Бухгалтерська звітність на підприємствах недержавної форми власності (2004)
Методика підготовки Звіту про фінансові результати
У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.
У статті "Непрямі податки та інші вирахування з доходу" відображається сума податку на додану вартість, акцизного збору та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернутих товарів та інші обов'язкові збори).
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків та інших вирахувань з доходу.
У статті "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства. крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.
У статті "Інші операційні витрати" відображаються: адміністративні витрати, витрати на збут; собівартість реалізованих оборотних активів (крім фінансових інвестицій); відрахування на створення резерву сумнівних боргів; списання безнадійних боргів; втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування наступних витрат; інші витрати. що пов'язані з операційною діяльністю підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг). У цій статті також відображаються належна відповідно до чинного законодавства до сплати за звітний період сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент і сума єдиного (фіксованого) податку для сільськогосподарських товаровиробників з конкретизованими назвою та сумою кожного податку (плати) у рядку 131.
У статті "Інші звичайні доходи" відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.
У статті "Інші звичайні витрати" відображаються: витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.
У статті "Податок на прибуток" відображається сума податку на прибуток, яка відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2000 року № 353, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 січня 2001 року за № 47/5238. визначається в розмірі поточного податку на прибуток.
У статті "Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції" показується збільшення або зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції підприємства. Показник про зменшення залишків наводиться в дужках.
Суб'єкти малого підприємництва можуть усю суму витрат операційної діяльності з кредиту рахунків класу 8 "Витрати за елементами" списувати до дебету рахунку 79 "Фінансові результати". У таких випадках вартість залишку незавершеного виробництва і готової продукції визначається так:
- інвентаризацією на кінець звітного року (або кварталу) встановлюється залишок незавершеного виробництва, який оцінюється за прямими матеріальними витратами і прямими витратами на оплату праці з відображенням за дебетом рахунку 23 "Виробництво" і кредитом рахунку 79 "Фінансові результати";
- на підставі первинних документів, якими оформляється рух (виготовлення, передача в місця зберігання, відпуск на сторону, реалізація) готової продукції, підприємство забезпечує кількісний (оперативний) облік виробленої, відпущеної, а також залишку готової продукції за центрами відповідальності. Залишок готової продукції, який встановлюється за даними кількісного (оперативного) обліку на дату балансу, оцінюється за справедливою вартістю (ціна реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми прибутку, виходячи з прибутку для цього конкретного виду готової продукції) і відображається у звітному місяці за дебетом рахунку 26 "Готова продукція" і кредитом рахунку 79 "Фінансові результати".
Торговельні організації собівартість реалізованих товарів до матеріальних затрат не включають, а показують у вписаному рядку 140. '
У статті "Чистий прибуток (збиток)" відображається чистий прибуток або чистий збиток - різниця між сумою чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і сумою всіх витрат. Сума всіх витрат збільшується на суму зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції або зменшується на суму збільшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції.
У зведених фінансових звітах показники чистого прибутку і збитку наводяться розгорнуто як сума відповідних показників юридичних осіб, фінансова звітність яких включена до зведеного фінансового звіту.
Звіт про фінансові результати
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 010 Обороти за кредитом субрахунків 701,702,703
Непрямі податки та інші вирахування з доходу 020 Обороти за дебетом субрахунків 701,702,703 (у кореспонденції із кредитом 641 в частині непрямих податків і зборів) плюс оборот за субрахунком 704 (без ПДВ) у частині вирахувань з доходу плюс обороти за дебетом 702,703 у частині сум, які належні до перерахування третім особам (за договорами комісії, підряду, доручення тощо), тобто не є власними доходами даного підприємства
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010-020) 030 Рядок 010-020
Інші операційні доходи 040 Оборот за кредитом рахунку 71 (без врахування ПДВ)
Інші звичайні доходи 050 Оборот за кредитом рахунків 72,73,74 (без врахування ПДВ)
Надзвичайні доходи 060 Оборот за кредитом рахунку 75
Разом чисті доходи (030+040+050+060) 070 Сума значень рядків 030+040+050+060
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції 080 (СДк.23+СДк.24+СДк.25)-(СДп.23+СДп.24+СДп.25)
Матеріальні затрати 090 (Оборот за рахунком 80)
Витрати на оплату праці 100 (Оборот за рахунком 81)
Відрахування на соціальні заходи 110 (Оборот за рахунком 82)
Амортизація 120 (Оборот за рахунком 83)
Інші операційні витрати 130 (Оборот за рахунком 84)
у тому числі 131 (Розшифровка обороту по Д-т 84 сплати суб’єктами малого підприємництва таких податків, як єдиний, плати за спеціальний торговий патент, фіксований сільськогосподарський податок – для сільгоспвиробників тощо)140 Оборот за кредитом 28 до дебету субрахунку 791
Інші звичайні витрати 150 (Обороти за дебетом рахунку 85 в частині інших звичайних витрат)
Надзвичайні витрати 160 (Обороти за дебетом рахунку 85 в частині надзвичайних витрат)
Податок на прибуток 170 (Обороти за дебетом рахунку 85 в кореспонденції з кредитом 641/ податок на прибуток)
Разом витрати (090+100+110+120+130+140+150+-080+160+170) 180 Сума значень рядків 090+100+110+120+130+140+150+-080+160+170
Чистий прибуток (збиток) (070-180) 190 Додатне значення різниці рядок 070 – рядок 180 (Від’ємне значення різниці рядок 070 – рядок 180)
Зауважимо, що таблиця по заповненню звітних форм, які передбачені П(С)БО 25, складена, виходячи з того, що суб’єкт малого підприємництва використовує згідно своєї облікової політики План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99р. №291 з використанням 8-го класу рахунків та не використанням класу 9. якщо підприємство веде облік за спрощеним планом рахунків, то потрібно враховувати, що деякі рахунки, сальдо чи обороти по яких відповідають певним статтям фінансової звітності (як показано вище) даним суб’єктом просто не використовуються, і складання форм № 1-м і № 2-м ще більше спрощується.
1. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”. Затверджено наказом Міністерства фінансів України 25.02.2000 № 39. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15 березня 2000 за № 161/4382
У статті "Непрямі податки та інші вирахування з доходу" відображається сума податку на додану вартість, акцизного збору та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернутих товарів та інші обов'язкові збори).
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків та інших вирахувань з доходу.
У статті "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства. крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.
У статті "Інші операційні витрати" відображаються: адміністративні витрати, витрати на збут; собівартість реалізованих оборотних активів (крім фінансових інвестицій); відрахування на створення резерву сумнівних боргів; списання безнадійних боргів; втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування наступних витрат; інші витрати. що пов'язані з операційною діяльністю підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг). У цій статті також відображаються належна відповідно до чинного законодавства до сплати за звітний період сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент і сума єдиного (фіксованого) податку для сільськогосподарських товаровиробників з конкретизованими назвою та сумою кожного податку (плати) у рядку 131.
У статті "Інші звичайні доходи" відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.
У статті "Інші звичайні витрати" відображаються: витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.
У статті "Податок на прибуток" відображається сума податку на прибуток, яка відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2000 року № 353, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 січня 2001 року за № 47/5238. визначається в розмірі поточного податку на прибуток.
У статті "Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції" показується збільшення або зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції підприємства. Показник про зменшення залишків наводиться в дужках.
- інвентаризацією на кінець звітного року (або кварталу) встановлюється залишок незавершеного виробництва, який оцінюється за прямими матеріальними витратами і прямими витратами на оплату праці з відображенням за дебетом рахунку 23 "Виробництво" і кредитом рахунку 79 "Фінансові результати";
- на підставі первинних документів, якими оформляється рух (виготовлення, передача в місця зберігання, відпуск на сторону, реалізація) готової продукції, підприємство забезпечує кількісний (оперативний) облік виробленої, відпущеної, а також залишку готової продукції за центрами відповідальності. Залишок готової продукції, який встановлюється за даними кількісного (оперативного) обліку на дату балансу, оцінюється за справедливою вартістю (ціна реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми прибутку, виходячи з прибутку для цього конкретного виду готової продукції) і відображається у звітному місяці за дебетом рахунку 26 "Готова продукція" і кредитом рахунку 79 "Фінансові результати".
Торговельні організації собівартість реалізованих товарів до матеріальних затрат не включають, а показують у вписаному рядку 140. '
У статті "Чистий прибуток (збиток)" відображається чистий прибуток або чистий збиток - різниця між сумою чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і сумою всіх витрат. Сума всіх витрат збільшується на суму зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції або зменшується на суму збільшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції.
У зведених фінансових звітах показники чистого прибутку і збитку наводяться розгорнуто як сума відповідних показників юридичних осіб, фінансова звітність яких включена до зведеного фінансового звіту.
Звіт про фінансові результати
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 010 Обороти за кредитом субрахунків 701,702,703
Непрямі податки та інші вирахування з доходу 020 Обороти за дебетом субрахунків 701,702,703 (у кореспонденції із кредитом 641 в частині непрямих податків і зборів) плюс оборот за субрахунком 704 (без ПДВ) у частині вирахувань з доходу плюс обороти за дебетом 702,703 у частині сум, які належні до перерахування третім особам (за договорами комісії, підряду, доручення тощо), тобто не є власними доходами даного підприємства
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010-020) 030 Рядок 010-020
Інші операційні доходи 040 Оборот за кредитом рахунку 71 (без врахування ПДВ)
Інші звичайні доходи 050 Оборот за кредитом рахунків 72,73,74 (без врахування ПДВ)
Надзвичайні доходи 060 Оборот за кредитом рахунку 75
Разом чисті доходи (030+040+050+060) 070 Сума значень рядків 030+040+050+060
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції 080 (СДк.23+СДк.24+СДк.25)-(СДп.23+СДп.24+СДп.25)
Витрати на оплату праці 100 (Оборот за рахунком 81)
Відрахування на соціальні заходи 110 (Оборот за рахунком 82)
Амортизація 120 (Оборот за рахунком 83)
Інші операційні витрати 130 (Оборот за рахунком 84)
у тому числі 131 (Розшифровка обороту по Д-т 84 сплати суб’єктами малого підприємництва таких податків, як єдиний, плати за спеціальний торговий патент, фіксований сільськогосподарський податок – для сільгоспвиробників тощо)140 Оборот за кредитом 28 до дебету субрахунку 791
Інші звичайні витрати 150 (Обороти за дебетом рахунку 85 в частині інших звичайних витрат)
Надзвичайні витрати 160 (Обороти за дебетом рахунку 85 в частині надзвичайних витрат)
Податок на прибуток 170 (Обороти за дебетом рахунку 85 в кореспонденції з кредитом 641/ податок на прибуток)
Разом витрати (090+100+110+120+130+140+150+-080+160+170) 180 Сума значень рядків 090+100+110+120+130+140+150+-080+160+170
Чистий прибуток (збиток) (070-180) 190 Додатне значення різниці рядок 070 – рядок 180 (Від’ємне значення різниці рядок 070 – рядок 180)
Зауважимо, що таблиця по заповненню звітних форм, які передбачені П(С)БО 25, складена, виходячи з того, що суб’єкт малого підприємництва використовує згідно своєї облікової політики План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99р. №291 з використанням 8-го класу рахунків та не використанням класу 9. якщо підприємство веде облік за спрощеним планом рахунків, то потрібно враховувати, що деякі рахунки, сальдо чи обороти по яких відповідають певним статтям фінансової звітності (як показано вище) даним суб’єктом просто не використовуються, і складання форм № 1-м і № 2-м ще більше спрощується.
1. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”. Затверджено наказом Міністерства фінансів України 25.02.2000 № 39. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15 березня 2000 за № 161/4382
