Гребельник О.П. (ру) Основы таможенного дела (2003)
9.2. Особенности применения таможенного режима при перемещении имущества через границу
Кроме прямых экспортных и импортных операций, осуществляемых субъектами внешнеэкономической деятельности, с изменением права собственности
с момента растаможки, внешнеэкономическая деятельность предусматривает операции с временного ввоза и вывоза за пределы таможенной территории Украины предметов, имущества. То есть операции имеют обратный характер и происходят без изменения права собственности с обязательным последующим вывозом или ввозом грузов.
Под временным ввозом (вывозом) понимают таможенный режим, которого товары могут ввозиться на таможенную территорию Украины или вывозиться за пределы таможенной территории Украины с обязательным последующим возвратом этих товаров без каких-либо изменений, кроме естественного износа или потерь при нормальных условиях транспортировки.
Применение таможенного режима «Временный ввоз (вывоз)» имеет целый ряд преимуществ, по сравнению с другими таможенными режимами, особенно это касается операций не с товаром, а имуществом. При этом под имуществом считаются любые перемещаемые предметы, принадлежащие субъектам внешнеэкономической деятельности и не предназначены для купли-продажи или обмена (платной передачи).
Так, применение данного таможенного режима может значительно минимизировать расходы по получения предприятиями необходимого оборудования. Это не только экономия средств за счет минимизации таможенных платежей (импортная пошлина на оборудование составляет, как правило, не менее 10% таможенной стоимости товара), но и эффективное использование финансовых ресурсов за счет отсрочки платежей по полученной и, главное, функционирующего оборудования.
Использование таможенного режима «Временный ввоз (вывоз)» имеет преимущества не только для конкретных субъектов хозяйствования, но и для государства в целом. Опыт многих стран свидетельствует, что оптимальная организация и регулирование режима временного ввоза товаров и предметов может стать весьма существенным каналом пополнение доходной части Государственного бюджета.
Примером этого может служить использование системы таможенного налогообложения временного ввоза предметов на таможенную территорию России. Так, согласно ст.72 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что случаи полного освобождение от уплаты пошлин и налогов в отношении товаров, временно ввозимых определяется Правительством Российской Федерации. В других случаях, а также при несоблюдении лицом, которое перемещает товары через таможенную границу России, условий, предусматривают полное освобождение от осуществления соответствующих платежей, может применяться частичное освобождение, которое определяется
Государственным таможенным комитетом по согласованию с Министерством финансов России.
При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный месяц уплачивается три процента от суммы, которая подлежала уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоз, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Но, если указанные суммы равны друг другу, то товар считается выпущенным в свободное обращение.
Согласно Конвенции о временном ввозе товаров и других предметов, Временно ввозимые (Стамбул, 1990 p.), освобождение от уплаты ввозных налогов и сборов предусмотрены
• для предметов, предназначенных для демонстрации или использования на ярмарках, выставка, конференциях или подобных мероприятиях, при условии, что количество ввозимых изделий каждого типа не должно превышать потребности в них с учетом их назначения;
• для профессионального оборудования, запасных частей и вспомогательных устройств к нему при условии, что такие предметы относятся и осуществляется лицом, которое находится или проживает за пределами территории временного ввоза, а также используется только лицом, которое направляется на территорию временного ввоза или под ее непосредственным контролем;
• для упаковки при условии, что упаковки должны обратно вывозиться только пользователем права временного ввоза (их запрещено даже временно использовать для внутренних перевозок);
• для контейнеров при их надлежащей маркировки (причем перед вывозом контейнеры можно использовать во внутренних перевозках только один раз при доставке их по прямому маршруту к месту или, возможно, ближе, они должны загружаться экспортным товаром или откуда они должны быть вывезены пустыми)
• для поддонов;
• для образцов и рекламных фильмов при условии, что они должны принадлежать лицу, находится или проживает за пределами территории временного ввоза, и ввозиться только с целью их демонстрации на территорию временного ввоза в поисках заказов на товары, которые будут ввозиться на ту же территорию. Образцы и рекламные фильмы во время пребывания на территории временного ввоза не подлежат
продажи и не должны, кроме показа, применяться по их обычному назначению или использоваться путем передачи в аренду или за вознаграждение;
• для ввозимых и используемых во время исследований, проверок, проведения опытов или показов, при условии, что использование таких предметов не направлено на получение доходов, и ввоз их само собой не является коммерческой операцией;
• для отснятых и проявленных кинематографических пленок, позитивных и других записанных носителей изображения, предназначенных для показа перед их коммерческим использованием, ввоз которых само по себе не является коммерческой операцией;
• для пленок, магнитных лент и других носителей звука и изображения, предназначенных для озвучивания, дублирования или воспроизведения, ввоз которых само по себе не является коммерческой операцией;
• для записанных носителей информации, отправленных бесплатно и предназначенных для автоматической обработки данных при условии, что ввоз таких носителей само собой не является коммерческой операцией;
• для изделий (включая транспортные средства), которые по своему характеру могут быть использованы только для рекламы отдельных изделий или их пропагандирования с соответствующей целью, при условии, что ввоз таких предметов само собой не является коммерческой операцией;
• для ввозимых для научных или образовательных целей при условии, что такие предметы должны принадлежать лицу, которое находится или проживает за пределами территории временного ввоза и ввозимые уполномоченными предприятиями в умеренной количестве с учетом их назначения. Они не должны использоваться в коммерческих целях.
В правовых нормах Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотская конвенция 1973 г. Приложение Е.5) указано, что таможенный режим, которого предполагается условное (т.е. при выполнении определенных условий) освобождение от уплаты пошлины и налогов на импорт в отношении товаров, ввозимых с определенной целью и предназначены для повторного вывоза в ту же страну, является режимом временного пользования. В отношении товаров, предназначенных для временного пользования с таким целью, как производство, рабочие проекты или внутренний транспорт, Конвенции рекомендуется устанавливать режим временного пользования с частичным условным освобождением от уплаты пошлин и налогов на импорт. Причем национальное законодательство может предусмотреть положение, по которому размер пошлины и
налогов, взимаемых за эти товары, определяется в зависимости от продолжительности нахождения на таможенной территории, амортизации таких товаров в результате использование или суммы, уплаченной за их прокат.
Итак, анализ международного законодательства дает основания сделать вывод, что международными нормами предусматривается взимание ввозных налогов в отношении предметов, которые временно ввозятся на таможенную территорию соответствующей страны для коммерческого использования (т.е. получение дохода) и меняют при этом свой состояние на данной территории. По нашему мнению, в Украине целесообразно было бы использовать систему таможенного обложения при временном ввозе обязательным учетом критериев продолжительности пребывания предметов в Украине, их амортизации в результате использования или суммы, уплаченной за их прокат.
Порядок пропуска предметов в Украину с целью временного ввоза или временного вывоза регламентируется ст.204-211 Таможенного кодекса Украины. Во пропуском понимается разрешение таможни на использование товаров и других предметов на таможенной территории Украины или за пределами этой территории с целью, заявленной таможней. Механизм действия таможенного режима временного ввоза или временного вывоз представлен в схеме 9.2.1.
Перемещение товаров в режиме временного ввоза (вывоза) предусматривает: представление таможенному органу документов на такие товары с обоснованием оснований их временного ввоза на таможенную территорию Украины (вывоз за пределы таможенной территории Украины), предоставление таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление товаров, временно ввозимых (вывозимых), обязательства об их обратном вывоз (ввоз) в сроки, обусловленные целью временного ввоза (Вывоза), но не превышают сроков, установленных законодательством; представление таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление товаров, временно ввозимых (Вывозятся), разрешения соответствующего компетентного органа на временный ввоз (Вывоз) товаров, если получение такого разрешения предусмотрено законодательством.
Разрешение на временный ввоз на таможенную территорию Украины (временный вывоз за пределы таможенной территории Украины) под обязательства об обратном вывозе допускается по:
товаров, предназначенных для демонстрации или использования на выставках, ярмарках, конференциях или других подобных мероприятиях;
• профессионального оборудования, необходимого лицам, которые прибывают в Украину (Выезжают из Украины), для подготовки репортажей,
осуществления записей или передач для средств массовой информации или
съемки фильмов;
• контейнеров, поддонов, упаковки, а также любых других товаров, ввозимых (Вывозятся) в связи с какой-либо коммерческой операцией, но ввоз которых само собой не является коммерческой операцией;
• образцов товаров и предметов и рекламных фильмов при условии, что они остаются собственностью лица, которое находится или проживает на территории другой ввоз, и их использование на территории Украины не имеет коммерческого характера;
• товаров, которые ввозятся с образовательными, научными и культурными целями, то есть научного и учебного оборудования, оборудования для улучшения досуга моряков, а также любых других товаров, которые ввозятся в рамках учебной, научной или культурной деятельности;
• личных вещей пассажиров и товаров, ввозимых для
спортивных целей;
• материалов для рекламы и туризма;
• транспортных средств, используемых исключительно для перевозки пассажиров и товаров через таможенную границу Украины.
Решение о допуске товаров к перемещению через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоза) принимается таможенным органом в порядке, определяется Кабинетом Министров Украины. При этом таможенные органы не допускают товары к перемещению в режиме временного ввоза (вывоза), если нет возможности установить надежность их идентификации, а также в случае отсутствия гарантий их возврата.
В случае временного ввоза (вывоза) отдельных видов товаров, определяемых Кабинетом Министров Украины, таможенное оформление товаров в режиме временного ввоз (вывоз) осуществляется таможенными органами при условии гарантирования соответствии с законом соблюдения режима временного ввоза (вывоза).
Обязательным условием перемещения имущества в данном таможенном режиме является аккредитация его владельца на таможне в общем порядке путем подачи уставных документов и другой необходимой информации. Представление лицензии в случаях, когда предметы подлежат квотированию и лицензированию, не требуется.
Декларирование имущества осуществляется предприятиями, которые ввозят в Украину или вывозят ее территории данное имущество самостоятельно или на договорной основе через организации, которые признаны таможнями как таможенные
брокеры. Имущество, стоимость которого превышает 100 долларов, декларируется на таможне путем предоставления сведений о нем в грузовой таможенной декларации. Если стоимость имущества меньше 100 дол. США, грузовая таможенная декларация не заполняется. Декларирование такого имущества осуществляется путем предоставления сведений о нем в сопроводительных и других документах.
В отдельных случаях, если предметы подлежат контролю других органов, для таможенного оформление имущества, кроме грузовой таможенной декларации и указанных в ней документов (ТТН, ТСН, контракта), необходимо предъявить разрешение данных государственных органов. Так, например, по разрешению Министерства культуры вывозятся (пересылаются) издания, которые имеют справочный характер: энциклопедии, справочники (кроме школьных), многотомные словари, языковые специализированные словари, которые были напечатаны после 1923 p., И произведения прикладного и декоративного искусства, в том числе современных авторов.
При временном ввозе в Украину или временном вывозе из Украины арендованного имущества сроком до одного года в грузовой таможенной декларации указываются номер и дата договора аренды. Но имущество, ввозимое на таможенную территорию Украины и вывозится за ее пределы при условии долгосрочной аренды (Лизинга) более одного года, подлежит таможенному оформлению как товар и соответственно попадает под систему таможенного обложения.
Если иностранный инвестор ввозит имущество, которое классифицируется как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями (кроме товаров для реализации или собственного потребления), то данное имущество освобождается от обложения пошлиной при следующих условиях:
1) предприятие имеет статус предприятия с иностранными инвестициями, т.е. иностранная инвестиция в уставном фонде составляет не менее 10%;
2) в установленном порядке оформлено информационное сообщение о государственной регистрации иностранной инвестиции, которая поступает в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями.
Таможенные органы осуществляют пропуск такого имущества на территорию Украины на основании выданного предприятием простого векселя на сумму пошлины с отсрочкой платежа не более чем на 30 календарных дней со дня оформления грузовой таможенной декларации.
Вексель погашается и ввозная пошлина не взимается, если в период, на который дается отсрочка платежа, указанное имущество зачислено на баланс предприятия, и налоговой инспекцией по местонахождению предприятия сделана соответствующая отметка на экземпляре векселя. Порядок выдачи, учета и погашения векселей устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Если в течение трех лет со времени зачисления иностранной инвестиции на баланс предприятия с иностранными инвестициями имущество, которое было ввезено в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд указанного предприятия, отчуждается, в том числе в связи с прекращением деятельности этого предприятия (Кроме вывоза иностранной инвестиции за границу), предприятие с иностранными инвестициями уплачивает ввозную пошлину, которая исчисляется, исходя из таможенной стоимости этого имущества, перечисленной в валюту Украины по официальному курсу валюты Украины, определенному Национальным банком Украины на день осуществления отчуждения имущества.
Предметы, предназначенные для официального (служебного) пользования представительств иностранных государств и международных, межправительственных организаций, пользующихся таможенными льготами, а также представительств инофирм, подлежат декларированию путем представления таможенным органам грузовой таможенной декларации. При этом предметы официального пользования представительств иностранных государств и международных, межправительственных организаций освобождаются от уплаты таможенных пошлин.
Данные предметы пропускают в Украину под обязательство об обратном вывозе за границу. Вместе с тем, с согласия таможенного органа, срок ввоза в Украину таких предметов может превышать один год, но отчуждению в Украине они не имеют подлежать. То есть они должны быть вывезены за границу в указанный в обязательстве срок. В случае вывоза такие предметы, согласно действующему таможенному законодательства, переоформляются как товар.
Предметы, предназначенные для расходов в связи с деятельностью представительства инофирмы, включая строительные материалы, и предназначены для представительских целей продукты питания, ликеро-водочные изделия, пиво, табачные изделия пропускаются в Украина после уплаты пошлины. Освобождаются от уплаты пошлины рекламные материалы и сувениры, предназначенные для стимулирования деятельности представительства инофирмы. Необходимо отметить, что существует весьма существенная классификационный признак применения данного таможенного режима, а именно: срок его использования, который ограничивается одним годом. То есть все, что ввозится или вывозится в данном таможенном режиме, может находиться только один год, а при превышении данного срока автоматически переходит в другой таможенный режим с соответствующими последствиями. Но с учетом цели ввоза (вывоза) товаров и других обстоятельств срок может быть продлен соответствующим таможенным органом.
До окончания сроков временного ввоза (вывоза) лицо, которое предоставило обязательство об обратном вывозе (ввозе) товаров, находящихся в режиме временного ввоза (вывоза), должна либо вывезти (ввезти) эти товары согласно с обязательством, предоставленным таможенному органу, или заявить об изменении таможенного режима, что допускается относительно таких товаров с соблюдением требований законодательства Украины.
Если имущество ввозилось на территорию Украины в таможенном режиме «временный ввоз (Вывоза) », то после окончания обязательного срока вывоза и невыполнение данного действия, его ввоза будет классифицироваться как импорт товара с соответствующими процедурами таможенного налогообложения, таможенного контроля и оформления. Вместе, следует отметить, что таможенный орган, в зоне деятельности которого находится организация, пользуется в Украине таможенными льготами, может продлить срок, указанный в обязательстве, но субъект внешнеэкономической деятельности должен подать территориальному таможенному управлению следующие документы:
1. Мотивированное заявление (с указанием перечня всех документов, прилагаемых) о продление сроков ввоза (вывоза), завизированную начальником таможни или его заместителем по оперативной работе в таможенном органе, который санкционировал пропуск имущества через таможенную границу Украины. Незавизовани обращения Территориальным таможенным управлением к рассмотрению не принимаются.
2. Копию грузовой таможенной декларации на временный ввоз (вывоз) имущества, о котором говорится в письме.
3. Другие документы, указанные в графе 44 грузовой таможенной декларации (копии контрактов, копии договоров на испытания технических средств, мотивированные телеграммы и обращения иностранных фирм по поводу продления указанных сроков др.), которые принимаются во внимание таможенными органами при принятии надлежащего решения.
Согласно Таможенному кодексу Украины, срок временного ввоза (вывоза) ограничен в один год со дня пропуска через таможенную границу Украины. Этот термин, как правило, устанавливается начальником таможни
или его заместителем с учетом представителя субъекта внешнеэкономической деятельности и практической необходимости.
Временный ввоз или временный вывоз товаров и других предметов осуществляется под обязательство об обратном вывозе (ввозе). То есть товары и другие предметы, которые пропускаются через таможенную границу Украины, в данных случаях должны быть возвращены на таможенную территорию Украины или вывезены за ее пределы без каких-либо изменений, помимо природных.
Товары и другие предметы, временно ввозимые на таможенную территорию Украины, в истечения сроков, указанных в обязательстве, должны быть:
• вывезены за пределы этой территории;
• либо заявленные таможне с целью свободного обращения;
• или переданы таможне с целью передачи в собственность государству;
• или переданы таможне для хранения;
• либо уничтожены под контролем таможни, если такие товары и другие предметы не могут быть использованы как изделия или материала.
Товары и другие предметы, временно вывезенные за пределы таможенной территории Украины в истечения сроков, указанных в обязательстве, должны быть:
• ввезены на таможенную территорию Украины;
• либо заявленные таможне с целью свободного обращения за пределами этой территории;
• либо заявлены таможни как, пропавших или уничтожены за пределами таможенной территории Украины, если факт пропажи или уничтожения подтверждается в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
Согласно статье 348 Таможенного кодекса Украины не вывоза за границу предметов, ввезенных на таможенную территорию Украины под обязательство об обратном вывоз или невозвращение на таможенную территорию предметов, вывезенных за границу под обязательство об обратном вывозе в сроки, установленные этими обязательствам, - влекут наложение штрафа на граждан в размере до одного официально установленного на день совершения нарушения таможенных правил минимального размера заработной платы с конфискацией этих предметов.
В случае невозможности конфискации предметов, являющихся непосредственными объектами нарушение таможенных правил, с лиц, совершивших такое нарушение, взимается стоимость указанных предметов. При этом расходы таможенного органа по хранению предметов, отношении которых принято постановление о конфискации, возмещаются лицом, совершившее нарушение таможенных правил (ст. 326 ТКУ). Если нарушение таможенных правил совершено
юридическим лицом, то ответственность ложится должностные лица - руководители этих предприятий (ст. 320 ТКУ).
Наиболее распространенным имуществом временного ввоза (вывоза) являются:
• автотранспорт, который перемещается через таможенную границу Украины;
• предметы, вывозимые (ввозимые) с целью проведения выставок;
• гуманитарная и техническая помощь.
Если автотранспорт перемещается через таможенную границу как временно ввезенное (Вывезено) имущество, то он подлежит декларированию под обязательство об обратном вывоза (ввоза) с заполнением отдельной грузовой таможенной декларации.
В случае временного ввоза транспортного средства разрешением на право его отчуждения является новая грузовая таможенная декларация, оформленная на импорт (ввоз для постоянного пользования) транспортного средства, в которой в графе 47 должны быть указанные сведения об уплате таможенных пошлин. В других случаях разрешением на право отчуждения есть отметки таможни в графе Д ГТД, оформленной при ввозе этого транспортного средства, о снятии таможенных ограничений, заверенные личной номерной печатью инспектора таможни и гербовой печатью таможни.
Транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Украины и принадлежат субъектам внешнеэкономической деятельности, находящихся под таможенным контролем. При этом транспортное средство, ввезенный для временного пользования до окончания сроков, указанных в грузовой таможенной декларации, или в автомобильной декларации, должна быть либо вывезен за пределы этой территории, или заявляться в другом таможенном режиме.
Одним из наиболее распространенных примеров временного ввоза является проведение международных выставок как вида внешнеэкономической деятельности. Выставочное имущество, за исключением предметов, которые не подлежат пропуску, есть запрещенные к ввоза-вывоза или транзита, пропускается за пределы Украины или в Украину по условии выполнения следующих требований:
• обязательное декларирование имущества, согласно УАД (унифицированного административного документом) - грузовой таможенной декларации МД-2, МД-3 под обязательство об обратный ввоз или вывоз;
• предоставление спецификаций, накладных, упаковочных листов, счетов-фактур;
• предоставление договора с другими государственными органами в случае, если имущество подлежит контролю этих органов;
• внесение в установленном порядке таможенных платежей.
Выставочное имущество должно оформляться на таможне, в зоне обслуживания которой находится субъект внешнеэкономической деятельности. Таможня, что облагает пошлиной имущество, ведет их учет и осуществляет контроль за его обратным ввозом в Украина по указанным в грузовой таможенной декларации обязательствам.
Выставочный груз рекомендуется заявлять и упаковывать по следующим признакам:
• незатратное имущество: выставочные экспонаты и стендовое оборудование.
• затратное имущество: рекламные материалы и представительное имущество (подарки и т. др.)..
В случае, когда выставочное имущество, временно вывезенное из Украины, остается за ее пределами с целью свободного обращения, кроме грузов, подлежащих лицензированию или ограничением, оно подлежит повторному декларированию на таможне, что оформила их вывоз, путем подачи новой грузовой декларации и других документов, влечет за собой необходимость уплаты пошлин и таможенных платежей.
При осуществлении операций с гуманитарной помощью четко определяются предметы первой необходимости, которые передаются на безвозмездной основе в соответствии с товаросопроводительным документам. К ним относятся:
• продукты питания;
• медикаменты и медицинское оборудование;
• транспортные средства медицинского назначения (за подтверждением областных налоговых инспекций)
• обувь, одежду, нижнее белье, постельные принадлежности;
• предметы санитарии и гигиены;
• печатная продукция передается на безвозмездной основе госбюджетным библиотекам и научным учреждениям, а также общественным организациям и не предназначена для отчуждения на платной основе.
Не могут относиться к предметам, которые поступают в виде гуманитарной помощи, подакцизные товары. Гуманитарная помощь декларируется без заполнения грузовой таможенной декларации, без уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и пошлины.
Предметы гуманитарной помощи, не вошедших в указанный выше перечень, освобождаются от таможенных пошлин по представлению Комиссии по вопросам координации приемки, транспортировки, охраны и распределения гуманитарной помощи, поступает из зарубежных стран, при Кабинете Министров Украины.
с момента растаможки, внешнеэкономическая деятельность предусматривает операции с временного ввоза и вывоза за пределы таможенной территории Украины предметов, имущества. То есть операции имеют обратный характер и происходят без изменения права собственности с обязательным последующим вывозом или ввозом грузов.
Под временным ввозом (вывозом) понимают таможенный режим, которого товары могут ввозиться на таможенную территорию Украины или вывозиться за пределы таможенной территории Украины с обязательным последующим возвратом этих товаров без каких-либо изменений, кроме естественного износа или потерь при нормальных условиях транспортировки.
Применение таможенного режима «Временный ввоз (вывоз)» имеет целый ряд преимуществ, по сравнению с другими таможенными режимами, особенно это касается операций не с товаром, а имуществом. При этом под имуществом считаются любые перемещаемые предметы, принадлежащие субъектам внешнеэкономической деятельности и не предназначены для купли-продажи или обмена (платной передачи).
Так, применение данного таможенного режима может значительно минимизировать расходы по получения предприятиями необходимого оборудования. Это не только экономия средств за счет минимизации таможенных платежей (импортная пошлина на оборудование составляет, как правило, не менее 10% таможенной стоимости товара), но и эффективное использование финансовых ресурсов за счет отсрочки платежей по полученной и, главное, функционирующего оборудования.
Использование таможенного режима «Временный ввоз (вывоз)» имеет преимущества не только для конкретных субъектов хозяйствования, но и для государства в целом. Опыт многих стран свидетельствует, что оптимальная организация и регулирование режима временного ввоза товаров и предметов может стать весьма существенным каналом пополнение доходной части Государственного бюджета.
Примером этого может служить использование системы таможенного налогообложения временного ввоза предметов на таможенную территорию России. Так, согласно ст.72 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что случаи полного освобождение от уплаты пошлин и налогов в отношении товаров, временно ввозимых определяется Правительством Российской Федерации. В других случаях, а также при несоблюдении лицом, которое перемещает товары через таможенную границу России, условий, предусматривают полное освобождение от осуществления соответствующих платежей, может применяться частичное освобождение, которое определяется
Государственным таможенным комитетом по согласованию с Министерством финансов России.
При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный месяц уплачивается три процента от суммы, которая подлежала уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоз, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Но, если указанные суммы равны друг другу, то товар считается выпущенным в свободное обращение.
Согласно Конвенции о временном ввозе товаров и других предметов, Временно ввозимые (Стамбул, 1990 p.), освобождение от уплаты ввозных налогов и сборов предусмотрены
• для профессионального оборудования, запасных частей и вспомогательных устройств к нему при условии, что такие предметы относятся и осуществляется лицом, которое находится или проживает за пределами территории временного ввоза, а также используется только лицом, которое направляется на территорию временного ввоза или под ее непосредственным контролем;
• для упаковки при условии, что упаковки должны обратно вывозиться только пользователем права временного ввоза (их запрещено даже временно использовать для внутренних перевозок);
• для контейнеров при их надлежащей маркировки (причем перед вывозом контейнеры можно использовать во внутренних перевозках только один раз при доставке их по прямому маршруту к месту или, возможно, ближе, они должны загружаться экспортным товаром или откуда они должны быть вывезены пустыми)
• для поддонов;
• для образцов и рекламных фильмов при условии, что они должны принадлежать лицу, находится или проживает за пределами территории временного ввоза, и ввозиться только с целью их демонстрации на территорию временного ввоза в поисках заказов на товары, которые будут ввозиться на ту же территорию. Образцы и рекламные фильмы во время пребывания на территории временного ввоза не подлежат
продажи и не должны, кроме показа, применяться по их обычному назначению или использоваться путем передачи в аренду или за вознаграждение;
• для ввозимых и используемых во время исследований, проверок, проведения опытов или показов, при условии, что использование таких предметов не направлено на получение доходов, и ввоз их само собой не является коммерческой операцией;
• для отснятых и проявленных кинематографических пленок, позитивных и других записанных носителей изображения, предназначенных для показа перед их коммерческим использованием, ввоз которых само по себе не является коммерческой операцией;
• для пленок, магнитных лент и других носителей звука и изображения, предназначенных для озвучивания, дублирования или воспроизведения, ввоз которых само по себе не является коммерческой операцией;
• для записанных носителей информации, отправленных бесплатно и предназначенных для автоматической обработки данных при условии, что ввоз таких носителей само собой не является коммерческой операцией;
• для изделий (включая транспортные средства), которые по своему характеру могут быть использованы только для рекламы отдельных изделий или их пропагандирования с соответствующей целью, при условии, что ввоз таких предметов само собой не является коммерческой операцией;
• для ввозимых для научных или образовательных целей при условии, что такие предметы должны принадлежать лицу, которое находится или проживает за пределами территории временного ввоза и ввозимые уполномоченными предприятиями в умеренной количестве с учетом их назначения. Они не должны использоваться в коммерческих целях.
В правовых нормах Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотская конвенция 1973 г. Приложение Е.5) указано, что таможенный режим, которого предполагается условное (т.е. при выполнении определенных условий) освобождение от уплаты пошлины и налогов на импорт в отношении товаров, ввозимых с определенной целью и предназначены для повторного вывоза в ту же страну, является режимом временного пользования. В отношении товаров, предназначенных для временного пользования с таким целью, как производство, рабочие проекты или внутренний транспорт, Конвенции рекомендуется устанавливать режим временного пользования с частичным условным освобождением от уплаты пошлин и налогов на импорт. Причем национальное законодательство может предусмотреть положение, по которому размер пошлины и
налогов, взимаемых за эти товары, определяется в зависимости от продолжительности нахождения на таможенной территории, амортизации таких товаров в результате использование или суммы, уплаченной за их прокат.
Порядок пропуска предметов в Украину с целью временного ввоза или временного вывоза регламентируется ст.204-211 Таможенного кодекса Украины. Во пропуском понимается разрешение таможни на использование товаров и других предметов на таможенной территории Украины или за пределами этой территории с целью, заявленной таможней. Механизм действия таможенного режима временного ввоза или временного вывоз представлен в схеме 9.2.1.
Перемещение товаров в режиме временного ввоза (вывоза) предусматривает: представление таможенному органу документов на такие товары с обоснованием оснований их временного ввоза на таможенную территорию Украины (вывоз за пределы таможенной территории Украины), предоставление таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление товаров, временно ввозимых (вывозимых), обязательства об их обратном вывоз (ввоз) в сроки, обусловленные целью временного ввоза (Вывоза), но не превышают сроков, установленных законодательством; представление таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление товаров, временно ввозимых (Вывозятся), разрешения соответствующего компетентного органа на временный ввоз (Вывоз) товаров, если получение такого разрешения предусмотрено законодательством.
Разрешение на временный ввоз на таможенную территорию Украины (временный вывоз за пределы таможенной территории Украины) под обязательства об обратном вывозе допускается по:
товаров, предназначенных для демонстрации или использования на выставках, ярмарках, конференциях или других подобных мероприятиях;
• профессионального оборудования, необходимого лицам, которые прибывают в Украину (Выезжают из Украины), для подготовки репортажей,
осуществления записей или передач для средств массовой информации или
съемки фильмов;
• контейнеров, поддонов, упаковки, а также любых других товаров, ввозимых (Вывозятся) в связи с какой-либо коммерческой операцией, но ввоз которых само собой не является коммерческой операцией;
• образцов товаров и предметов и рекламных фильмов при условии, что они остаются собственностью лица, которое находится или проживает на территории другой ввоз, и их использование на территории Украины не имеет коммерческого характера;
• товаров, которые ввозятся с образовательными, научными и культурными целями, то есть научного и учебного оборудования, оборудования для улучшения досуга моряков, а также любых других товаров, которые ввозятся в рамках учебной, научной или культурной деятельности;
• личных вещей пассажиров и товаров, ввозимых для
спортивных целей;
• материалов для рекламы и туризма;
• транспортных средств, используемых исключительно для перевозки пассажиров и товаров через таможенную границу Украины.
Решение о допуске товаров к перемещению через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоза) принимается таможенным органом в порядке, определяется Кабинетом Министров Украины. При этом таможенные органы не допускают товары к перемещению в режиме временного ввоза (вывоза), если нет возможности установить надежность их идентификации, а также в случае отсутствия гарантий их возврата.
В случае временного ввоза (вывоза) отдельных видов товаров, определяемых Кабинетом Министров Украины, таможенное оформление товаров в режиме временного ввоз (вывоз) осуществляется таможенными органами при условии гарантирования соответствии с законом соблюдения режима временного ввоза (вывоза).
Обязательным условием перемещения имущества в данном таможенном режиме является аккредитация его владельца на таможне в общем порядке путем подачи уставных документов и другой необходимой информации. Представление лицензии в случаях, когда предметы подлежат квотированию и лицензированию, не требуется.
Декларирование имущества осуществляется предприятиями, которые ввозят в Украину или вывозят ее территории данное имущество самостоятельно или на договорной основе через организации, которые признаны таможнями как таможенные
В отдельных случаях, если предметы подлежат контролю других органов, для таможенного оформление имущества, кроме грузовой таможенной декларации и указанных в ней документов (ТТН, ТСН, контракта), необходимо предъявить разрешение данных государственных органов. Так, например, по разрешению Министерства культуры вывозятся (пересылаются) издания, которые имеют справочный характер: энциклопедии, справочники (кроме школьных), многотомные словари, языковые специализированные словари, которые были напечатаны после 1923 p., И произведения прикладного и декоративного искусства, в том числе современных авторов.
При временном ввозе в Украину или временном вывозе из Украины арендованного имущества сроком до одного года в грузовой таможенной декларации указываются номер и дата договора аренды. Но имущество, ввозимое на таможенную территорию Украины и вывозится за ее пределы при условии долгосрочной аренды (Лизинга) более одного года, подлежит таможенному оформлению как товар и соответственно попадает под систему таможенного обложения.
Если иностранный инвестор ввозит имущество, которое классифицируется как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями (кроме товаров для реализации или собственного потребления), то данное имущество освобождается от обложения пошлиной при следующих условиях:
1) предприятие имеет статус предприятия с иностранными инвестициями, т.е. иностранная инвестиция в уставном фонде составляет не менее 10%;
2) в установленном порядке оформлено информационное сообщение о государственной регистрации иностранной инвестиции, которая поступает в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями.
Таможенные органы осуществляют пропуск такого имущества на территорию Украины на основании выданного предприятием простого векселя на сумму пошлины с отсрочкой платежа не более чем на 30 календарных дней со дня оформления грузовой таможенной декларации.
Вексель погашается и ввозная пошлина не взимается, если в период, на который дается отсрочка платежа, указанное имущество зачислено на баланс предприятия, и налоговой инспекцией по местонахождению предприятия сделана соответствующая отметка на экземпляре векселя. Порядок выдачи, учета и погашения векселей устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Если в течение трех лет со времени зачисления иностранной инвестиции на баланс предприятия с иностранными инвестициями имущество, которое было ввезено в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд указанного предприятия, отчуждается, в том числе в связи с прекращением деятельности этого предприятия (Кроме вывоза иностранной инвестиции за границу), предприятие с иностранными инвестициями уплачивает ввозную пошлину, которая исчисляется, исходя из таможенной стоимости этого имущества, перечисленной в валюту Украины по официальному курсу валюты Украины, определенному Национальным банком Украины на день осуществления отчуждения имущества.
Предметы, предназначенные для официального (служебного) пользования представительств иностранных государств и международных, межправительственных организаций, пользующихся таможенными льготами, а также представительств инофирм, подлежат декларированию путем представления таможенным органам грузовой таможенной декларации. При этом предметы официального пользования представительств иностранных государств и международных, межправительственных организаций освобождаются от уплаты таможенных пошлин.
Данные предметы пропускают в Украину под обязательство об обратном вывозе за границу. Вместе с тем, с согласия таможенного органа, срок ввоза в Украину таких предметов может превышать один год, но отчуждению в Украине они не имеют подлежать. То есть они должны быть вывезены за границу в указанный в обязательстве срок. В случае вывоза такие предметы, согласно действующему таможенному законодательства, переоформляются как товар.
Предметы, предназначенные для расходов в связи с деятельностью представительства инофирмы, включая строительные материалы, и предназначены для представительских целей продукты питания, ликеро-водочные изделия, пиво, табачные изделия пропускаются в Украина после уплаты пошлины. Освобождаются от уплаты пошлины рекламные материалы и сувениры, предназначенные для стимулирования деятельности представительства инофирмы. Необходимо отметить, что существует весьма существенная классификационный признак применения данного таможенного режима, а именно: срок его использования, который ограничивается одним годом. То есть все, что ввозится или вывозится в данном таможенном режиме, может находиться только один год, а при превышении данного срока автоматически переходит в другой таможенный режим с соответствующими последствиями. Но с учетом цели ввоза (вывоза) товаров и других обстоятельств срок может быть продлен соответствующим таможенным органом.
До окончания сроков временного ввоза (вывоза) лицо, которое предоставило обязательство об обратном вывозе (ввозе) товаров, находящихся в режиме временного ввоза (вывоза), должна либо вывезти (ввезти) эти товары согласно с обязательством, предоставленным таможенному органу, или заявить об изменении таможенного режима, что допускается относительно таких товаров с соблюдением требований законодательства Украины.
Если имущество ввозилось на территорию Украины в таможенном режиме «временный ввоз (Вывоза) », то после окончания обязательного срока вывоза и невыполнение данного действия, его ввоза будет классифицироваться как импорт товара с соответствующими процедурами таможенного налогообложения, таможенного контроля и оформления. Вместе, следует отметить, что таможенный орган, в зоне деятельности которого находится организация, пользуется в Украине таможенными льготами, может продлить срок, указанный в обязательстве, но субъект внешнеэкономической деятельности должен подать территориальному таможенному управлению следующие документы:
1. Мотивированное заявление (с указанием перечня всех документов, прилагаемых) о продление сроков ввоза (вывоза), завизированную начальником таможни или его заместителем по оперативной работе в таможенном органе, который санкционировал пропуск имущества через таможенную границу Украины. Незавизовани обращения Территориальным таможенным управлением к рассмотрению не принимаются.
2. Копию грузовой таможенной декларации на временный ввоз (вывоз) имущества, о котором говорится в письме.
3. Другие документы, указанные в графе 44 грузовой таможенной декларации (копии контрактов, копии договоров на испытания технических средств, мотивированные телеграммы и обращения иностранных фирм по поводу продления указанных сроков др.), которые принимаются во внимание таможенными органами при принятии надлежащего решения.
Согласно Таможенному кодексу Украины, срок временного ввоза (вывоза) ограничен в один год со дня пропуска через таможенную границу Украины. Этот термин, как правило, устанавливается начальником таможни
или его заместителем с учетом представителя субъекта внешнеэкономической деятельности и практической необходимости.
Временный ввоз или временный вывоз товаров и других предметов осуществляется под обязательство об обратном вывозе (ввозе). То есть товары и другие предметы, которые пропускаются через таможенную границу Украины, в данных случаях должны быть возвращены на таможенную территорию Украины или вывезены за ее пределы без каких-либо изменений, помимо природных.
Товары и другие предметы, временно ввозимые на таможенную территорию Украины, в истечения сроков, указанных в обязательстве, должны быть:
• вывезены за пределы этой территории;
• либо заявленные таможне с целью свободного обращения;
• или переданы таможне с целью передачи в собственность государству;
• или переданы таможне для хранения;
• либо уничтожены под контролем таможни, если такие товары и другие предметы не могут быть использованы как изделия или материала.
Товары и другие предметы, временно вывезенные за пределы таможенной территории Украины в истечения сроков, указанных в обязательстве, должны быть:
• ввезены на таможенную территорию Украины;
• либо заявленные таможне с целью свободного обращения за пределами этой территории;
• либо заявлены таможни как, пропавших или уничтожены за пределами таможенной территории Украины, если факт пропажи или уничтожения подтверждается в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
Согласно статье 348 Таможенного кодекса Украины не вывоза за границу предметов, ввезенных на таможенную территорию Украины под обязательство об обратном вывоз или невозвращение на таможенную территорию предметов, вывезенных за границу под обязательство об обратном вывозе в сроки, установленные этими обязательствам, - влекут наложение штрафа на граждан в размере до одного официально установленного на день совершения нарушения таможенных правил минимального размера заработной платы с конфискацией этих предметов.
В случае невозможности конфискации предметов, являющихся непосредственными объектами нарушение таможенных правил, с лиц, совершивших такое нарушение, взимается стоимость указанных предметов. При этом расходы таможенного органа по хранению предметов, отношении которых принято постановление о конфискации, возмещаются лицом, совершившее нарушение таможенных правил (ст. 326 ТКУ). Если нарушение таможенных правил совершено
юридическим лицом, то ответственность ложится должностные лица - руководители этих предприятий (ст. 320 ТКУ).
Наиболее распространенным имуществом временного ввоза (вывоза) являются:
• автотранспорт, который перемещается через таможенную границу Украины;
• предметы, вывозимые (ввозимые) с целью проведения выставок;
• гуманитарная и техническая помощь.
Если автотранспорт перемещается через таможенную границу как временно ввезенное (Вывезено) имущество, то он подлежит декларированию под обязательство об обратном вывоза (ввоза) с заполнением отдельной грузовой таможенной декларации.
В случае временного ввоза транспортного средства разрешением на право его отчуждения является новая грузовая таможенная декларация, оформленная на импорт (ввоз для постоянного пользования) транспортного средства, в которой в графе 47 должны быть указанные сведения об уплате таможенных пошлин. В других случаях разрешением на право отчуждения есть отметки таможни в графе Д ГТД, оформленной при ввозе этого транспортного средства, о снятии таможенных ограничений, заверенные личной номерной печатью инспектора таможни и гербовой печатью таможни.
Транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Украины и принадлежат субъектам внешнеэкономической деятельности, находящихся под таможенным контролем. При этом транспортное средство, ввезенный для временного пользования до окончания сроков, указанных в грузовой таможенной декларации, или в автомобильной декларации, должна быть либо вывезен за пределы этой территории, или заявляться в другом таможенном режиме.
Одним из наиболее распространенных примеров временного ввоза является проведение международных выставок как вида внешнеэкономической деятельности. Выставочное имущество, за исключением предметов, которые не подлежат пропуску, есть запрещенные к ввоза-вывоза или транзита, пропускается за пределы Украины или в Украину по условии выполнения следующих требований:
• обязательное декларирование имущества, согласно УАД (унифицированного административного документом) - грузовой таможенной декларации МД-2, МД-3 под обязательство об обратный ввоз или вывоз;
• предоставление спецификаций, накладных, упаковочных листов, счетов-фактур;
• предоставление договора с другими государственными органами в случае, если имущество подлежит контролю этих органов;
• внесение в установленном порядке таможенных платежей.
Выставочное имущество должно оформляться на таможне, в зоне обслуживания которой находится субъект внешнеэкономической деятельности. Таможня, что облагает пошлиной имущество, ведет их учет и осуществляет контроль за его обратным ввозом в Украина по указанным в грузовой таможенной декларации обязательствам.
Выставочный груз рекомендуется заявлять и упаковывать по следующим признакам:
• незатратное имущество: выставочные экспонаты и стендовое оборудование.
• затратное имущество: рекламные материалы и представительное имущество (подарки и т. др.)..
В случае, когда выставочное имущество, временно вывезенное из Украины, остается за ее пределами с целью свободного обращения, кроме грузов, подлежащих лицензированию или ограничением, оно подлежит повторному декларированию на таможне, что оформила их вывоз, путем подачи новой грузовой декларации и других документов, влечет за собой необходимость уплаты пошлин и таможенных платежей.
При осуществлении операций с гуманитарной помощью четко определяются предметы первой необходимости, которые передаются на безвозмездной основе в соответствии с товаросопроводительным документам. К ним относятся:
• продукты питания;
• медикаменты и медицинское оборудование;
• транспортные средства медицинского назначения (за подтверждением областных налоговых инспекций)
• обувь, одежду, нижнее белье, постельные принадлежности;
• предметы санитарии и гигиены;
• печатная продукция передается на безвозмездной основе госбюджетным библиотекам и научным учреждениям, а также общественным организациям и не предназначена для отчуждения на платной основе.
Не могут относиться к предметам, которые поступают в виде гуманитарной помощи, подакцизные товары. Гуманитарная помощь декларируется без заполнения грузовой таможенной декларации, без уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и пошлины.
Предметы гуманитарной помощи, не вошедших в указанный выше перечень, освобождаются от таможенных пошлин по представлению Комиссии по вопросам координации приемки, транспортировки, охраны и распределения гуманитарной помощи, поступает из зарубежных стран, при Кабинете Министров Украины.
