Оригинал справки предоставляется при оформлении ГТД; ксерокопия справки, заверенная печатью декларанту, остается в делах таможни. Номер и дата справки указываются в п. 10 гр. 44 ГТД.
При оформлении ГТД на обратной стороне всех трех экземпляров налогового векселя проставляются дата и справочный номер декларации, заверенные личной штампом «оплачено» инспектора отдела таможенных платежей, а после завершения оформление - личной печатью инспектора таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в свободное обращение.
Первый экземпляр налогового векселя остается в делах таможни и относится на контроль, второй в течение трех дней с момента завершения оформления ГТД предоставляется налоговой администрации по месту регистрации налогоплательщика, третий возвращается налогоплательщику для собственного учета.
Погашение налоговых векселей. Налоговый вексель подлежит оплате векселедателем не позднее даты, которая в соответствии с векселем является сроком платежа, без предъявление его векселеодержувачем.
Если сумма налогового векселя не уплачена в этот срок, протест в неплатеже не осуществляется. В данном случае сумма векселя подлежит взысканию с векселедателя Государственной налоговой администрацией-векселеодержувачем в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по обязательным платежом в бюджет.
Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в итоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств налогоплательщика в том отчетном периоде (Налоговом), в котором вексель
оплачено, путем включения суммы векселя в соответствующий раздел налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Сумма НДС, указанная в налоговом векселя, отражается в декларации отдельной строкой.
После включения суммы налогового векселя в сумму налоговых обязательств в налоговой декларации вексель считается погашенным. К налоговой декларации налогоплательщик добавляет
• перечень оплаченных в отчетном (налоговом) периоде, за который предоставляется декларация, векселей, суммы которых включены в налоговое обязательство этого отчетного периода;
• перечень неоплаченных векселей, срок оплаты которых наступил в отчетном (Налоговом) периоде, с объяснением причин неуплаты по каждому отдельному векселю (Суммы по таким векселям могут быть включены в сумму налоговых обязательств только того отчетного периода, в котором они будут уплачиваться).
Учет налоговых векселей осуществляется органами таможенного контроля и государственными налоговыми администрациями. Экземпляры налоговых векселей предоставляются налоговым администрациям вместе с реестром налоговых векселей, заверенной подписью начальника отдела таможенных платежей. Данные о уплаченные налоговые векселя ежемесячно предоставляются государственными налоговыми администрациями таможенным органам, от которых получены реестры выданных налогоплательщиками налоговых векселей.
Государственной таможенной службой до 15 числа каждого месяца, следующего за отчетным, подаются в Главное управление Государственного казначейства и в Государственную налоговую администрацию сведения о перечисленных в госбюджет суммы НДС по импортным товарам в разрезе областей и таможенных учреждений. Ежемесячно к этому же сроку реестры сведений о потерянном НДС по налогоплательщиков (субъектов внешнеэкономической деятельности) представляются таможенными органами в областные финансовые органы и налоговые администрации.
Возврат излишне или ошибочно начисленных и уплаченных сумм НДС (кроме сумм НДС, уплаченных путем выдачи налогового векселя) осуществляется таможенными органами в случае подачи им письменного обращения субъекта внешнеэкономической деятельности, копий оформленной ГТД на ввоз товаров и расчетных платежных документов об их уплате, если не истек годичный срок со дня внесения платежей в бюджет.
НДС, который должен быть возвращен предпринимателям налоговыми администрациями при осуществлении экспортных операций, не может быть засчитан как вклад обязательных платежей при импорте товаров в Украину.
