Фінансовий облік на підприємствах України (2001)
Організація бухгалтерського фінансового та податкового обліку
Розділ 1. Організація бухгалтерського фінансового та податкового обліку
1.1. Організація бухгалтерського фінансового обліку та облікова політика на підприємстві
Нормативною базою, що регулює організацію та методологію бухгалтерського обліку, є:
1. Національні стандарти бухгалтерського обліку:
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 (затверджено наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31 березня 1999 p., зареєстровано в Міністерстві юстиції України № 991/3684 від 21 червня 1999 p.; "Загальні вимоги до фінансової звітності";
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 (наказ Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 p.); "Баланс";
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 (наказ Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 p.); "Звіт про фінансові результати";
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 (наказ Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 p.); "Звіт про рух грошових коштів";
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 (наказ Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 p.); "Звіт про власний капітал";
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 (наказ Міністерства фінансів України № 137 від 28.05.99 p.); "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" та ін.
2. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16 липня 1999 р.
3. Закон № 168/97-ВР від 03.04.97 р. "Про податок на додану вартість".
4. Закон України № 283/97-ВР від 22.05.97 р. «Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"».
5. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом МФУ № 88 від 24.05.95 р.
6. Вказівки про склад та порядок заповнення облікових регістрів малими підприємствами, затверджені наказом МФУ № 112 від 31.05.96 р.
7. Наказ Міністерства фінансів України "Про зміни та доповнення до нормативних документів з бухгалтерського обліку" № 244 від 19.11.96 р.
8. Типові положення:
- Типове положення з планування, обліку і калькулювання будівельно-монтажних робіт, затверджене постановою КМУ № 186 від 09.02.86 р. (з наступними змінами);
- Типове положення про склад витрат обігу та порядок їх планування й розподілу в торговельній діяльності, затверджене постановою КМУ № 334 від 18.03.96 р. (з наступними змінами);
- Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджене постановою КМУ № 452 від 23.04.96 р. (з наступними змінами);
- Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджене постановою КМУ № 473 від 26.04.96 р. (з наступними змінами);
- Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) на підприємствах і в організаціях житлово-комунального господарства, затверджене наказом Держжитлокомунгоспу України № 24 від 31.03.97 р.
9. Рекомендації по бухгалтерському обліку валових витрат і валових доходів, затверджені наказом МФУ № 168 від 04.08.97 р.
10. Порядок ведення Книги обліку придбання товарів (робіт, послуг) та Порядок ведення Книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), затверджений наказом ДПА України № 165 від 30.05.97 р. (зі змінами та доповненнями, внесеними наказом ДПА України № 469 від 08.10.98 p.).
11. Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат господарських операцій суб'єктами малого підприємництва юридичними особами, що застосовують спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності, затверджений наказом ДПА України № 477 від 13.10.98 р.
12. Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування" № 291 від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 892/4185 від 21.12.99 p.).
13. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, затверджена наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 892/4185 від 21.12.99 p.).
14. Наказ Головного управління державного казначейства України "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ" № 114 від 10.12.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 890/4183 від 20.12.99 p.).
15. Наказ Головного контрольно-ревізійного управління України державної контрольно-ревізійної служби в Україні "Про затвердження Інструкції з організації проведення ревізій і перевірок органами державної контрольно-ревізійної служби в Україні за зверненням правоохоронних органів" № 107 від 26.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 906/4199 від 23.12.99 p., опубліковано в "Офіційному віснику України" № 51 від 06.01.2000 p.).
Види господарської діяльності підприємства за структурою:
- звичайна діяльність;
- інвестиційна діяльність;
- фінансова діяльність;
- надзвичайні події (діяльність);
- операційна діяльність;
- основна діяльність;
- інші статутні види діяльності.
З 1 січня 2000 р. порядок організації і ведення бухгалтерського обліку в Україні регламентується Законом України "Про бухгалтерський облік в Україні" № 996-XIV від 16.07.99 р. і Національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Згідно з наказом Міністерства фінансів України № 248 від 01.12.98 р. з січня 2000 р. вводяться в дію такі Національні Положення (стандарти) бухгалтерського обліку (БО):
1. "Загальні вимоги до фінансової звітності" 1.
2. "Баланс" 2.
3. "Звіт про фінансові результати" 3.
4. "Звіт про рух грошових коштів" 4.
5. "Звіт про власний капітал" 5.
6. "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" 6
7. "Основні засоби" 7.
8. "Нематеріальні активи" 8.
9. "Запаси" 9.
10. "Дебіторська заборгованість" 10.
11. "Дохід" 15.
12. "Витрати" 16.
13. "Об'єднання підприємств" 19. І 14. "Консолідована фінансова звітність" 20.
15. "Обов'язки" 11.
16. "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємства" 25.
Слід зауважити, що паралельно з "новим" бухгалтерським обліком суб'єкти господарювання, як і раніше, зобов'язані згідно з діючим законодавством вести і податковий облік. Статтею 2 Закону № 996 передбачено, що дія вказаного Закону поширюється на всіх юридичних 11 осіб, створених згідно з діючим законодавством України,
• незалежно від їх організаційно-правових форм і форм
• власності, а також на представництва іноземних суб'єктів
• господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність.
R Неприбуткові організації (суб'єкти господарювання) не ведуть бухгалтерський облік і не подають фінансової звітності,
•які відповідно до діючого законодавства звільнені від
•обов'язкового обліку доходів і витрат.
Ш Підприємства - суб'єкти господарювання, які
•сплачують єдиний податок і яким відповідно до діючого «законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку
•доходів і ритрат, ведуть бухгалтерський облік і подають
•фінансову звітність у порядку, встановленому діючим
•законодавством України про спрощену систему обліку і звітності.
Порядок організації та ведення бухгалтерського обліку
на підприємствах визначається розділом 3 Закону України у№ 996. У цьому розділі чітко розмежована відповідальність ! власника (або уповноваженої ним особи) і головного бухгалтера (або особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку на підприємстві).
Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснює бухгалтер (на малому підприємстві) або бухгалтерія під
керівництвом головного бухгалтера.
Структура і функції бухгалтерського апарату на підприємстві залежать від характеру та об'єкта діяльності цього підприємства.
На великих підприємствах як правило організуються такі відділи обліку:
- фінансовий;
- розрахунків по заробітній платі;
- матеріалів;
- виробництва;
- реалізації та ін.
Основним напрямком удосконалення організації бухгалтерського обліку є його автоматизація з використанням комп'ютерної техніки.
Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-IV від 16 липня 1999 р. визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.
Стаття 8 Закону "Організація бухгалтерського обліку на підприємстві" визначає таке:
1. Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно від дня реєстрації підприємства до його ліквідації.
2. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належить до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.
3. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фінансування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несуть власник "(власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.
4. Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації:
- введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;
- користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
- ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;
- самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Ця форма організації бухгалтерського обліку не може застосовуватися на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватися.
5. Підприємство самостійно:
- визначає облікову політику підприємства;
- обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", та з урахуванням особливостей діяльності й технології обробки облікових даних;
- розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів;
- затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку;
- може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов'язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.
6. Керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.
7. Головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства:
- забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;
- організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;
- бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;
- забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.
8. Відповідальність за бухгалтерський облік господарських операцій, Пов'язаних з ліквідацією підприємства, включаючи оцінку майна і зобов'язань підприємства та складання ліквідаційного балансу та фінансової звітності, покладається на ліквідаційну комісію, яка утворюється відповідно до законодавства.
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві грунтується на застосуванні загальноприйнятих у міжнародній практиці передумов та принципів.
1. Передумовами бухгалтерського обліку є:
- самостійність і незалежність підприємства. Підприємство має бути юридичне самостійним стосовно свого (своїх) власника. Розрахункові рахунки власника та підприємства розділені, відповідальність по зобов'язаннях один одного не перетинається;
- безперервність діяльності підприємства. Припускається, що підприємство, постійно функціонує й продовжуватиме в майбутньому свою діяльність;
- грошовий вираз уеіх господарських операцій;
- можливість поділу безперервної діяльності підприємства на звітні періоди і періодичність виявлення результатів діяльності.
2. Бухгалтерський облік здійснюється на основі таких принципів:
- двоїстості господарських фактів;
- фактичної собівартості, що передбачає оцінку активів підприємства за фактичними витратами на їх власне виробництво чи придбання;
- визнання доходів. Цей принцип передбачає, що з 01.10.98 р. доходи визнаються і відображаються в обліку за методом нарахування, тобто з моменту виникнення права на них;
- розмежування доходів і витрат між періодами та узгодження (відповідність) доходів звітного періоду з витратами, завдяки яким одержані ці доходи;-
- повноти відображення всіх господарських операцій і виробничих процесів;
- достовірного і точного подання фінансової звітності;
- обережності й передбачливості, згідно з чим передбачені! потенційні збитки, (сумнівна) заборгованість клієнтів, знецінення активів тощо, мають бути відображені у результатах звітного періоду;
- постійності, тобто незмінності прийнятої методології відображення окремих господарських операцій та оцінки майна протягом поточного року. Зміна на наступний рік має бути пояснена у річній бухгалтерській звітності.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємствах, в установах та організаціях несуть власники останніх або призначені ними керівники. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в бюджетних установах несуть їхні керівники.
Власник або керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для належного ведення бухгалтерського обліку.
І. Організація обліку з використанням обчислювальної техніки (Методичні вказівки № 35/34 від 20.02.81 p.).
II. Вибір раціональної форми ведення бухгалтерського обліку, виходячи з виду підприємства, конкретних умов та вимог господарювання.
Бухгалтерський облік можна здійснювати із застосуванням таких форм:
- Журнально-ордерної форми (Інструкція № 63 від 08.03.60 p.);
- Скороченої журнально-ордерної форми обліку (Інструкція № 176 від 06.06.60 p.);
- Спрощеної журнально-ордерної форми обліку (Інструкція № 168 від 14.07.86 p.), яка застосовується в торговельних підприємствах та на підприємствах громадського харчування;
- Простої форми бухгалтерського обліку, яка використовується малими підприємствами із застосуванням облікових регістрів (Вказівки № 112 від 31.05.96 p.;
- Меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку;
- Спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, затвердженої наказом ДПА України № 477 від 13.17.98 р.
III. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, який визначає методологію обліку в усіх сферах економічної діяльності підприємства. Структура Плану рахунків за Національними стандартами бухгалтерського обліку органічно пов'язана зі структурою Балансу і Звіту про фінансові результати, які встановлені Національними стандартами бухгалтерського обліку. Так, у розділах Активу балансу відображають залишки рахунків класів 1 - 3, а у розділах Пасиву балансу - залишки рахунків класів 4 - 6. За даними рахунків класів 7-9 без додаткових вибірок може бути складений Звіт про фінансові результати.
Позабалансові рахунки класу 0 надають інформацію, розкриття якої передбачено у Примітках до фінансових звітів.
Аналітичний облік у межах рахунків, на яких відображають витрати і доходи, дає можливість здійснювати калькулювання собівартості продукції (товарів), контроль витрат і визначати результати діяльності на кожному етапі відповідальності.
Таким чином, кожний клас Плану рахунків має конкретне призначення та тісно пов'язаний з інформаційними потребами зовнішніх і внутрішніх користувачів.
IV. Первинні облікові документи та регістри бухгалтерського обліку (ст. 9 Закону України № 996-XIV від 16.07.99 p.).
1. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Первинні документи мають бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впровадження, оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
2. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:
- назву документа (форми);
- дату і місце складання;
- назву підприємства, від імені якого складено документ;
- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру
господарської операції;
- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;
- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
3. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємно пов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.
Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на 1-ше число кожного
місяця.
4. Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у складанні.
б. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони
були здійснені.
6. У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації підприємство зобов'язане за власний кошт виготовити їх копії на паперових носіях Аа вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та
відповідних органів у межах їхніх повноважень, передбачених законами.
7. Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського-обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.
8. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.
9. Первинні документи та регістри бухгалтерського обліку можуть бути вилучені у підприємства тільки за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їхніх повноважень, передбачених законами. Посадова особа підприємства має право в присутності представників органів, які здійснюють вилучення, зняти копії документів, що вилучаються. Обов'язковим є складання реєстру документів, що вилучаються, у порядку, встановленому законодавством.
V. Організація внутрішнього обліку і внутрішнього контролю передбачає:
- організацію документообігу підприємства (складання графіка проходження первинних документів та здійснення контролю за операціями підприємства);
- організацію обліку витрат виробництва (витрат обігу) за елементами, за статтями калькуляції;
- внутрішньогосподарський контроль за майном і цінностями підприємства.
VI. Створення інвентаризаційних комісій ^Інструкція № 69 від 11.08.94 р.) здійснюється з метою:
- раптових ревізій каси, дорогоцінних металів, каміння та валютних цінностей;
- планових інвентаризацій до складання квартальних та річних звітів.
Згідно зі ст. 10 Закону України № 996-XIV від 16.07.99 р. має провадитись інвентаризація активів і зобов'язань.
1) Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані провадити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка.
2) Об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків коли її проведення є обов'язковим згідно із законодавством.
VII. Затвердження систем оплати праці здійснюється:
- згідно зі штатним розкладом;
- за тарифними ставками;
- за відрядними розцінками.
До фонду оплати праці включається перелік основної і додаткової заробітної плати та інших стимулюючих виплат. Підприємство всі виплати передбачає у колективному договорі.
VIII. Організація бухгалтерського обліку вимагає визначення підприємством його облікової політики у зв'язку з тим, що бухгалтерський облік окремих господарських операцій встановлюється самим підприємством, тому підприємству необхідно визначитись із:
1) нарахуванням норми зносу нематеріальних активів:
- при нарахуванні зносу нематеріальних активів враховують термін служби не більше 20 років або термін діяльності підприємства, якщо строк корисної дії нематеріального активу не визначено;
2) застосуванням прискореної чи звичайної амортизації основних засобів:
- знос (амортизація) основних засобів нараховується за встановленими нормами відповідно до трьох груп класифікації основних засобів та з використанням прискореної амортизації основних засобів, що належать до групи 3 (п. 8.6, пп. 8.6.1 і 8.6.2 Закону України № 283/97-ВР);
3) відображенням в обліку за фактичною собівартістю сировини, матеріалів, готової продукції; товарів за продажними (роздрібними) цінами; матеріальних ресурсів - за ціною можливої реалізації з виділенням на окремий рахунок транспортно-заготівельних витрат чи без виділення.
IX. Визначення оцінки супутної продукції. Оцінка продукції можлива:
- за відпускними цінами;
- за плановою собівартістю;
- за ціною можливого використання (п. 93 Типового положення № 463).
X. Облік адміністративних витрат - рахунок № 92 "Адміністративні витрати" призначений для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням підприємства в цілому.
До загальногосподарських витрат зокрема належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація,
ремонт, комунальні послуги, охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські, витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів)). Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.
XI. Облік загальновиробничих витрат. На рахунку № 91 "Загальновиробничі витрати" ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.
Наприкінці кожного місяця (або кварталу) pax. № 91 закривається, а сума розподілених загальновиробничих витрат списується в дебет pax. № 23 "Виробництво" за відповідними субрахунками і pax. № 93 "Витрати на будівництво".
XII. Облік торгової націнки. На субрахунку № 285 "Торгова націнка" торговельні, постачальницькі та збутові підприємства при веденні обліку товарів за продажними цінами відображають торгові націнки на товари, тобто різницю між купівельною та продажною (роздрібною) вартістю товарів. На кредиті субрахунка № 285 відображається збільшення суми торгових націнок, на дебеті - зменшення (списання). Списання за розрахунками суми торгової націнки на реалізовані товари відображається записом:
а) Дебет субрахунка № 285 "Торгова націнка"; Кредит субрахунка № 281 "Товари на складі";
б) Дебет субрахунка № 285 "Торгова націнка"; Кредит субрахунка № 282 "Товари в торгівлі".
У звітність включається згорнуте за всіма субрахунками сальдо рахунка № 28 "Товари".
XIII. Забезпечення майбутніх витрат і платежів. На рахунку № 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів, і включення їх до витрат поточного періоду.
До майбутніх витрат і платежів належать: оплата чергових відпусток працівникам і відповідно збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на випадок безробіття; кошти для реалізації програми пенсійного забезпечення; кошти, зарезервовані для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо.
Аналітичний облік забезпечення майбутніх витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.
XIV. Порядок використання нерозподілених прибутків (pax. № 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" (замість pax. № 98)).
Використання прибутку на сплату дивідендів або для створення резервного капіталу протягом звітного періоду відображається записом:
Дебет рахунка № 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
Кредит рахунка № 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"
або
Кредит рахунка № 43 "Резервний капітал" (використовується для відображення суми резервів, які створюються за рахунок чистого прибутку відповідно до вимог чинного законодавства).
Будь-які інші видатки, які до введення Національних стандартів розглядалися як використання прибутку (відрахування до Фондів економічного стимулювання (pax. № 87), Фондів спеціального призначення (pax. № 88) тощо), відображаються як витрати на відповідних рахунках:
— № 23 "Виробництво";
— № 90 "Собівартість реалізації";
— № 91 "Загальновиробничі витрати";
— № 93 "Витрати на збут" тощо.
Наприкінці року сальдо субрахунка № 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" списується за рахунок нерозподіленого прибутку записом:
Дебет рахунка № 441 "Прибуток нерозподілений"
Кредит рахунка № 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".
1.1. Організація бухгалтерського фінансового обліку та облікова політика на підприємстві
Нормативною базою, що регулює організацію та методологію бухгалтерського обліку, є:
1. Національні стандарти бухгалтерського обліку:
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 (затверджено наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31 березня 1999 p., зареєстровано в Міністерстві юстиції України № 991/3684 від 21 червня 1999 p.; "Загальні вимоги до фінансової звітності";
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 (наказ Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 p.); "Баланс";
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 (наказ Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 p.); "Звіт про фінансові результати";
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 (наказ Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 p.); "Звіт про рух грошових коштів";
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 (наказ Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 p.); "Звіт про власний капітал";
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 (наказ Міністерства фінансів України № 137 від 28.05.99 p.); "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" та ін.
3. Закон № 168/97-ВР від 03.04.97 р. "Про податок на додану вартість".
4. Закон України № 283/97-ВР від 22.05.97 р. «Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"».
5. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом МФУ № 88 від 24.05.95 р.
6. Вказівки про склад та порядок заповнення облікових регістрів малими підприємствами, затверджені наказом МФУ № 112 від 31.05.96 р.
7. Наказ Міністерства фінансів України "Про зміни та доповнення до нормативних документів з бухгалтерського обліку" № 244 від 19.11.96 р.
8. Типові положення:
- Типове положення з планування, обліку і калькулювання будівельно-монтажних робіт, затверджене постановою КМУ № 186 від 09.02.86 р. (з наступними змінами);
- Типове положення про склад витрат обігу та порядок їх планування й розподілу в торговельній діяльності, затверджене постановою КМУ № 334 від 18.03.96 р. (з наступними змінами);
- Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджене постановою КМУ № 452 від 23.04.96 р. (з наступними змінами);
- Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджене постановою КМУ № 473 від 26.04.96 р. (з наступними змінами);
- Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) на підприємствах і в організаціях житлово-комунального господарства, затверджене наказом Держжитлокомунгоспу України № 24 від 31.03.97 р.
9. Рекомендації по бухгалтерському обліку валових витрат і валових доходів, затверджені наказом МФУ № 168 від 04.08.97 р.
10. Порядок ведення Книги обліку придбання товарів (робіт, послуг) та Порядок ведення Книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), затверджений наказом ДПА України № 165 від 30.05.97 р. (зі змінами та доповненнями, внесеними наказом ДПА України № 469 від 08.10.98 p.).
оподаткування, обліку та звітності, затверджений наказом ДПА України № 477 від 13.10.98 р.
12. Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування" № 291 від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 892/4185 від 21.12.99 p.).
13. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, затверджена наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 892/4185 від 21.12.99 p.).
14. Наказ Головного управління державного казначейства України "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ" № 114 від 10.12.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 890/4183 від 20.12.99 p.).
15. Наказ Головного контрольно-ревізійного управління України державної контрольно-ревізійної служби в Україні "Про затвердження Інструкції з організації проведення ревізій і перевірок органами державної контрольно-ревізійної служби в Україні за зверненням правоохоронних органів" № 107 від 26.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 906/4199 від 23.12.99 p., опубліковано в "Офіційному віснику України" № 51 від 06.01.2000 p.).
Види господарської діяльності підприємства за структурою:
- звичайна діяльність;
- інвестиційна діяльність;
- фінансова діяльність;
- надзвичайні події (діяльність);
- операційна діяльність;
- основна діяльність;
- інші статутні види діяльності.
З 1 січня 2000 р. порядок організації і ведення бухгалтерського обліку в Україні регламентується Законом України "Про бухгалтерський облік в Україні" № 996-XIV від 16.07.99 р. і Національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Згідно з наказом Міністерства фінансів України № 248 від 01.12.98 р. з січня 2000 р. вводяться в дію такі Національні Положення (стандарти) бухгалтерського обліку (БО):
1. "Загальні вимоги до фінансової звітності" 1.
2. "Баланс" 2.
3. "Звіт про фінансові результати" 3.
4. "Звіт про рух грошових коштів" 4.
6. "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" 6
7. "Основні засоби" 7.
8. "Нематеріальні активи" 8.
9. "Запаси" 9.
10. "Дебіторська заборгованість" 10.
11. "Дохід" 15.
12. "Витрати" 16.
13. "Об'єднання підприємств" 19. І 14. "Консолідована фінансова звітність" 20.
15. "Обов'язки" 11.
16. "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємства" 25.
Слід зауважити, що паралельно з "новим" бухгалтерським обліком суб'єкти господарювання, як і раніше, зобов'язані згідно з діючим законодавством вести і податковий облік. Статтею 2 Закону № 996 передбачено, що дія вказаного Закону поширюється на всіх юридичних 11 осіб, створених згідно з діючим законодавством України,
• незалежно від їх організаційно-правових форм і форм
• власності, а також на представництва іноземних суб'єктів
• господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність.
R Неприбуткові організації (суб'єкти господарювання) не ведуть бухгалтерський облік і не подають фінансової звітності,
•які відповідно до діючого законодавства звільнені від
•обов'язкового обліку доходів і витрат.
Ш Підприємства - суб'єкти господарювання, які
•сплачують єдиний податок і яким відповідно до діючого «законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку
•доходів і ритрат, ведуть бухгалтерський облік і подають
•фінансову звітність у порядку, встановленому діючим
•законодавством України про спрощену систему обліку і звітності.
Порядок організації та ведення бухгалтерського обліку
на підприємствах визначається розділом 3 Закону України у№ 996. У цьому розділі чітко розмежована відповідальність ! власника (або уповноваженої ним особи) і головного бухгалтера (або особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку на підприємстві).
Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснює бухгалтер (на малому підприємстві) або бухгалтерія під
керівництвом головного бухгалтера.
Структура і функції бухгалтерського апарату на підприємстві залежать від характеру та об'єкта діяльності цього підприємства.
На великих підприємствах як правило організуються такі відділи обліку:
- фінансовий;
- розрахунків по заробітній платі;
- матеріалів;
- виробництва;
- реалізації та ін.
Основним напрямком удосконалення організації бухгалтерського обліку є його автоматизація з використанням комп'ютерної техніки.
Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-IV від 16 липня 1999 р. визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.
Стаття 8 Закону "Організація бухгалтерського обліку на підприємстві" визначає таке:
1. Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно від дня реєстрації підприємства до його ліквідації.
2. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належить до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.
3. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фінансування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несуть власник "(власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.
4. Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації:
- введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;
- користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
- ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;
- самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Ця форма організації бухгалтерського обліку не може застосовуватися на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватися.
5. Підприємство самостійно:
- визначає облікову політику підприємства;
- обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", та з урахуванням особливостей діяльності й технології обробки облікових даних;
- розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів;
- затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку;
- може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов'язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.
6. Керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.
7. Головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства:
- забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;
- організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;
- бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;
- забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.
8. Відповідальність за бухгалтерський облік господарських операцій, Пов'язаних з ліквідацією підприємства, включаючи оцінку майна і зобов'язань підприємства та складання ліквідаційного балансу та фінансової звітності, покладається на ліквідаційну комісію, яка утворюється відповідно до законодавства.
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві грунтується на застосуванні загальноприйнятих у міжнародній практиці передумов та принципів.
1. Передумовами бухгалтерського обліку є:
- самостійність і незалежність підприємства. Підприємство має бути юридичне самостійним стосовно свого (своїх) власника. Розрахункові рахунки власника та підприємства розділені, відповідальність по зобов'язаннях один одного не перетинається;
- безперервність діяльності підприємства. Припускається, що підприємство, постійно функціонує й продовжуватиме в майбутньому свою діяльність;
- грошовий вираз уеіх господарських операцій;
- можливість поділу безперервної діяльності підприємства на звітні періоди і періодичність виявлення результатів діяльності.
2. Бухгалтерський облік здійснюється на основі таких принципів:
- двоїстості господарських фактів;
- фактичної собівартості, що передбачає оцінку активів підприємства за фактичними витратами на їх власне виробництво чи придбання;
- визнання доходів. Цей принцип передбачає, що з 01.10.98 р. доходи визнаються і відображаються в обліку за методом нарахування, тобто з моменту виникнення права на них;
- розмежування доходів і витрат між періодами та узгодження (відповідність) доходів звітного періоду з витратами, завдяки яким одержані ці доходи;-
- повноти відображення всіх господарських операцій і виробничих процесів;
- достовірного і точного подання фінансової звітності;
- обережності й передбачливості, згідно з чим передбачені! потенційні збитки, (сумнівна) заборгованість клієнтів, знецінення активів тощо, мають бути відображені у результатах звітного періоду;
- постійності, тобто незмінності прийнятої методології відображення окремих господарських операцій та оцінки майна протягом поточного року. Зміна на наступний рік має бути пояснена у річній бухгалтерській звітності.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємствах, в установах та організаціях несуть власники останніх або призначені ними керівники. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в бюджетних установах несуть їхні керівники.
Власник або керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для належного ведення бухгалтерського обліку.
І. Організація обліку з використанням обчислювальної техніки (Методичні вказівки № 35/34 від 20.02.81 p.).
II. Вибір раціональної форми ведення бухгалтерського обліку, виходячи з виду підприємства, конкретних умов та вимог господарювання.
Бухгалтерський облік можна здійснювати із застосуванням таких форм:
- Журнально-ордерної форми (Інструкція № 63 від 08.03.60 p.);
- Скороченої журнально-ордерної форми обліку (Інструкція № 176 від 06.06.60 p.);
- Спрощеної журнально-ордерної форми обліку (Інструкція № 168 від 14.07.86 p.), яка застосовується в торговельних підприємствах та на підприємствах громадського харчування;
- Простої форми бухгалтерського обліку, яка використовується малими підприємствами із застосуванням облікових регістрів (Вказівки № 112 від 31.05.96 p.;
- Меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку;
- Спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, затвердженої наказом ДПА України № 477 від 13.17.98 р.
III. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, який визначає методологію обліку в усіх сферах економічної діяльності підприємства. Структура Плану рахунків за Національними стандартами бухгалтерського обліку органічно пов'язана зі структурою Балансу і Звіту про фінансові результати, які встановлені Національними стандартами бухгалтерського обліку. Так, у розділах Активу балансу відображають залишки рахунків класів 1 - 3, а у розділах Пасиву балансу - залишки рахунків класів 4 - 6. За даними рахунків класів 7-9 без додаткових вибірок може бути складений Звіт про фінансові результати.
Позабалансові рахунки класу 0 надають інформацію, розкриття якої передбачено у Примітках до фінансових звітів.
Аналітичний облік у межах рахунків, на яких відображають витрати і доходи, дає можливість здійснювати калькулювання собівартості продукції (товарів), контроль витрат і визначати результати діяльності на кожному етапі відповідальності.
Таким чином, кожний клас Плану рахунків має конкретне призначення та тісно пов'язаний з інформаційними потребами зовнішніх і внутрішніх користувачів.
IV. Первинні облікові документи та регістри бухгалтерського обліку (ст. 9 Закону України № 996-XIV від 16.07.99 p.).
1. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Первинні документи мають бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впровадження, оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
2. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:
- назву документа (форми);
- дату і місце складання;
- назву підприємства, від імені якого складено документ;
- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру
господарської операції;
- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;
- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
3. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємно пов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.
Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на 1-ше число кожного
місяця.
4. Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у складанні.
б. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони
були здійснені.
6. У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації підприємство зобов'язане за власний кошт виготовити їх копії на паперових носіях Аа вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та
відповідних органів у межах їхніх повноважень, передбачених законами.
7. Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського-обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.
8. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.
9. Первинні документи та регістри бухгалтерського обліку можуть бути вилучені у підприємства тільки за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їхніх повноважень, передбачених законами. Посадова особа підприємства має право в присутності представників органів, які здійснюють вилучення, зняти копії документів, що вилучаються. Обов'язковим є складання реєстру документів, що вилучаються, у порядку, встановленому законодавством.
V. Організація внутрішнього обліку і внутрішнього контролю передбачає:
- організацію документообігу підприємства (складання графіка проходження первинних документів та здійснення контролю за операціями підприємства);
- організацію обліку витрат виробництва (витрат обігу) за елементами, за статтями калькуляції;
- внутрішньогосподарський контроль за майном і цінностями підприємства.
VI. Створення інвентаризаційних комісій ^Інструкція № 69 від 11.08.94 р.) здійснюється з метою:
- раптових ревізій каси, дорогоцінних металів, каміння та валютних цінностей;
- планових інвентаризацій до складання квартальних та річних звітів.
Згідно зі ст. 10 Закону України № 996-XIV від 16.07.99 р. має провадитись інвентаризація активів і зобов'язань.
1) Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані провадити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка.
2) Об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків коли її проведення є обов'язковим згідно із законодавством.
VII. Затвердження систем оплати праці здійснюється:
- згідно зі штатним розкладом;
- за тарифними ставками;
- за відрядними розцінками.
До фонду оплати праці включається перелік основної і додаткової заробітної плати та інших стимулюючих виплат. Підприємство всі виплати передбачає у колективному договорі.
VIII. Організація бухгалтерського обліку вимагає визначення підприємством його облікової політики у зв'язку з тим, що бухгалтерський облік окремих господарських операцій встановлюється самим підприємством, тому підприємству необхідно визначитись із:
1) нарахуванням норми зносу нематеріальних активів:
- при нарахуванні зносу нематеріальних активів враховують термін служби не більше 20 років або термін діяльності підприємства, якщо строк корисної дії нематеріального активу не визначено;
2) застосуванням прискореної чи звичайної амортизації основних засобів:
- знос (амортизація) основних засобів нараховується за встановленими нормами відповідно до трьох груп класифікації основних засобів та з використанням прискореної амортизації основних засобів, що належать до групи 3 (п. 8.6, пп. 8.6.1 і 8.6.2 Закону України № 283/97-ВР);
3) відображенням в обліку за фактичною собівартістю сировини, матеріалів, готової продукції; товарів за продажними (роздрібними) цінами; матеріальних ресурсів - за ціною можливої реалізації з виділенням на окремий рахунок транспортно-заготівельних витрат чи без виділення.
IX. Визначення оцінки супутної продукції. Оцінка продукції можлива:
- за відпускними цінами;
- за плановою собівартістю;
- за ціною можливого використання (п. 93 Типового положення № 463).
X. Облік адміністративних витрат - рахунок № 92 "Адміністративні витрати" призначений для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням підприємства в цілому.
До загальногосподарських витрат зокрема належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація,
ремонт, комунальні послуги, охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські, витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів)). Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.
XI. Облік загальновиробничих витрат. На рахунку № 91 "Загальновиробничі витрати" ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.
Наприкінці кожного місяця (або кварталу) pax. № 91 закривається, а сума розподілених загальновиробничих витрат списується в дебет pax. № 23 "Виробництво" за відповідними субрахунками і pax. № 93 "Витрати на будівництво".
XII. Облік торгової націнки. На субрахунку № 285 "Торгова націнка" торговельні, постачальницькі та збутові підприємства при веденні обліку товарів за продажними цінами відображають торгові націнки на товари, тобто різницю між купівельною та продажною (роздрібною) вартістю товарів. На кредиті субрахунка № 285 відображається збільшення суми торгових націнок, на дебеті - зменшення (списання). Списання за розрахунками суми торгової націнки на реалізовані товари відображається записом:
а) Дебет субрахунка № 285 "Торгова націнка"; Кредит субрахунка № 281 "Товари на складі";
б) Дебет субрахунка № 285 "Торгова націнка"; Кредит субрахунка № 282 "Товари в торгівлі".
У звітність включається згорнуте за всіма субрахунками сальдо рахунка № 28 "Товари".
XIII. Забезпечення майбутніх витрат і платежів. На рахунку № 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів, і включення їх до витрат поточного періоду.
До майбутніх витрат і платежів належать: оплата чергових відпусток працівникам і відповідно збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на випадок безробіття; кошти для реалізації програми пенсійного забезпечення; кошти, зарезервовані для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо.
Аналітичний облік забезпечення майбутніх витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.
XIV. Порядок використання нерозподілених прибутків (pax. № 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" (замість pax. № 98)).
Використання прибутку на сплату дивідендів або для створення резервного капіталу протягом звітного періоду відображається записом:
Дебет рахунка № 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
Кредит рахунка № 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"
або
Кредит рахунка № 43 "Резервний капітал" (використовується для відображення суми резервів, які створюються за рахунок чистого прибутку відповідно до вимог чинного законодавства).
Будь-які інші видатки, які до введення Національних стандартів розглядалися як використання прибутку (відрахування до Фондів економічного стимулювання (pax. № 87), Фондів спеціального призначення (pax. № 88) тощо), відображаються як витрати на відповідних рахунках:
— № 23 "Виробництво";
— № 90 "Собівартість реалізації";
— № 91 "Загальновиробничі витрати";
— № 93 "Витрати на збут" тощо.
Наприкінці року сальдо субрахунка № 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" списується за рахунок нерозподіленого прибутку записом:
Дебет рахунка № 441 "Прибуток нерозподілений"
Кредит рахунка № 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".
