Мумінова-Савіна Судово-бухгалтерська експертиза (2004)

До найбільш важливих і характерних експертних завдань у дослідженні документів торгового підприємства відносять:

• установлення фактичних даних, пов’язаних з нестачею або надлишками товарно-матеріальних цінностей або грошових коштів;

• визначення правильності документального оформлення операцій із приймання, зберігання і реалізації товарів і тари;

• підтвердження документальним обґрунтуванням оприбуткування товарів і тари з урахуванням висновку інших видів експертиз;

• виявлення невідповідності (розбіжностей) у списанні й оприбуткуванні грошової виручки;

• установлення відповідності відображення в бухгалтерських документах фінансово-господарських операцій вимогам нормативних актів і положенням бухгалтерського обліку;

• з’ясування відповідності свідчень осіб, які проходять у справі, даним, що містяться в документах;



• уточнення кола осіб, за якими згідно з документальними даними в період, коли проходить дослідження, значились товарно-матеріальні цінності та грошові кошти;

• виявлення недоліків у організації і веденні бухгалтерського обліку і контролю, які сприяли утворенню матеріальних збитків або ставали перепонами для їхнього своєчасного виявлення.

Таким чином, експертне дослідження операцій з товарами пов’язане з аналізом документів, в яких відображено всі етапи товарного обороту: надходження, зберігання, списання різних втрат, реалізація, переоцінка, відомості про фактичні залишки тощо.

Дослідження руху товарів здійснюється за одержання таких показників:

? залишок товарів згідно з описом інвентаризації на початок періоду, що досліджується (в загальній сумі та з розбивкою по окремих приміщеннях, секціях тощо);

? надходження за міжінвентаризаційний період (загальна сума, у тому числі: надходження зі складу, від постачальників тощо); разом (надходження за залишками);

? витрати товарів за той самий період (усього, у тому числі документовані витрати всіх видів, здавання виручки);

? залишок товарів згідно з документальними даними;

? залишок товарів згідно з описом інвентаризації на кінець періоду, що досліджується;

? результат до застосування норм природних втрат: а) нестача; б) лишки.

? нарахування і застосування норм природних втрат, кінцевий результат: а) нестача; б) лишки; в) економія природних втрат.

Таким чином, досліджуючи документи торгового підприємства, експерт зобов’язаний особливо ретельно проаналізувати всі матеріали як за формою, так і щодо суті даних, що в них містяться.

Особливе значення в судово бухгалтерській експертизі товарних операцій торгівлі мають матеріали інвентаризації. Перевіряючи документацію щодо руху товарних запасів у крамниці, експерт установлює факти, пов’язані з нестачами або лишками на дату проведення кожної інвентаризації. Перед початком дослідження необхідно впевнитись у наявності всіх описів, передусім на початок і кінець періоду, що аналізується.

Наступним завданням судово бухгалтерської експертизи в торгівлі є оцінювання правильності та своєчасності оприбуткування товарів.

У результаті всебічного дослідження встановлюються факти:

? неоприбуткування товарів (повністю або частково);

? несвоєчасного їх оприбуткування з метою тимчасового приховування нестачі;

? неправильного віднесення на рахунки бухгалтерського обліку сум торгової знижки з метою зменшення величини прибутку товарів;

? необґрунтованого заниження якості (кондиції) або заниження цін під час оприбуткування (з тією самою метою);

? невідповідності прибуткових документів розрахунковим операціям з оплати одних і тих самих товарів.

Слідом за перевіркою оприбуткування товарів провадять експертне дослідження видаткових операцій з товарами.

Кожний вид витрат потребує специфічних прийомів експертного аналізу. Проте загальний принцип оцінки документа за формою і суттю залишається незмінним і передбачає:

• нормативну перевірку;

• арифметичну перевірку;

• порівняння однорідних записів у документах і облікових

реєстрах.

Виручку експерт бухгалтер аналізує способом порівняння даних касових і товарних звітів із записами в книгах касирів і журналах ордерах за супровідними рахунками. При цьому особливу увагу звертають на хронологічну послідовність документів, правильність підрахунку підсумку в них. Використовуючи метод зустрічної перевірки, експерт бухгалтер з’ясовує достовірність відображення операцій, пов’язаних з надходженням виручки в касу підприємства і здаванням її на рахунки в банк.