Гребельник О.П. (ру) Основы таможенного дела (2003)

5.1. Таможенные платежи как основные инструменты системы таможенного налогообложения

Формирование социально-ориентированной экономики рыночного типа предусматривает многогранный комплекс взаимообусловленных мер как в сфере функционирования внутренних экономических отношений, так и внешних. И одной из важнейших проблем является совершенствование системы финансовых рычагов как средства повышения эффективности экономики.

Использование тех или иных инструментов внешнеэкономической политики должно предусматривать анализ механизма их реализации и последствий их действия как для мирового сообщества в целом, так и для экономики конкретной страны, в частности. При этом данная проблема имеет несколько аспектов.

Во-первых, все инструменты внешнеэкономической политики имеют свои собственные механизмы действия.

Во-вторых, реализация того или иного инструмента внешнеэкономической политики сопровождается как определенными достижениями, так и определенными потерями. В каждом конкретном случае тот или иной инструмент влияния на экспортные или импортные потоки приносит одним внешнеэкономическим субъектам реальный выигрыш - экономическое положение других ухудшается.

В-третьих, экономические последствия использования инструментов внешнеэкономической политики целесообразно рассматривать в двух основных измерениях:

• непосредственные изменения, происходящие на рынке того товара, являющегося объектом государственного регулирования;

• косвенные изменения (вторичные эффекты) рынка других товаров. Такие изменения обусловлены тем, что каждый отдельный рынок товаров является элементом национальной экономической системы, который тесно взаимодействует с другими ее составляющими рынками также реагируют на соответствующие изменения на рынке отдельного товара.

Поэтому, принимая решение об использовании тех или иных инструментов внешнеэкономической политики, правительство страны должно оценивать их совокупное влияние на характер экономической политики и возможные ответные действия по принципу «Действие-противодействие» со стороны других стран.

Процессы, которые происходят в Украине в условиях трансформации экономической системы, требуют разработки такого механизма государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, который бы учитывал особенности переходного этапа. Такой вывод объясняется тем, что национальная промышленность Украины с ее устаревшими производственными факторами еще не в состоянии конкурировать с дешевыми и более качественными товарами, которые производятся за рубежом с помощью более современных технологий, с уровнем организации производства и т.д.. Без защиты национальной экономики на этапе формирования экономической системы наполнения рынка дешевыми импортными товарами приводит к сокращению национального производства и даже уничтожения некоторых его видов, влечет сокращение рабочих мест, рост безработицы, угрожает национальной экономической безопасности, международному престижу страны, ее культуре и традициям.

Поэтому для страны с переходной экономикой чрезвычайно актуальным является развитие системы таможенного налогообложения, которая бы предусматривала наличие разветвленной системы таможенных платежей. Роль и место таможенных платежей в системе налогообложения показано на Вост. 5.1.1

Контекст начисления таможенных платежей в отношении налоговой базы имеет определенные особенности. Большинство таможенных платежей являются квотарнимы, т.е. их сумма исчисляется зависимости от объема налоговой базы и объекта налогообложения и ставок налога. Для большинства таможенных платежей - это таможенная стоимость, но в отдельных случаях применяются и другие базы. Так, при начислении комбинированного пошлины - это может быть минимальная стоимость, а при несовпадении таможенной стоимости с фактурной стоимости может использоваться последняя при начислении налога на добавленную стоимость.

Источник таможенных платежей может быть непосредственно связано с объектом налогообложения, в случае если облагаемые товары



приносящих доход, а также не иметь отношения к объекту налогообложения, например, когда облагается имущество или предметы личного пользования, ввозимых более лимитированной суммы беспошлинного импорта.

Итак, критерием определения таможенных платежей должен быть не только объект налогообложения, но и субъект, то есть те органы системы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, которые выполняют контролирующие функции по начислению или уплаты данного вида платежей. Учитывая это, под таможенными платежами нужно понимать те виды налогов и сборов, которые начисляются в установленном порядке при перемещении через таможенную границу страны товаров и других предметов под контролем таможенных служб. Данная дефиниция позволяет не только четко определить объекты налогообложения (товары, предметы и проч.), но и субъекты системы таможенного налогообложения, к которым относятся помимо государства и таможенных органов непосредственные плательщики налогов и сборов, то есть юридические и физические лица, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность. При этом следует акцентировать внимание на характерной особенности таможенных платежей, а именно: одностороннем движения стоимости от юридических и физических лиц к государству.

Среди большого спектра функциональных задач, которые выполняют таможенные платежи главными являются:

• фискальные, есть таможенные платежи являются источником пополнения бюджета страны;

• стимулирующие, направленные на развитие национального производства;

• регулятивные, которые формируют объем и структуру экспорта, импорта, потребления.

На этапе трансформации экономических отношений доминирует фискальная функция таможенных платежей, но по мере формирования рыночной модели хозяйствования таможенные платежи становятся важным финансовым инструментом регулирования экономики.

В связи с тем, что таможенные платежи кроме фискальной и регулятивной действия должны еще побочные, внешние для фиска социальные последствия, их целесообразно рассматривать не только как экономическую, но и как общественно-социальную категорию. По нашему мнению, общественная цена таможенных платежей измеряется потерей доли благосостояния конкретными плательщиками данных платежей с перемещением этой доли через бюджет до всего населения государства. Поэтому таможенные платежи, как правило, устанавливаются высшими органами государственной власти и по уровню внедрения относятся к общегосударственным налогов.

Таблица 4.1.

Характеристика основных функций таможенных платежей

СвойстваФискальнаяРегулирующаяБюджетная
Трансфертные (раскрывает процесс аккумуляции доходов от косвенных налогов

на внешнеэкономическую

деятельность в Госбюджет
Уравновешивает фискальную функцию

в соответствии с

задачами

экономической

политики государства
Оценивает функциональную

производительность

системы

налогообложения

внешне

экономической

деятельности
ПризнакиПроявляется через объект, базу

налогообложения, ставку

налога
Проявляется через систему налоговых

льгот
Проявляется через

бюджетный

процесс страны
НазначениеАккумулирует доходы в ГосбюджетаРегулирование внешнеэкономической экономическую

деятельность

процесса
Количественно качественно отражает ход

распределительного
РольОпределяет долю финансовых ресурсов,

может быть аккумулировано

в Госбюджет

перечень субъектов,

внешнеэкономической деятельности

на которые будут

распространенные

обязанности по уплате

налогов; конкретные

объекты, которые будут

подвергаться

налогообложения, права и

обязанности, которые необходимо

возложить на участников

внешнеэкономической

деятельности - плательщиков

налогов
Установлено экономически

обоснованную

взаимодействие

налоговой системы

с макроекономич-

ними показателями

системой

государственного

регулирования

внешне

экономической

деятельности

валютным

регулированием

бюджетным

финансированием

ценообразованием
Контроль формирования

налоговых

поступлений, их

полноту и

своевременность

перечисления

в Госбюджет
Виды таможенных платежей, порядок их начисления и уплаты, случаи предоставления таможенных и тарифных льгот и т.д., связано с данными вопросами, регламентируются значительной частью законодательных актов, главными среди которых являются: Таможенный кодекс Украины, Закон Украины «О Едином таможенном тарифе », Закон Украины« О налоге на добавленную стоимость ». Стоит отметить, что при регулировании таможенно-тарифных отношений большую роль играют ведомственные нормативные акты Государственной таможенной службы Украины, Министерства финансов Украины, Государственной налоговой инспекции Украины.

Поэтому по юридической природе таможенные платежи можно систематизировать на те, которые поступают согласно Таможенному кодексу (пошлина и таможенный сбор), и платежи, взимаются в соответствии с другими нормативными документами (налог на добавленную стоимость и акцизный сбор).

Основные платежи, которые начисляются таможенными органами, по нашему мнению, можно классифицировать на несколько групп:

• платежи, связанные с начислением таможенного тарифа;

• различные виды таможенных пошлин;

• акцизный сбор;

• налог на добавленную стоимость;

• платежи за выдачу лицензий на осуществление деятельности в сфере таможенно-тарифных отношений;

• платежи, связанные с проблемами нарушения таможенного законодательства.

Целесообразно заметить, что по способу регулирования таможенные платежи можно классифицировать на тарифные и нетарифные средства. Платежи, связанные с начислением таможенного тарифа, - это единственный вид тарифного регулирования, начисления же по акцизному сбором, налогом на добавленную стоимость, таможенными пошлинами - это виды нетарифного регулирования.

В таможенных платежей, связанных с таможенным тарифом, следует отнести: ввозная пошлина, начисляемая по грузовой таможенной декларации; ввозную пошлину в неторговому обороте (с граждан) пошлина за почтовые отправления вывозной пошлина вывозная пошлина в неторговому обороте (с граждан).

По экономической природе основу таможенных платежей составляют таможенные налоги и таможенные собрание. Таможенные налоги - это косвенные налоги, которые начисляются при перемещении предметов через таможенную границу: пошлина, акцизный сбор, налог на добавленную стоимость. Таможенные сборы делятся на две группы: таможенные сборы за выполнение возложенных на таможню

Таблица 4.1.2.

Классификационные признаки системы таможенных платежей

Классификационные признакиЭлементы
Виды налоговПошлина; акцизный сбор с импортных товаров; НДС на операции по ввозу импортных товаров
Способ взысканияКосвенные
Субъект налогаЮридические лица, физические лица
Уровень властиОбщегосударственные
НазначениеОбщие
Порядок зачисления в ГосбюджетЗакрепленные
Порядок введенияОбязательные
Источник уплаты налоговых суммТаможенная и фактурная стоимость товара
Объект налогообложенияЭкспортно-импортные операции
ПродолжительностьМомент таможенного оформления
Метод начисленияПрогрессивные, адвалорные, специфические, специальные, твердые
Форма расчетовБезналичный, наличный, вексельная форма
обязанностей и таможенные сборы за предоставление услуг в области таможенного дела.

По форме взаимоотношений между плательщиком и государством налоги, которые контролируют таможенные органы, являются косвенными, т.е. они взыскиваются в бюджет государства посредством ценовых механизмов, причем конкретные налогоплательщики не всегда являются их носителями.

Согласно бюджетной классификации, пошлина налогом на внешнюю торговлю, а акцизный сбор и налог на добавленную стоимость - это внутренние налоги, полностью соответствует положениям ст. III ГАТТ «Внутренние налоги или другие внутренние сборы любого типа », в котором констатируется, что налог или сбор, применяемые в отечественных товаров и в подобных импортируемых товаров, взимается или принудительно взыскивается в судебном порядке в случае импортируемой продукции во время или в месте импорта, должны, считаться внутренним налогом или сбором.

Таможенные платежи можно классифицировать как те что, формируют торговый оборот и те, формирующих неторговых оборот.

В зависимости от канала поступления, таможенные платежи можно систематизировать на те, которые поступают в доходную часть Государственного бюджета (пошлина, акцизный сбор, налог на добавленную стоимость), и те, которые поступают в фонды Государственной таможенной службы Украина (таможенные сборы).

Следует отметить, что с точки зрения порядка зачисления таможенные платежи в основном являются директивными (закрепленными), поскольку они в полном объеме поступают в одной уровня - Государственного бюджета (уровень государства).

Среди многих видов предпринимательской деятельности, которые в последнее время получили новый импульс в своем развитии, являются те, которые непосредственно связаны с таможенно-тарифным отношениями. Согласно законодательству Украины, в отношении них действует система лицензирования. К платежам, которые перечисляются таможенным органам по предоставление права осуществлять данные виды деятельности, следует отнести выдачу лицензий на открытие таможенных лицензионных складов и магазинов беспошлинной торговли.

В зависимости от специфики плательщика таможенные платежи можно систематизировать на основные и дополнительные. Основные - это пошлина, акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, таможенный сбор за таможенное оформление. Дополнительные - таможенные сборы за хранение товаров, таможенный сопровождение, сборы за выдачу лицензий, плата за участие в таможенных аукционах.

Следует отметить, что существует целая группа платежей, связанных с ответственностью субъектов хозяйствования за нарушение правовых норм в сфере таможенного законодательства. Это, прежде всего, штрафы за нарушение таможенных правил; доходы от реализации конфискованных или принятых на хранение предметов; непосредственно конфискована валюта, а также валюта конфискована после окончания срока хранения; доходы от реализации конфискованных ценностей; национальная валюта, запрещена к ввозу.

Таким образом, можно считать, что таможенные платежи являются той основой, за счет которой формируются таможенные доходы страны. Под таможенными доходами понимают всю совокупность денежных взносов, которые образованы в результате взимания или взыскание таможенных платежей, от реализации конфискованных предметов контрабанды, средств от взыскание штрафов, пени.

Плательщиками таможенных платежей являются физические и юридические лица, осуществляющие таможенное оформление. Таможенное оформление и пропуск товаров через таможенную границу может осуществляться только после уплаты причитающихся платежей или при предоставлении таможенным органом в установленном порядке отсрочки их уплаты.

Итак, приходим к выводу, что разносторонняя система использования

таможенных платежей дает возможность государству эффективно регулировать внешнеэкономическую деятельность с целью реализации экономических интересов государства в мировой системе хозяйства.