Жорин Ф.Л. (ру) Правовые принципы таможенного дела Украины (2005)
9.3. Правовые основы таможенных платежей
Вопросы сбора таможенных платежей регулируются ст. 75-99 Таможенного кодекса Украина. Кроме того, порядок обложения пошлиной товаров, перемещаемых через таможенную границу, и виды пошлины определены Законом «О Едином таможенном тарифе» в разделе II «Пошлина и его виды». Ведомственные приказы и инструкции детализируют осуществление этих вопросов на практике, в частности Таможенное законодательство предусматривает такие таможенные платежи:
f пошлина
f налог на добавленную стоимость;
f акцизный сбор - косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары (Продукцию). Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки утверждаются Верховной Радой Украины.
Указ Президента Украины от 12 июля 1995 г. № 609 «О марках акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия »определил новые виды налогов
f сбор за выдачу лицензий таможенными органами (обновление лицензии)
f сбор за выдачу свидетельства на признании предприятия и право осуществление брокерской деятельности;
f таможенные сборы за таможенное оформление;
f таможенные сборы за хранение товара;
f таможенные сборы за сопровождение товара;
f плата за участие в таможенных аукционах;
f штрафы, пени.
Таможенные платежи и сборы взимаются только в национальной валюте Украины по курсу 1 евро до $ 1. США. По назначению таможенные платежи подразделяются на:
- Бюджетные (пошлина, акциз, НДС)
- Таможенные сборы (тоже бюджетные, но за их счет финансируется таможенная система). С 1998 г. все платежи поступают в госбюджет, а оттуда в Гостаможслужбы.
Таможенные доходы - это все денежные взносы, которые образованы в результате взимания или взимания таможенных платежей, от реализации конфискованных предметов контрабанды, средства от взимания штрафов, пени.
Таможенные платежи также квалифицируют, как:
• платежи, которые формируют торговый оборот;
• платежи, которые формируют неторговых оборот.
Плательщиками таможенных платежей являются физические и юридические лица осуществляющие таможенное оформление. Таможенное оформление и о пуске товаров через таможенную границу может осуществляться только после уплаты причитающихся платежей или при предоставлении таможенным орга ном в установленном порядке отсрочки их уплаты (по заявлению плательщика и при наличии финансовой гарантии банка таможня имеет право предоставить отсрочку на срок до 1 месяца).
Основой для начисления таможенных платежей является Закон Украины «О Едином таможенном тариф »и постановление Кабмина Украины (Инструкция Минфина от 31 мая 1994 «О порядке исчисления и уплаты НДС и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за границ пошлин них границ Украины и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины », а также письмо Госпошлина-службы от 27 апреля 2000 (О порядке начисления таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость акцизного сбора при таможенном оформлении товаров).
Порядок исчисления акцизного сбора. Акцизным сбором облагаются отдельные товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, на базе таможенной стоимости по формуле
где В - таможенная стоимость товара (в грн.),
М - пошлина и таможенные сборы,
А - ставка акцизного сбора.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Налогооблагаемой оборотом для исчисления НДС является стоимость, включающей таможенную стоимость + таможенная пошлина и таможенные сборы + сумму акцизного сбора (за подакцизные товары). Исчисление НДС производится ставке 20% от налогооблагаемой оборота.
НДС = (М + 3 + В + А) х П: 100,
где М - таможенная стоимость,
С - таможенные сборы,
В - ввозная пошлина,
А - акцизный сбор (если товар подакцизный),
П - ставка НДС - 20%.
Особенности исчисления НДС и акцизного сбора в случае применения различных таможенных режимов.
• Транзит товаров - НДС и акцизный сбор не взимается.
• Реэкспорт - основанием для таможенного оформления иностранных товаров является предъявление простого векселя с отсрочкой
платежа, авизованного налоговой инспекцией. Срок реэкспорта - 90 дней.
• Реимпорт - оплачивается НДС и акцизный сбор по обще установленным порядком.
• Имущество украинских предприятий, вывозилось для обеспечения деятельности украинских учреждений за границей на правах временного вывоза, НДС и акцизом не облагается.
• Таможенный лицензионный склад - НДС и акцизный сбор взимаются при выпуске товара в свободное использование. Ответственность за это несет владелец склада.
• Давальческое сырье - иностранный заказчик не платит НДС и акцизный сбор в При вывозе сырья, в случае ввоза на переработку - вексельная форма расчета.
Особенности начисления сборов за пребывание под таможенным контролем.
Срок начисления таможенных сборов начинается:
f при ввозе автомобильным транспортом - с даты, указанной в провозной сведения как срок доставки товара в таможню назначения, а если доставлено раньше - с даты фактической доставки
f при ввозе железнодорожным транспортом - с даты получения таможней информации железной о поступлении груза и проставления штампа «Под таможенным контролем» на товаросопроводительных документах;
f при ввозе водным транспортом - если таможенное оформление осуществляет портовая таможня, в зоне деятельности которой находится получатель, - с даты получения таможней информации порта о поступлении груза: если получатель находится в зоне деятельности другой таможни - с даты получения разрешения на таможенное оформление груза в таможне, в зоне деятельности которой находится порт; если таможенное оформление осуществляется в зоне деятельности другой таможни - с даты, указанной в провозной ведомости как срок доставки товара в таможню назначения, а если раньше - с даты фактической доставки.
При начислении сборов за пребывание под таможенным контролем до этого срока не включаются:
f пошлина
f налог на добавленную стоимость;
f акцизный сбор - косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары (Продукцию). Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки утверждаются Верховной Радой Украины.
Указ Президента Украины от 12 июля 1995 г. № 609 «О марках акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия »определил новые виды налогов
f сбор за выдачу лицензий таможенными органами (обновление лицензии)
f сбор за выдачу свидетельства на признании предприятия и право осуществление брокерской деятельности;
f таможенные сборы за таможенное оформление;
f таможенные сборы за хранение товара;
f таможенные сборы за сопровождение товара;
f штрафы, пени.
Таможенные платежи и сборы взимаются только в национальной валюте Украины по курсу 1 евро до $ 1. США. По назначению таможенные платежи подразделяются на:
- Бюджетные (пошлина, акциз, НДС)
- Таможенные сборы (тоже бюджетные, но за их счет финансируется таможенная система). С 1998 г. все платежи поступают в госбюджет, а оттуда в Гостаможслужбы.
Таможенные доходы - это все денежные взносы, которые образованы в результате взимания или взимания таможенных платежей, от реализации конфискованных предметов контрабанды, средства от взимания штрафов, пени.
Таможенные платежи также квалифицируют, как:
• платежи, которые формируют торговый оборот;
• платежи, которые формируют неторговых оборот.
Плательщиками таможенных платежей являются физические и юридические лица осуществляющие таможенное оформление. Таможенное оформление и о пуске товаров через таможенную границу может осуществляться только после уплаты причитающихся платежей или при предоставлении таможенным орга ном в установленном порядке отсрочки их уплаты (по заявлению плательщика и при наличии финансовой гарантии банка таможня имеет право предоставить отсрочку на срок до 1 месяца).
Основой для начисления таможенных платежей является Закон Украины «О Едином таможенном тариф »и постановление Кабмина Украины (Инструкция Минфина от 31 мая 1994 «О порядке исчисления и уплаты НДС и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за границ пошлин них границ Украины и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины », а также письмо Госпошлина-службы от 27 апреля 2000 (О порядке начисления таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость акцизного сбора при таможенном оформлении товаров).
Порядок исчисления акцизного сбора. Акцизным сбором облагаются отдельные товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, на базе таможенной стоимости по формуле
где В - таможенная стоимость товара (в грн.),
М - пошлина и таможенные сборы,
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Налогооблагаемой оборотом для исчисления НДС является стоимость, включающей таможенную стоимость + таможенная пошлина и таможенные сборы + сумму акцизного сбора (за подакцизные товары). Исчисление НДС производится ставке 20% от налогооблагаемой оборота.
НДС = (М + 3 + В + А) х П: 100,
где М - таможенная стоимость,
С - таможенные сборы,
В - ввозная пошлина,
А - акцизный сбор (если товар подакцизный),
П - ставка НДС - 20%.
Особенности исчисления НДС и акцизного сбора в случае применения различных таможенных режимов.
• Транзит товаров - НДС и акцизный сбор не взимается.
• Реэкспорт - основанием для таможенного оформления иностранных товаров является предъявление простого векселя с отсрочкой
платежа, авизованного налоговой инспекцией. Срок реэкспорта - 90 дней.
• Реимпорт - оплачивается НДС и акцизный сбор по обще установленным порядком.
• Имущество украинских предприятий, вывозилось для обеспечения деятельности украинских учреждений за границей на правах временного вывоза, НДС и акцизом не облагается.
• Таможенный лицензионный склад - НДС и акцизный сбор взимаются при выпуске товара в свободное использование. Ответственность за это несет владелец склада.
• Давальческое сырье - иностранный заказчик не платит НДС и акцизный сбор в При вывозе сырья, в случае ввоза на переработку - вексельная форма расчета.
Особенности начисления сборов за пребывание под таможенным контролем.
Срок начисления таможенных сборов начинается:
f при ввозе автомобильным транспортом - с даты, указанной в провозной сведения как срок доставки товара в таможню назначения, а если доставлено раньше - с даты фактической доставки
f при ввозе железнодорожным транспортом - с даты получения таможней информации железной о поступлении груза и проставления штампа «Под таможенным контролем» на товаросопроводительных документах;
При начислении сборов за пребывание под таможенным контролем до этого срока не включаются:
