Гребельник О.П. (ру) Основы таможенного дела (2003)
6.1. Сущность и место таможенной стоимости в системе таможенного налогообложения
Одной из наиболее важных категорий не только в системе таможенного налогообложения, но и в системе таможенного контроля и таможенного оформления является понятие таможенной стоимости. Это связано прежде всего с ключевой ролью, которую играет таможенная стоимость в системе таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Функциональное назначение таможенной стоимости товаров - это основа, на котором рассчитываются большинство платежей, осуществляемых на таможне, - таможенный тариф, таможенные сборы, акцизный сбор и налог на добавленную стоимость.
Наличие общедоступной методики и установленных правил определения таможенной стоимости обеспечивает всем участникам внешнеэкономической деятельности равные условия и позволяет существенно повысить уверенность при организации внешнеторговых операций, заранее просчитать все необходимые экономические параметры заключенных соглашений. Отсутствие четко определенных норм функционирования таможенной стоимости обусловливает не только снижение фискальных поступлений, но и создает благоприятную среду для тенизации экономических отношений в таможенной системе.
Используя различные методики определения таможенной стоимости, государство может ужесточать фискальную направленность таможенных платежей, применяя, например, комбинированные ставки пошлины, может стимулировать товаропоток в определенном направлении или, наоборот, препятствовать импорту
или экспорта товара в случаях формирования таможенной стоимости на административно-фиксированной системе цен (минимальные или индикативные
цены).
Проведенные нами исследования показывают, что в зависимости от применения определенного метода таможенной оценки товаров цена на товар может быть увеличена на 20-50%, а в отдельных случаях и в два раза. Поэтому методы определения цены при ввозе товаров также важны для расчета суммы импортных пошлин, как и размер самой таможенной ставки.
Изменение методов оценки таможенной стоимости может быть дополнительным протекционистским барьером на пути импортных товаров, а не только увеличивать объемы таможенных начислений. Этот ограничительный инструмент таможенной политики достаточно часто использовался экономически развитыми странами, в том числе и США. Среди существующих способов определения таможенной стоимости в США наибольшее распространение получило взимания пошлины с экспортной стоимости товара, а также применение цены американского внутреннего рынка относительно аналогичных товаров. Вследствие перехода от экспортной цены на американскую внутреннюю цену фискальное давление увеличивался на 60-80%. По этой причине во многих документах ЮНКТАД и ГАТТ американская методология определения таможенной стоимости квалифицировалась как серьезное и сложный протекционистский барьер.
Введение любой системы налогообложения предполагает, что для обеспечения эффективности ее действия должен использоваться крайней мере два условия:
• установление четкого порядка исчисления базы налогообложения, то есть определение перечень основных элементов (структуры) этой исходной базы и правил их определение;
• введение необходимых контрольных механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение установленных правил расчета налогооблагаемой базы.
Таможенная стоимость, учитывая систему налогообложения, должна определяться как стоимость товара используется для таможенного обложения, т.е. служит исходной расчетной базой для начисления адвалорных таможенных платежей.
Кроме этого таможенная стоимость является основой для ведения таможенной статистики, а также в соответствующих случаях для расчетов в случае применения штрафов, других санкций и взысканий, установленных законодательством Украины.
Поскольку объект таможенного налогообложения является стоимостной категорией, то таможенная стоимость можно трактовать как сумму расходов, понесенных по данному товару импортером в обусловленного пункта на таможенной границе независимо от того, как фактически распределяются затраты по контракту. То есть таможенная стоимость при импорте рассчитывается на основе реальных сумм расходов при ввозе товара.
Целесообразно заметить, что кроме таможенной стоимости в системе таможенного налогообложения используется понятие фактурной стоимости. Фактурная стоимость - это сумма, которая фактически выплаченная или подлежащая выплате за товар, или должно компенсироваться встречными поставками и фиксируется в счете-фактуре, который подается к оплате. Величина фактурной стоимости и состав расходов, которые ее формируют, определяются условиям внешнеэкономического контракта.
Разница между таможенной и фактурной стоимости заключается, прежде всего, в разной функциональной значимости. Если таможенная стоимость является основой для системы таможенного налогообложения, то фактурная стоимость является основой системы валютного контроля, а также базой для расчета таможенной стоимости. Поэтому таможенная стоимость рассчитывается национальных денежных единицах, а фактурная - в свободно конвертируемой валюте, которая отмечается в счете-фактуре.
Кроме фискальных функций, таможенная стоимость прямо или косвенно используется и для иных таможенных целей, таких как ведение таможенной статистики, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных операций, валютный контроль при осуществлении экспортно-импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот, взыскание штрафов и применение иных санкций за нарушение таможенных правил, предусмотренных законодательными актами Украины.
Наличие эффективного механизма определения и контроля таможенной стоимости способствует решению задач построения рыночной экономики путем создания равных конкурентных условий для субъектов, осуществляющих хозяйственную деятельность, поскольку все участники внешнеэкономической деятельности действуют на равных условиях с учетом правила расчета установленного законом пошлин и налогов при ввозе или вывозе товаров.
Таможенную стоимость товаров можно рассматривать как заявленную декларантом или определенная таможенным органом стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, которая вычисляется на
момент пересечения товарами таможенной границы Украины соответственно. Так, таможенная стоимость - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы Украины, то есть, когда выполнены все необходимые формальности по ввозу товара в Украину или вывоз за ее пределы.
Введение четких норм и правил определения таможенной стоимости ввозимых товаров допускает (со стороны государства в лице его соответствующих структур) организации эффективной системы контроля за их соблюдением, что даст возможность благодаря правильному определению базы налогообложения импортных товаров обеспечить полноту поступлений доходов от начисления таможенных платежей в Государственный бюджета
Процедура определения и контроля таможенной стоимости связано с внешнеторговой деятельностью, поэтому особое значение имеет унификация таможенного законодательства торгующих сторон. Это дает возможность участникам внешнеэкономической деятельности значительно облегчить организацию экспортно-импортных операций, упростить таможенное оформление товаров.
Оценка товаров, перемещаемых через таможенную границу, с целью определения размера взысканных таможенных платежей является одной из самых сложных процедур в международной таможенной практике. Система определения таможенной стоимости, которая используется сейчас, сформировалась не сразу. В настоящее время большинство стран, участвующих в внешней торговле, используют одну из двух международных систем определения таможенной стоимости. «Брюссельской» или «ГАТТивську». Лишь небольшое количество стран, которые не играют значительной роли во внешнеторговом обороте, используют собственные национальные методики определения таможенной стоимости товаров.
В 1950 г. по инициативе ряда стран Западной Европы были заключены Конвенция об создание унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров, подписанное в Брюсселе. Согласно этому документу, Брюссельская таможенная стоимость (БМВ) определяется как нормальная цена товара (т.е. цена, заключаемого между независимыми друг от друга продавцом и покупателем в условиях полной конкуренции открытого рынка), определенная на условиях СИФ в месте пересечения таможенной границы страны - импортера товара.
К Конвенции о БМВ присоединилось более 70 государств, и в 80-х pp. она была распространенной методикой определения таможенной стоимости
товара. Конвенция о БМВ закрепила ее как унифицированную методику западноевропейской практики. США и Канада не подписали Конвенцию и не применяли ее положения в своей таможенной практике. Вместе многие страны, применяли БМВ, рассматривали ее как сделку, унифицировала скорее технику определения таможенной стоимости, чем ее сущность.
Дальнейшее развитие внешнеторговой практики требовал определенных изменений в этой системе, разработки таких подходов к таможенной оценки, которые в наибольшей степени отвечали бы потребностям и интересам большинства стран.
Результатом стало подписание в рамках Токийского раунда многосторонних торговых сделок, проходивших под эгидой ГАТТ (1973-1979 pp.) и завершились в 1979 г., в том числе и Соглашение о применении ст. VII ГАТТ "Оценка товаров для таможенных целей ».
Соглашение о таможенной оценке ГАТТ, подписано на заключительном этапе Токийского раунда, состоит из четырех основных частей, а также вступления и трех приложений. В части I излагаются основные правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Часть II предусматривает создание международного органа по контролю за выполнением Соглашения и разрешения противоречий между сторонами, подписавшими данное Соглашение. В части III предусматривается специальный дифференцированный режим для стран. Часть IV содержит так называемые окончательные условия, касающихся вопросов признания и присоединения к Соглашению, соблюдении Соглашения.
Соглашение подписали: Аргентина, Австралия, Австрия, Республика Ботсвана, Бразилия, Канада, Чехословакия, страны Общего рынка, Финляндия, Гонконг, Венгрия, Индия, Япония, Республика Лесото, Республика Малави, Мексика, Новая Зеландия, Норвегия, Румыния, ЮАР, Швеция, Швейцария, Турция, США, Югославия, Зимбабве и другие страны.
Соглашение определяет таможенную стоимость товара как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированную с учетом установленных дополнительных начислений к этой цене. При этом соглашение устанавливает четкие условия применения такого подхода к таможенной оценки товаров, а также конкретный перечень возможных дополнительных начислений к цене сделки в тех случаях, когда они не вошли в этой цены, но понесенные покупателем.
Вопросы применения системы таможенной оценки, установленной Соглашением, были одним из предметов обсуждения в ходе последних
многосторонних торговых переговоров Уругвайского раунда. Заключительный акт по результатам Уругвайского раунда этих переговоров, подписанный 15 апреля 1994 в г. Марракеш. Он включает «Соглашение по выполнению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 p. ». Данное соглашение практически сохраняет принципы и методы таможенной оценки, выработанные в результате Токийского раунда. Одновременно в ходе Уругвайского раунда было принято отдельные решения в части порядка определения таможенной стоимости, инициированные развивающимися, а также ряд организационных решений, касающихся преобразования Совета таможенного сотрудничества на Всемирную таможенную организацию.
Целью данного Соглашения, к которой присоединилось в настоящее время большинство стран мира, является установление «однообразной и нейтральной системы определения таможенной стоимости товаров, что препятствует использованию произвольных или фиктивных таможенных ценностей ».
Особенностью украинской экономики переходного периода является различие хозяйственно-правовой системы Украины от систем промышленно развитых стран мира. Это вызывает существенные трудности в практической работе по внедрению системы определения таможенной стоимости, требует адаптации нормативно-правовой базы к реальным условиям.
Так, например, в Таможенном кодексе Украины 1991 г. практически отсутствует статья о порядка и методов начисления таможенной стоимости. Первым шагом на пути создания национального законодательства по таможенной стоимости в направлении действия данного Соглашения было принятие Закона Украины «О Едином таможенном тарифе» 2 февраля 1992 p., которым начало основные организационно-правовые и методологические принципы системы определения таможенной стоимости товаров при ввозе или вывозе товаров с таможенной территории Украины, но практически не определен механизм реализации этих принципов, поскольку не были включены основные методы определения таможенной стоимости.
Вступление Украины в ГАТТ / COT объективно побуждает его к максимально возможной реализации международных норм и принципов оценки товаров с таможенными целями, их учет в нормативных документах по таможенной стоимости и в практической работе таможенных органов. Формирование украинской законодательных норм о таможенной стоимости на основе международных принципов является важным условием обеспечения эффективной интеграции экономики Украины в мирохозяйственных связей, качественно новым этапом в развитии национального таможенного законодательства
Дальнейшее развитие и совершенствование нормативной национальной базы с таможенной стоимости осуществляются путем все большей ее гармонизации с международными нормами и правилами. Поэтому законодательная база Украины относительно определения таможенной стоимости формируется с учетом международной практики, особенно это касается Соглашения о применения ст. VII ГАТТ, которая направлена на обеспечение справедливого, единообразной и нейтральной системы оценки товаров для таможенных целей; системы, соответствует коммерческой практике и исключает использование произвольной или нереальной таможенной оценки. Данная система оценки должна быть применена к подавляющему большинству случаев коммерческой практики, и именно в этом контексте и следует рассматривать методы определения таможенной стоимости. Закон Украины «О Едином таможенном тарифе» закладывает основу для обеспечения «справедливой, единообразной и нейтральной системы оценки товаров »: установление единых для всех участников хозяйственной деятельности методов определения таможенной стоимости, независимо от субъекта, которые применяет, не только ставит всех участников внешнеэкономической деятельности в равные конкурентные условия, но и дает возможность еще на стадии подготовки контракта просчитать возможные условия таможенного обложения товаров.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 5.10.1998 г. № 1598 утвержден Порядок определения таможенной стоимости товаров и других предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины. Указанным постановлением первоосновой таможенной стоимости установлена его определение на основании поданных таможенному органу документов. При этом заявленные декларантом таможенная стоимость и данные, касающиеся ее определения, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.
Система таможенного контроля правильного начисления таможенных платежей на базе таможенного стоимости должна предусматривать две стадии. Первая стадия - контроль при таможенном оформлении товаров, вторая - следующая проверка достоверности заявленных таможенным органам сведений или дополнительная документальная проверка (включая запрос необходимой для этих целей документации) или проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельности (так называемые внешние проверки).
Необходимость дополнительной проверки и подтверждения фактически уплаченной, что зависит от конкретных обстоятельств сделки, включая наличие дополнительных начислений к цене, с одной стороны, и
требование упрощение процедуры таможенного оформления и сроков их проведения - с Кроме обусловили построение «двухступенчатой» системы таможенного контроля в части, что касается таможенной стоимости.
На первом этапе, во время таможенного оформления товара, осуществляется таможенный контроль предъявленных документов (а также документов, дополнительно запрошенных таможенными органами), при необходимости - с осмотром товаров. Таможенная стоимость товаров и метод ее определения заявляются (декларируются) таможенному органу декларантом При перемещении товаров через таможенную границу Украины путем представления декларации таможенной стоимости.
Заявленная декларантом таможенная стоимость товаров и представленные им сведения о ее определения должны базироваться на достоверной, документально подтвержденной информации, которая подается в количественном выражении. В случае необходимости в подтверждении заявленной декларантом таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа предоставить ему необходимые для этого сведения. При этом таможенный орган имеет право принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода таможенной оценки.
В случае возникновения необходимости в уточнении заявленной декларантом таможенной стоимости товаров или в случае несогласия декларанта с таможенной стоимостью, определенной таможенным органом, декларант вправе обратиться в таможенный орган с просьбой предоставить ему товары, которые декларируются в свободное обращение под гарантию уполномоченного банка или уплатить налоги и сборы согласно таможенной оценкой этих товаров, осуществленной таможенным органом. Гарантией также может выступать простой вексель, выданный декларантом таможенному органу и авалированный уполномоченным банком, или депозит банка.
При предоставлении декларантом гарантии уполномоченного банка таможенный орган обязан выпустить товары в свободное обращение. В случае уплаты декларантом налогов и сборов соответствии с таможенной оценкой, сделанной таможенным органом, и принятие окончательного решения таможенным органом высшего уровня или судом относительно применения таможенной оценки, сделанной декларантом, таможенный орган обязан возместить декларанту сумму излишне уплаченных налогов и сборов. Срок действия гарантийных обязательств не может превышать ЗО календарных дней с момента выпуска товаров в свободное обращение.
Дополнительные расходы, возникшие у декларанта в связи с уточнением заявленной им таможенной стоимости либо представлением таможенному
органу дополнительной информации, несет декларант. При этом увеличение срока таможенного оформления товара, обусловленное проведением таможенной оценки, не может быть использовано декларантом для получения фактической отсрочки в уплате пошлин и других налогов и сборов.
Таможенный орган, осуществляющий контроль за правильностью таможенной оценки товаров имеет право принимать решение о правильности заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.
Таможенный орган по письменному запросу декларанта обязан в срок, не превышает 30 календарных дней, предоставить декларанту письменное разъяснение причин, по которым заявленная декларантом таможенная стоимость товаров не может быть принята таможенным органом как основа для начисления налогов и сборов. При этом решение таможенного органа относительно определения таможенной стоимости товаров может быть обжаловано в порядке, установленном законом.
Таким образом данный этап проверки основывается на том, что декларант должен заявлять достоверные данные; представление недостоверных данных о таможенной стоимости является нарушением таможенного законодательства; отношении лица (лиц), допустили этих нарушений, могут быть применены соответствующие санкции, установленные Таможенным кодексом.
В случае отсутствия данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при наличии обоснованных сомнений в достоверности представленных декларантом сведений таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемых товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости, установленные законодательством Украины, на основании имеющихся у него сведений, в том числе ценовой информации по идентичных или подобных (аналогичных) товаров с корректировкой, осуществляемой с действующими правовыми нормами.
Кроме этого, в случае несоответствия заявленной таможенной стоимости товаров и других предметов, которые определяются, или в случае невозможности проверки ее исчисления, таможенные органы Украины могут обращаться за справочной информацией в таких организаций, как Государственный информационный, аналитический центр мониторинга внешних товарных рынков (Госвнешинформ) Торгово-промышленная палата Украины, Институт судебно-медицинской экспертизы, другие экспертные организации, которые определены Гостаможслужбой Украины для проведения ценовой экспертизы контракта или для определения уровня цен на аналогичную продукцию.
Экспертное заключение ценовой экспертизы товара вышеупомянутых
организаций предоставляется для таможенного оформления, но имеет справочный характер, поскольку окончательное решение относительно определения основания начисления платежей возлагается на инспектора оперативного подразделения таможни (отдела таможенных доходов и платежей, таможенного поста).
При возникновении противоречий относительно определения таможенной стоимости необходимо провести стоимостную оценку товара в отделе тарифов и стоимости, которые функционируют при каждой таможне. При этом необходимо предоставить следующие документы: копию грузовой таможенной декларации пакет всех необходимых документов, которые предоставлялись к таможенному оформления (контракт, спецификации, транспортная накладная, инвойс и т.п.); техническая документация, сертификаты качества, соответствия и другие документы, которые предоставляют наиболее полную информацию о названии и качества товара, при наличии - заключение товарной экспертизы организации, которая уполномочена Гостаможслужбой Украины осуществлять ценовую экспертизу товара; прайс-листы производителя и продавца товара; другая дополнительная ценовая информация (копия экспортной грузовой таможенной декларации страны отправления, банковские документы по расчетам по данному контракту т.д.).
Информация, предоставленная декларантом и признанная такой, составляющей коммерческую тайну или является конфиденциальной, может использоваться таможенным органом исключительно для таможенных целей и не может разглашаться, передаваться третьим лицам, включая другие органы государственной власти, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законами Украины. За разглашение информации составляет коммерческую тайну или является конфиденциальной, должностные лица таможенных органов несут ответственность согласно законодательству.
Для проведения контроля и окончательного подтверждения заявленных таможенному органу данных в ряде случаев возникает необходимость второго этапа - внешняя проверка экспортно-импортных операций непосредственно на предприятии - участнику внешнеэкономической деятельности по данным его бухгалтерского учета и коммерческой документации. Именно этот этап таможенного контроля позволяет выявить необходимые детали внешнеторговых операций, информацию о которых невозможно получить или проверить на этапе таможенного оформления, а учет их дает возможность правильно определить таможенную стоимость. Чаще всего нарушения, связанные с определением или заявлением таможенной стоимости, подпадают под статьи Таможенного кодекса Украина: ст. 340 «Недекларирование товаров, транспортных средств», ст. 354 «Использование предметов, в отношении которых предоставлены льготы по уплате налогов и сборов, в других целях », ст. 355 «Действия, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налогов и сборов или уменьшения их размера ». Если в результате таможенного контроля обнаружены ошибки в определении или заявлении таможенным органам данных по таможенной стоимости товаров, то, согласно Таможенному кодексу Украины, это классифицируется как нарушении таможенных правил и влечет за собой применение соответствующих штрафных санкций с взысканием в законодательном порядке неуплаченных таможенных платежей, а также наложение штрафа, размер которого будет определяться в соответствии со статьей Таможенного кодекса Украины.
Для того чтобы передать товар в пользование декларанту под обеспечение уплаты таможенных платежей до установления окончательного размера таможенной стоимости (Закон Украины «О Едином таможенном тарифе»), разработана процедура временной (условной) таможенной оценки, введено форму корректировки таможенной стоимости.
Специальными нормативными актами Государственной таможенной службы Украины регламентировано особенности определения, заявления и контроля таможенной стоимости в отношении:
а) отдельных видов, групп товаров (например, подакцизных, отдельных видов фруктов, мяса и других продовольственных и непродовольственных товаров)
б) отдельных таможенных режимов (например, реэкспорт, временный ввоз)
в) организации работ по контролю таможенной стоимости таможенными органами, регламентации функции контроля таможенной стоимости, выполняемых таможенными органами различных уровней, порядка ведения баз данных и представления отчетности, правил использование ценовой информации для целей таможенного контроля и проведения таможенного оценки и др..
Наличие общедоступной методики и установленных правил определения таможенной стоимости обеспечивает всем участникам внешнеэкономической деятельности равные условия и позволяет существенно повысить уверенность при организации внешнеторговых операций, заранее просчитать все необходимые экономические параметры заключенных соглашений. Отсутствие четко определенных норм функционирования таможенной стоимости обусловливает не только снижение фискальных поступлений, но и создает благоприятную среду для тенизации экономических отношений в таможенной системе.
Используя различные методики определения таможенной стоимости, государство может ужесточать фискальную направленность таможенных платежей, применяя, например, комбинированные ставки пошлины, может стимулировать товаропоток в определенном направлении или, наоборот, препятствовать импорту
или экспорта товара в случаях формирования таможенной стоимости на административно-фиксированной системе цен (минимальные или индикативные
цены).
Проведенные нами исследования показывают, что в зависимости от применения определенного метода таможенной оценки товаров цена на товар может быть увеличена на 20-50%, а в отдельных случаях и в два раза. Поэтому методы определения цены при ввозе товаров также важны для расчета суммы импортных пошлин, как и размер самой таможенной ставки.
Изменение методов оценки таможенной стоимости может быть дополнительным протекционистским барьером на пути импортных товаров, а не только увеличивать объемы таможенных начислений. Этот ограничительный инструмент таможенной политики достаточно часто использовался экономически развитыми странами, в том числе и США. Среди существующих способов определения таможенной стоимости в США наибольшее распространение получило взимания пошлины с экспортной стоимости товара, а также применение цены американского внутреннего рынка относительно аналогичных товаров. Вследствие перехода от экспортной цены на американскую внутреннюю цену фискальное давление увеличивался на 60-80%. По этой причине во многих документах ЮНКТАД и ГАТТ американская методология определения таможенной стоимости квалифицировалась как серьезное и сложный протекционистский барьер.
Введение любой системы налогообложения предполагает, что для обеспечения эффективности ее действия должен использоваться крайней мере два условия:
• установление четкого порядка исчисления базы налогообложения, то есть определение перечень основных элементов (структуры) этой исходной базы и правил их определение;
• введение необходимых контрольных механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение установленных правил расчета налогооблагаемой базы.
Кроме этого таможенная стоимость является основой для ведения таможенной статистики, а также в соответствующих случаях для расчетов в случае применения штрафов, других санкций и взысканий, установленных законодательством Украины.
Поскольку объект таможенного налогообложения является стоимостной категорией, то таможенная стоимость можно трактовать как сумму расходов, понесенных по данному товару импортером в обусловленного пункта на таможенной границе независимо от того, как фактически распределяются затраты по контракту. То есть таможенная стоимость при импорте рассчитывается на основе реальных сумм расходов при ввозе товара.
Целесообразно заметить, что кроме таможенной стоимости в системе таможенного налогообложения используется понятие фактурной стоимости. Фактурная стоимость - это сумма, которая фактически выплаченная или подлежащая выплате за товар, или должно компенсироваться встречными поставками и фиксируется в счете-фактуре, который подается к оплате. Величина фактурной стоимости и состав расходов, которые ее формируют, определяются условиям внешнеэкономического контракта.
Разница между таможенной и фактурной стоимости заключается, прежде всего, в разной функциональной значимости. Если таможенная стоимость является основой для системы таможенного налогообложения, то фактурная стоимость является основой системы валютного контроля, а также базой для расчета таможенной стоимости. Поэтому таможенная стоимость рассчитывается национальных денежных единицах, а фактурная - в свободно конвертируемой валюте, которая отмечается в счете-фактуре.
Кроме фискальных функций, таможенная стоимость прямо или косвенно используется и для иных таможенных целей, таких как ведение таможенной статистики, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных операций, валютный контроль при осуществлении экспортно-импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот, взыскание штрафов и применение иных санкций за нарушение таможенных правил, предусмотренных законодательными актами Украины.
Наличие эффективного механизма определения и контроля таможенной стоимости способствует решению задач построения рыночной экономики путем создания равных конкурентных условий для субъектов, осуществляющих хозяйственную деятельность, поскольку все участники внешнеэкономической деятельности действуют на равных условиях с учетом правила расчета установленного законом пошлин и налогов при ввозе или вывозе товаров.
Таможенную стоимость товаров можно рассматривать как заявленную декларантом или определенная таможенным органом стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, которая вычисляется на
момент пересечения товарами таможенной границы Украины соответственно. Так, таможенная стоимость - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы Украины, то есть, когда выполнены все необходимые формальности по ввозу товара в Украину или вывоз за ее пределы.
Введение четких норм и правил определения таможенной стоимости ввозимых товаров допускает (со стороны государства в лице его соответствующих структур) организации эффективной системы контроля за их соблюдением, что даст возможность благодаря правильному определению базы налогообложения импортных товаров обеспечить полноту поступлений доходов от начисления таможенных платежей в Государственный бюджета
Процедура определения и контроля таможенной стоимости связано с внешнеторговой деятельностью, поэтому особое значение имеет унификация таможенного законодательства торгующих сторон. Это дает возможность участникам внешнеэкономической деятельности значительно облегчить организацию экспортно-импортных операций, упростить таможенное оформление товаров.
Оценка товаров, перемещаемых через таможенную границу, с целью определения размера взысканных таможенных платежей является одной из самых сложных процедур в международной таможенной практике. Система определения таможенной стоимости, которая используется сейчас, сформировалась не сразу. В настоящее время большинство стран, участвующих в внешней торговле, используют одну из двух международных систем определения таможенной стоимости. «Брюссельской» или «ГАТТивську». Лишь небольшое количество стран, которые не играют значительной роли во внешнеторговом обороте, используют собственные национальные методики определения таможенной стоимости товаров.
В 1950 г. по инициативе ряда стран Западной Европы были заключены Конвенция об создание унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров, подписанное в Брюсселе. Согласно этому документу, Брюссельская таможенная стоимость (БМВ) определяется как нормальная цена товара (т.е. цена, заключаемого между независимыми друг от друга продавцом и покупателем в условиях полной конкуренции открытого рынка), определенная на условиях СИФ в месте пересечения таможенной границы страны - импортера товара.
К Конвенции о БМВ присоединилось более 70 государств, и в 80-х pp. она была распространенной методикой определения таможенной стоимости
товара. Конвенция о БМВ закрепила ее как унифицированную методику западноевропейской практики. США и Канада не подписали Конвенцию и не применяли ее положения в своей таможенной практике. Вместе многие страны, применяли БМВ, рассматривали ее как сделку, унифицировала скорее технику определения таможенной стоимости, чем ее сущность.
Результатом стало подписание в рамках Токийского раунда многосторонних торговых сделок, проходивших под эгидой ГАТТ (1973-1979 pp.) и завершились в 1979 г., в том числе и Соглашение о применении ст. VII ГАТТ "Оценка товаров для таможенных целей ».
Соглашение о таможенной оценке ГАТТ, подписано на заключительном этапе Токийского раунда, состоит из четырех основных частей, а также вступления и трех приложений. В части I излагаются основные правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Часть II предусматривает создание международного органа по контролю за выполнением Соглашения и разрешения противоречий между сторонами, подписавшими данное Соглашение. В части III предусматривается специальный дифференцированный режим для стран. Часть IV содержит так называемые окончательные условия, касающихся вопросов признания и присоединения к Соглашению, соблюдении Соглашения.
Соглашение подписали: Аргентина, Австралия, Австрия, Республика Ботсвана, Бразилия, Канада, Чехословакия, страны Общего рынка, Финляндия, Гонконг, Венгрия, Индия, Япония, Республика Лесото, Республика Малави, Мексика, Новая Зеландия, Норвегия, Румыния, ЮАР, Швеция, Швейцария, Турция, США, Югославия, Зимбабве и другие страны.
Соглашение определяет таможенную стоимость товара как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированную с учетом установленных дополнительных начислений к этой цене. При этом соглашение устанавливает четкие условия применения такого подхода к таможенной оценки товаров, а также конкретный перечень возможных дополнительных начислений к цене сделки в тех случаях, когда они не вошли в этой цены, но понесенные покупателем.
Вопросы применения системы таможенной оценки, установленной Соглашением, были одним из предметов обсуждения в ходе последних
многосторонних торговых переговоров Уругвайского раунда. Заключительный акт по результатам Уругвайского раунда этих переговоров, подписанный 15 апреля 1994 в г. Марракеш. Он включает «Соглашение по выполнению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 p. ». Данное соглашение практически сохраняет принципы и методы таможенной оценки, выработанные в результате Токийского раунда. Одновременно в ходе Уругвайского раунда было принято отдельные решения в части порядка определения таможенной стоимости, инициированные развивающимися, а также ряд организационных решений, касающихся преобразования Совета таможенного сотрудничества на Всемирную таможенную организацию.
Целью данного Соглашения, к которой присоединилось в настоящее время большинство стран мира, является установление «однообразной и нейтральной системы определения таможенной стоимости товаров, что препятствует использованию произвольных или фиктивных таможенных ценностей ».
Особенностью украинской экономики переходного периода является различие хозяйственно-правовой системы Украины от систем промышленно развитых стран мира. Это вызывает существенные трудности в практической работе по внедрению системы определения таможенной стоимости, требует адаптации нормативно-правовой базы к реальным условиям.
Так, например, в Таможенном кодексе Украины 1991 г. практически отсутствует статья о порядка и методов начисления таможенной стоимости. Первым шагом на пути создания национального законодательства по таможенной стоимости в направлении действия данного Соглашения было принятие Закона Украины «О Едином таможенном тарифе» 2 февраля 1992 p., которым начало основные организационно-правовые и методологические принципы системы определения таможенной стоимости товаров при ввозе или вывозе товаров с таможенной территории Украины, но практически не определен механизм реализации этих принципов, поскольку не были включены основные методы определения таможенной стоимости.
Вступление Украины в ГАТТ / COT объективно побуждает его к максимально возможной реализации международных норм и принципов оценки товаров с таможенными целями, их учет в нормативных документах по таможенной стоимости и в практической работе таможенных органов. Формирование украинской законодательных норм о таможенной стоимости на основе международных принципов является важным условием обеспечения эффективной интеграции экономики Украины в мирохозяйственных связей, качественно новым этапом в развитии национального таможенного законодательства
Дальнейшее развитие и совершенствование нормативной национальной базы с таможенной стоимости осуществляются путем все большей ее гармонизации с международными нормами и правилами. Поэтому законодательная база Украины относительно определения таможенной стоимости формируется с учетом международной практики, особенно это касается Соглашения о применения ст. VII ГАТТ, которая направлена на обеспечение справедливого, единообразной и нейтральной системы оценки товаров для таможенных целей; системы, соответствует коммерческой практике и исключает использование произвольной или нереальной таможенной оценки. Данная система оценки должна быть применена к подавляющему большинству случаев коммерческой практики, и именно в этом контексте и следует рассматривать методы определения таможенной стоимости. Закон Украины «О Едином таможенном тарифе» закладывает основу для обеспечения «справедливой, единообразной и нейтральной системы оценки товаров »: установление единых для всех участников хозяйственной деятельности методов определения таможенной стоимости, независимо от субъекта, которые применяет, не только ставит всех участников внешнеэкономической деятельности в равные конкурентные условия, но и дает возможность еще на стадии подготовки контракта просчитать возможные условия таможенного обложения товаров.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 5.10.1998 г. № 1598 утвержден Порядок определения таможенной стоимости товаров и других предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины. Указанным постановлением первоосновой таможенной стоимости установлена его определение на основании поданных таможенному органу документов. При этом заявленные декларантом таможенная стоимость и данные, касающиеся ее определения, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.
Система таможенного контроля правильного начисления таможенных платежей на базе таможенного стоимости должна предусматривать две стадии. Первая стадия - контроль при таможенном оформлении товаров, вторая - следующая проверка достоверности заявленных таможенным органам сведений или дополнительная документальная проверка (включая запрос необходимой для этих целей документации) или проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельности (так называемые внешние проверки).
Необходимость дополнительной проверки и подтверждения фактически уплаченной, что зависит от конкретных обстоятельств сделки, включая наличие дополнительных начислений к цене, с одной стороны, и
требование упрощение процедуры таможенного оформления и сроков их проведения - с Кроме обусловили построение «двухступенчатой» системы таможенного контроля в части, что касается таможенной стоимости.
На первом этапе, во время таможенного оформления товара, осуществляется таможенный контроль предъявленных документов (а также документов, дополнительно запрошенных таможенными органами), при необходимости - с осмотром товаров. Таможенная стоимость товаров и метод ее определения заявляются (декларируются) таможенному органу декларантом При перемещении товаров через таможенную границу Украины путем представления декларации таможенной стоимости.
Заявленная декларантом таможенная стоимость товаров и представленные им сведения о ее определения должны базироваться на достоверной, документально подтвержденной информации, которая подается в количественном выражении. В случае необходимости в подтверждении заявленной декларантом таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа предоставить ему необходимые для этого сведения. При этом таможенный орган имеет право принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода таможенной оценки.
В случае возникновения необходимости в уточнении заявленной декларантом таможенной стоимости товаров или в случае несогласия декларанта с таможенной стоимостью, определенной таможенным органом, декларант вправе обратиться в таможенный орган с просьбой предоставить ему товары, которые декларируются в свободное обращение под гарантию уполномоченного банка или уплатить налоги и сборы согласно таможенной оценкой этих товаров, осуществленной таможенным органом. Гарантией также может выступать простой вексель, выданный декларантом таможенному органу и авалированный уполномоченным банком, или депозит банка.
При предоставлении декларантом гарантии уполномоченного банка таможенный орган обязан выпустить товары в свободное обращение. В случае уплаты декларантом налогов и сборов соответствии с таможенной оценкой, сделанной таможенным органом, и принятие окончательного решения таможенным органом высшего уровня или судом относительно применения таможенной оценки, сделанной декларантом, таможенный орган обязан возместить декларанту сумму излишне уплаченных налогов и сборов. Срок действия гарантийных обязательств не может превышать ЗО календарных дней с момента выпуска товаров в свободное обращение.
органу дополнительной информации, несет декларант. При этом увеличение срока таможенного оформления товара, обусловленное проведением таможенной оценки, не может быть использовано декларантом для получения фактической отсрочки в уплате пошлин и других налогов и сборов.
Таможенный орган, осуществляющий контроль за правильностью таможенной оценки товаров имеет право принимать решение о правильности заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.
Таможенный орган по письменному запросу декларанта обязан в срок, не превышает 30 календарных дней, предоставить декларанту письменное разъяснение причин, по которым заявленная декларантом таможенная стоимость товаров не может быть принята таможенным органом как основа для начисления налогов и сборов. При этом решение таможенного органа относительно определения таможенной стоимости товаров может быть обжаловано в порядке, установленном законом.
Таким образом данный этап проверки основывается на том, что декларант должен заявлять достоверные данные; представление недостоверных данных о таможенной стоимости является нарушением таможенного законодательства; отношении лица (лиц), допустили этих нарушений, могут быть применены соответствующие санкции, установленные Таможенным кодексом.
В случае отсутствия данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при наличии обоснованных сомнений в достоверности представленных декларантом сведений таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемых товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости, установленные законодательством Украины, на основании имеющихся у него сведений, в том числе ценовой информации по идентичных или подобных (аналогичных) товаров с корректировкой, осуществляемой с действующими правовыми нормами.
Кроме этого, в случае несоответствия заявленной таможенной стоимости товаров и других предметов, которые определяются, или в случае невозможности проверки ее исчисления, таможенные органы Украины могут обращаться за справочной информацией в таких организаций, как Государственный информационный, аналитический центр мониторинга внешних товарных рынков (Госвнешинформ) Торгово-промышленная палата Украины, Институт судебно-медицинской экспертизы, другие экспертные организации, которые определены Гостаможслужбой Украины для проведения ценовой экспертизы контракта или для определения уровня цен на аналогичную продукцию.
Экспертное заключение ценовой экспертизы товара вышеупомянутых
организаций предоставляется для таможенного оформления, но имеет справочный характер, поскольку окончательное решение относительно определения основания начисления платежей возлагается на инспектора оперативного подразделения таможни (отдела таможенных доходов и платежей, таможенного поста).
При возникновении противоречий относительно определения таможенной стоимости необходимо провести стоимостную оценку товара в отделе тарифов и стоимости, которые функционируют при каждой таможне. При этом необходимо предоставить следующие документы: копию грузовой таможенной декларации пакет всех необходимых документов, которые предоставлялись к таможенному оформления (контракт, спецификации, транспортная накладная, инвойс и т.п.); техническая документация, сертификаты качества, соответствия и другие документы, которые предоставляют наиболее полную информацию о названии и качества товара, при наличии - заключение товарной экспертизы организации, которая уполномочена Гостаможслужбой Украины осуществлять ценовую экспертизу товара; прайс-листы производителя и продавца товара; другая дополнительная ценовая информация (копия экспортной грузовой таможенной декларации страны отправления, банковские документы по расчетам по данному контракту т.д.).
Информация, предоставленная декларантом и признанная такой, составляющей коммерческую тайну или является конфиденциальной, может использоваться таможенным органом исключительно для таможенных целей и не может разглашаться, передаваться третьим лицам, включая другие органы государственной власти, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законами Украины. За разглашение информации составляет коммерческую тайну или является конфиденциальной, должностные лица таможенных органов несут ответственность согласно законодательству.
Для проведения контроля и окончательного подтверждения заявленных таможенному органу данных в ряде случаев возникает необходимость второго этапа - внешняя проверка экспортно-импортных операций непосредственно на предприятии - участнику внешнеэкономической деятельности по данным его бухгалтерского учета и коммерческой документации. Именно этот этап таможенного контроля позволяет выявить необходимые детали внешнеторговых операций, информацию о которых невозможно получить или проверить на этапе таможенного оформления, а учет их дает возможность правильно определить таможенную стоимость. Чаще всего нарушения, связанные с определением или заявлением таможенной стоимости, подпадают под статьи Таможенного кодекса Украина: ст. 340 «Недекларирование товаров, транспортных средств», ст. 354 «Использование предметов, в отношении которых предоставлены льготы по уплате налогов и сборов, в других целях », ст. 355 «Действия, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налогов и сборов или уменьшения их размера ». Если в результате таможенного контроля обнаружены ошибки в определении или заявлении таможенным органам данных по таможенной стоимости товаров, то, согласно Таможенному кодексу Украины, это классифицируется как нарушении таможенных правил и влечет за собой применение соответствующих штрафных санкций с взысканием в законодательном порядке неуплаченных таможенных платежей, а также наложение штрафа, размер которого будет определяться в соответствии со статьей Таможенного кодекса Украины.
Для того чтобы передать товар в пользование декларанту под обеспечение уплаты таможенных платежей до установления окончательного размера таможенной стоимости (Закон Украины «О Едином таможенном тарифе»), разработана процедура временной (условной) таможенной оценки, введено форму корректировки таможенной стоимости.
Специальными нормативными актами Государственной таможенной службы Украины регламентировано особенности определения, заявления и контроля таможенной стоимости в отношении:
а) отдельных видов, групп товаров (например, подакцизных, отдельных видов фруктов, мяса и других продовольственных и непродовольственных товаров)
б) отдельных таможенных режимов (например, реэкспорт, временный ввоз)
в) организации работ по контролю таможенной стоимости таможенными органами, регламентации функции контроля таможенной стоимости, выполняемых таможенными органами различных уровней, порядка ведения баз данных и представления отчетности, правил использование ценовой информации для целей таможенного контроля и проведения таможенного оценки и др..
