Фінансовий облік на підприємствах України (2001)
Акції, облік акцій, нарахування і оподаткування дивидендів
Акція - це цінний папір без визначення строку обігу, який посвідчує внесення визначеного паю до Статутного фонду акціонерного товариства (компанії), дає право на участь в управлінні ним і на одержання частини прибутку у формі дивідендів, а також на участь у розподілі майна в разі ліквідації товариства (компанії). Повернення вкладених коштів акція не гарантує, вона не може бути пред'явлена підприємству з метою повернення коштів (крім випадку ліквідації). Якщо акціонер не задоволений прибутками, він може продати акції за ринковою вартістю.
На акції вказана її номінальна вартість, а продажна ціна називається її курсом.
Акції можуть бути іменними і на пред'явника, привілейованими і простими.
Привілейована акція дає власникові переважне право на одержання дивідендів, на пріоритетну участь у розподілі майна АТ у випадку його ліквідації, на фіксований у процентах до номінальної вартості щорічно сплачуваний дивіденд.
Власник привілейованої акції не володіє правом участі в управлінні, якщо це обумовлено у статуті АТ.
При голосуванні власники акцій мають стільки голосів, скільки у них є акцій. Контрольний пакет акцій - це кількість
акцій, що належить одному акціонерові, або частка акцій у загальній їх кількості.
Акція неподільна. Якщо одна й та ж акція (крім акцій трудового колективу) належить декільком особам, то всі вони визнаються одним держателем акції і можуть здійснювати свої права через одного з них або через загального представника.
Реквізити акції: фірмове найменування підприємства, що випустило акцію, його місцезнаходження, найменування цінного папера - "акція", її порядковий номер, дата випуску, категорія акції, її номінальна вартість, ім'я держателя (для іменної акції); розмір Статутного капіталу і кількість акцій для акціонерного товариства (на день випуску акцій); термін сплати дивідендів; підпис керівника підприємства або іншої уповноваженої на це особи.
Випуск акцій акціонерного товариства здійснюється в розмірі його Статутного капіталу на день випуску акцій (який зазначається в акції) або на всю вартість майна державного підприємства (у разі перетворення його на акціонерне товариство).
Додатковий випуск акцій акціонерним товариством можливий у випадках, коли всі раніше випущені акції повністю оплачені за вартістю не нижче номінальної. Забороняється випуск акцій для покриття збитків, пов'язаних з господарською діяльністю підприємств.
Відповідно до част. III ст. 22 Закону України від 9 липня 1996 р. «Про внесення змін до Закону України "Про цінні папери у фондовій біржі"» встановлено, що реєстрація випуску акцій відкритих акціонерних товариств у процесі приватизації та інформації про їх випуск здійснюється:
- Державною комісією з цінних паперів і фондового ринку, якщо сума випуску дорівнює або перевищує 21,5 млн гривень;
- територіальними відділами Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку, якщо сума випуску цінних паперів не перевищує 21,5 млн гривень.
Акція є цінним папером без установленого строку обігу, що засвідчує дольову участь акціонера у Статутному капіталі Акціонерного товариства та підтверджує членство в ньому, як акціонерному товаристві і дає право на участь управління ним, а також у розподілі майна при його ліквідації. Акція є неподільною.
Розмір доходу (дивідендів) на акцію встановлюється загальними зборами акціонерів після закінчення фінансового року і виплачується за рахунок прибутку, який залишається у розпорядженні Акціонерного товариства після сплати встановлених законодавством податків та інших платежів.
Акція передається Акціонерним товариством у власність акціонеру після повної оплати її вартості. Акціонерне товариство не видає дублікатів і не замінює втрачених акцій.
Володіння акцією дає право власнику на одержання частини прибутку Акціонерного товариства у вигляді дивідендів.
При виплаті дивідендів за поточний фінансовий період Акціонерне товариство, що виплачує дивіденди, робить відповідну відмітку.
Дивіденди виплачуються два рази на рік. За період півріччя та після закінчення року - через 20 днів після зборів акціонерів.
Акціонери акціонерного товариства мають переважне право на придбання його акцій наступних емісій.
У випадку продажу, обміну акцій на інше майно, передачі їх третій особі, подарунку чи передачі у спадщину з переходом усіх прав і обов'язків члена акціонерного товариства до спадкоємця або правонаступника у бланку Акції мають бути такі дані:
Акція придбана у власність (найменування нового власника) М. П. (підпис попереднього власника), Зареєстровано товариством "___"____________ 2000 р. Керівник Обліковець М. П.
У Акції вказуються періоди виплати дивідендів; Дата виплати дивідендів.
Сертифікат акцій засвідчує дольову участь акціонерів у Статутному капіталі акціонерного товариства та підтверджує членство в ньому, а також розподілі майна при його ліквідації.
Розмір доходу (дивідендів) на сертифікат акції встановлюється загальними зборами акціонерів після закінчення фінансового року і виплачується за рахунок прибутку, який залишається у розпорядженні акціонерного товариства після сплати встановлених законодавством податків та інших платежів.
Сертифікат акцій передається Акціонерним товариством у власність акціонеру після повної оплати її" вартості. Страхова компанія не видає дублікатів і не замінює втрачених сертифікатів акцій.
Володіння сертифікатом акцій дає право власнику на одержання частини прибутку у вигляді дивідендів.
Власник сертифіката (акціонер) має право:
- брати участь у зборах акціонерів товариства особисто або через представника чи делегувати свої права правлінню;
- продати, обміняти сертифікат акцій на інше майно, передати к третій особі, подарувати чи передати у спадщину
з переходом усіх прав та обов'язків члена Акціонерного товариства до спадкоємця або правонаступника;
- реалізувати власні сертифікати на фондовому ринку іншим юридичним чи фізичним особам за ринковою ціною, що складається в результаті біржового котирування акції.
Акціонери акціонерного товариства мають право придбати в межах встановленої квоти у переважному порядку додатково випущені сертифікати акцій або акції.
Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку затвердила "Положення про придбання, реалізацію та анулювання акціонерними товариствами власних акцій" № 42 від 19.04.2000 р. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 травня 2000 р. за № 273/4494.
1. Загальні положення.
Положенням про придбання, реалізацію та анулювання акціонерними товариствами власних акцій (далі - Положення) визначає вимоги до порядку придбання, реалізації та анулювання відкритими та закритими акціонерними товариствами власних акцій.
Товариство не має права:
- здійснювати придбання власних акцій до повної оплати всіх раніше випущених акцій;
- приймати рішення про зменшення статутного фонду товариства шляхом придбання частини акцій з метою їх анулювання, якщо сумарна номінальна вартість акцій, що залишиться в обігу, стане нижчою від мінімального розміру статутного фонду, передбаченого чинним законодавством, для акціонерних товариств на дату прийняття такого рішення.
Акції, придбані товариством, повинні бути реалізовані або анульовані у термін не більше одного року з моменту 'їх придбання. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів проводиться без урахування придбаних товариством акцій.
Придбання та реалізація товариством власних акцій здійснюються на підставі цивільно-правових угод, які укладаються у письмовій формі відповідно до вимог, передбачених Цивільним кодексом Української РСР.
2. Придбання товариством власних акцій.
Товариство має право придбати в акціонерів (за їх згодою) оплачені ними акції для їх наступного перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників або анулювання.
Процедура придбання товариством власних акцій проходить за таким порядком:
- прийняття уповноваженим органом управління товариства рішення про придбання власних акцій;
- повідомлення товариством акціонерів стосовно рішення про придбання власних акцій;
- прийняття акціонерним товариством пропозицій від акціонерів щодо реалізації акцій;
- укладання цивільно-правових угод з придбання товариством власних акцій та їх виконання.
Уповноважений орган управління товариством -загальні збори акціонерів, якщо статутом не передано питання придбання акцій до компетенції іншого органу управління.
У рішенні про придбання акцій повинна бути визначена мета придбання акцій, тип та категорія акцій, їх кількість, ціна придбання, термін оплати та термін придбання, а також порядок та термін прийняття товариством пропозицій акціонерів щодо реалізації акцій, порядок вирішення спорів.
Не пізніше ніж за 30 днів до початку терміну, протягом якого буде здійснюватися придбання акцій, товариство зобов'язане повідомити про це акціонерів.
Повідомлення акціонерів здійснюється шляхом надання їм персонального письмового повідомлення, а також шляхом загального повідомлення передбаченим статутом способом.
Персональне та загальне повідомлення повинно містить відомості, зазначені в п. 2.3 цього Положення.
Кожний акціонер товариства, якщо уповноваженим органом товариства прийнято рішення про викуп акцій, має право реалізувати зазначені акції, а товариство зобов'язане придбати їх. Якщо загальна кількість акцій, запропонованих акціонерами до реалізації, перевищує кількість акцій, яку має намір придбати товариство, товариство здійснює придбання цілого числа акцій у кожного акціонера пропорційно його частці в загальному обсязі заявлених пропозицій.
Акціонер, який має намір реалізувати товариству належні йому акції, повинен протягом встановленого рішенням про придбання акцій терміну надати товариству письмову заяву про реалізацію акцій із зазначенням свого прізвища, ім'я та по батькові (найменування), місця проживання (місцезнаходження), кількості, типу та категорії акцій, запропонованих до реалізації.
Термін, протягом якого здійснюється прийняття товариством заяв на реалізацію акцій, встановлюється в рішенні про придбання акцій уповноваженим органом управління товариства.
Розрахунки за придбані товариством акції здійснюються на підставі цивільно-правових угод, які укладаються за підсумками прийняття пропозицій від акціонерів щодо реалізації акцій.
Ціна придбання акцій визначається в рішенні про придбання акцій органом управління товариства, уповноваженим приймати відповідне рішення.
Придбання акцій здійснюється товариством тільки за рахунок сум, що перевищують розмір статутного фонду.
Термін оплати акцій визначається в рішенні про придбання акцій органом управління товариства, уповноваженим приймати відповідне рішення.
3. Реалізація товариством власних акцій.
Реалізація товариством придбаних акцій здійснюється шляхом їх перепродажу або розповсюдження серед працівників товариства.
Реалізація товариством придбаних акцій здійснюється на підставі рішення уповноваженого органу управління товариства.
У рішенні про реалізацію акцій повинно бути визначено спосіб, порядок та умови реалізації товариством придбаних акцій.
Умови перепродажу придбаних товариством власних акцій керівнику і членам виконавчого органу товариства та розповсюдження акцій серед працівників товариства (у тому числі керівнику і членам виконавчого органу) повинні бути визначені відповідним рішенням загальних зборів акціонерів або ради (Спостережної ради) товариства.
Розповсюдження товариством придбаних акцій серед працівників полягає в укладанні й виконанні товариством цивільно-правових угод, за якими право власності на акції переходить до осіб, що перебувають з товариством у трудових відносинах на момент прийняття рішення про розповсюдження акцій.
4. Анулювання товариством власних акцій.
Після викупу акцій анулювання товариством придбаних акцій здійснюється на підставі рішення загальних зборів акціонерів товариства про зменшення статутного фонду шляхом зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості.
Анулювання акцій відбувається згідно з чинним законодавством.
Реєстрація випуску акцій у зв'язку з анулюванням проводиться відповідно до вимог чинного законодавства та нормативних актів Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку.
Набрало чинності з 22.05.2000 р.
Особи, які бажають придбати акції, повинні внести на рахунок засновників не менше 10% вартості акцій, на які вони підписалися, після чого засновники дають їм письмове зобов'язання про продаж.
Якщо до закінчення терміну відкритої підписки (6 місяців) не вдалося покрити 60% акцій, акціонерне товариство вважається не заснованим. Особам, які підписалися на акції, повертаються внесені ними суми або
майно не пізніше ЗО днів (оскільки наступає солідарна відповідальність).
У випадках, коли всі акції акціонерного товариства розподіляються між засновниками, останні повинні внести до дня скликання установчих зборів не менше 50% номінальної вартості акцій.
Процес реалізації або анулювання акцій здійснюється у термін не більше 1 року після реєстрації акціонерного товариства.
Якщо у Статуті акціонерного товариства інші умови не передбачені, то акціонер за час прострочки сплачує 10% річних від суми простроченого платежу.
При несплаті протягом 3 місяців після встановленого терміну акціонерне товариство має право реалізувати ці акції у порядку, визначеному Статутом товариства.
Акціонер має право:
- брати участь у зборах акціонерів товариства особисто або через представника чи делегувати свої права правлінню;
-. продати, обміняти акції на інше майно, передати їх третій особі, подарувати чи передати у спадщину з переходом усіх прав та обов'язків члена товариства до спадкоємця або правонаступника;
- реалізувати власні акції на фондовому ринку іншим юридичним та фізичним особам за ринковою ціною, що склалася в результаті біржового котирування акції;
- використовувати власні акції як заставу чи платіжний засіб у відносинах з третіми фізичними та юридичними особами.
Власник іменної акції при використанні своїх прав обов'язково реєструється у книзі реєстрацій.
Установчі збори акціонерного товариства провадяться у термін не пізніше двох місяців після завершення підписки на акції. При порушенні цього терміну особи, що підписалися на акції, мають право вимагати повернення сплаченої частки за акції.
Збори засновників правомірні при участі 60% осіб, що підписалися на акції; у дочірніх акціонерних підприємствах -3/4 голосів.
Структура закритого акціонерного товариства наведена на схемі 7.4.
Справедливою вартістю цінних паперів є поточна ринкова вартість на фондовому ринку, за відсутності такої оцінки — експертна оцінка.
Оподаткування прибутковим податком при продажу акцій. Закон України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" № 539 - XIV від 23 березня 1999 р. ("Урядовий кур'єр", 2 червня 1999 р.) визначив, що не оподатковуються прибутковим податком тільки ті доходи від продажу акцій та інших корпоративних прав, які були отримані громадянами у процесі приватизації державного майна. При цьому пільгуються тільки акції, отримані в обмін на приватизаційні або компенсаційні сертифікати, а також у межах пільгового придбання за власні кошти працівниками підприємства, що приватизується.
При продажу акцій або інших корпоративних прав, придбаних в інший спосіб, об'єкт оподаткування прибутковим податком може виникнути і являтиме собою різницю між доходом від продажу акцій протягом року та документально підтвердженими витратами на їх придбання, понесеними протягом цього звітного року.
Якщо протягом звітного періоду (рік) витрати, понесені у зв'язку з придбанням цінних паперів, перевищують доходи, отримані від продажу (відчуження) цінних паперів протягом такого звітного періоду, збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх періодів (рах. № 69) від таких операцій протягом 5 років.
Акціонерне товариство відшкодовує власникові акцій збитки, пов'язані зі змінами Статутного капіталу. Суперечки з цих питань вирішуються судом.
Витрати, пов'язані з випуском акцій підприємства (придбання бланків цінних паперів, сплата комісійних винагород, поширення акцій тощо), здійснюються за рахунок коштів підприємства.
Порядок здійснення додаткового випуску акцій акціонерними товариствами, у Статутних капіталах яких міститься частина державного майна, затверджено наказом Міністерства фінансів України № 16 від 31.01.1995 р..
Для здійснення додаткового випуску акцій акціонерним товариством необхідно:
1) прийняти рішення про додатковий випуск акцій;
2) скласти, зареєструвати у відповідному фінансовому органі та опублікувати інформацію про додатковий випуск акцій, призначених для відкритого продажу;
3) провести відкриту підписку на акції;
4) зареєструвати зміни Статуту, пов'язані із збільшенням Статутного капіталу;
5) зареєструвати у відповідному фінансовому органі додатковий випуск акцій.
Рішення про додатковий випуск акцій приймають загальні збори акціонерів на суму, що не перебільшує 1 /З Статутного капіталу акціонерного товариства (це має бути передбачено Статутом).
Пропозиції про включення до порядку денного загальних зборів питань про додатковий випуск акцій подає будь-який з акціонерів у порядку, передбаченому ст. 43 Закону України "Про господарські товариства".
Рішення зборів акціонерів про додатковий випуск акцій оформлюють протоколом відповідно до ст. 6 Закону України "Про цінні папери і фондову біржу".
Якщо всі акції товариства перебувають у державній власності, рішення про додатковий випуск акцій приймається відповідним державним органом приватизації.
Реєстрація випуску акцій і інформація про їх випуск провадиться відповідними фінансовими органами відповідно до Порядку реєстрації випуску акцій і облігацій підприємств та інформації про їх випуск, затвердженого Міністерством фінансів України № 04-305 від 30.09.1991 р.
Облік розрахунків з акціонерами, що працюють на підприємстві та володіють акціями, потрібно вести за новим Планом рахунків на рахунку № 67 "Розрахунки з учасниками", який призначений для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з поділом прибутку (дивіденди тощо).
На кредиті рахунка № 67 "Розрахунки з учасниками" відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, на дебеті - її зменшення (погашення, в тому числі реінвестування доходів тощо).
Рахунок № 67 "Розрахунки з учасниками" має такі субрахунки:
№ 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"
№ 672 "Розрахунки за іншими виплатами".
На субрахунку № 671 "Розрахунки за -нарахованими дивідендами" обліковують дивіденди, нараховані власникам простих та привілейованих акцій (часток у Статутному капіталі) за рахунок прибутку або інших передбачених установчими документами джерел.
На субрахунку № 672 "Розрахунки за іншими виплатами" підприємства ведуть облік інших виплат, нарахованих засновникам та учасникам за користуваШя майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат у зв'язку з одержанням належної вибулому учасникові (засновникові) частини активів підприємства.
Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником та за видами виплат.
1. По завершенні підписки на акції - на номінальну вартість акцій, що належать учасникам підписки, по яких не було здійснено розрахунок:
Дебет рахунка № 46 "Неоплачений капітал"
Кредит рахунка № 40 "Статутний капітал".
Аналогічний запис робиться на суму перевищення оцінкової вартості акцій (розмір заборгованості збільшується).
2. На суму коштів, перерахованих передплатниками до банку на спеціальний рахунок акціонерного товариства, тобто на суму коштів, що надійшли від продажу акцій:
Дебет рахунка № 31 "Рахунки в банках" Кредит рахунка № 46 "Неоплачений капітал"
3. У міру надходження (заліку) належних з учасників платежів:
Дебет рахунка № ЗО "Каса"
Дебет субрахунка № 311 "Поточні рахунки в національній валюті"
Кредит рахунка № 46 "Неоплачений капітал".
Нарахування дивідендів. Дивіденди - це платіж, що здійснюється юридичною особою на користь власників корпоративних прав, емітованих такою юридичною особою, у зв'язку з розподілом його частини його прибутку.
До дивідендів не відносяться виплати юридичної особи, пов'язані зі зворотним викупом акцій, паїв, раніше емітованих юридичною особою.
З набранням чинності новою редакцією Закону про прибуток надало право підприємству-емітенту нараховувати й виплачувати дивіденди незалежно від того, була його діяльність протягом звітного періоду (рік, квартал) прибутковою чи ні, за наявності інших власних джерел (п.п. 7.8.1 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.97 р., зі змінами і доповненнями).
"Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.97 р., зі змінами і доповненнями).
Джерелом нарахування дивідендів є прибуток, що лишився в розпорядженні підприємства після оподаткування, або інших, передбачених установчими документами джерел, до яких відноситься в першу чергу рах. № 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".
Сума дивідендів визначається як результат від множення маси дивіденду на частку державного майна, переданого (внесеного) до Статутного капіталу, тобто внесений Статутний капітал.
Якщо акціонерне підприємство засноване на загальнодержавній власності, то дивіденди вносяться до Держбюджету України, а дивіденди підприємств, заснованих на власності адміністративно-територіальних одиниць (комунальній власності), - до бюджетів місцевого самоврядування.
Розрахунок дивідендів здійснюється за формулою
Д - Пп - (П+В+Рк +Іф),
де Д - дивіденди, грн.,
Пп - прибуток підприємства,
П - податки,
В - витрати на утримання акціонерного товариства,
Рк — Резервний капітал (не менше 25% Статутного капіталу АТ, щорічні відрахування від чистого прибутку, не менше 5%),
Іф - Інвестиційний фонд на розвиток і розширення виробництва.
Дивідендна ставка (Де), %:
Де = ПД/Ск х 100,
де Пні = Пд - податок на всю масу дивідендів,
Су, - Статутний капітал.
Дивіденд акціонера (Да), грн.:
Да = Анв х Де х Ка, де АНВ - номінальна вартість акції, грн.,
Ка - кількість акцій, що належать акціонерові, шт.
Вартість акції після сплати дивідендів (Ад):
Ад = Дс/П% х Анв,
де П% - позиковий процент (середній, що приймається біржами на день оцінки вартості акцій).
Розрахунок дивідендної ставки здійснюється за формулою
Де = (МДІ - Мдпа)/(Сфк - Ав),
де МдІ - маса дивідендів без податку,
Скк - Статутний капітал на кінець фінансового року, за який сплачуються дивіденди,
АВ - вартість акцій, викуплених АТ і не розміщених серед акціонерів.
Дивіденд конкретному акціонерові, нарахований за звітний період (Д), грн/.
Д = Анв X Де X Кд X Та/ІООд,
де Та - термін володіння однію акцією протягом звітного періоду, дні;
Кд - кількість днів у звітному періоді: у кварталі д = 90, у році д = 365.
Нараховану суму дивідендів підприємства відображають проводкою:
Дебет рахунка № 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", субрах. № 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
Кредит рахунка № 67 "Розрахунки з учасниками".
Оподаткування дивідендів, що нараховуються і виплачуються підприємством-емітентом нерезидентам України.
Підприємство-емітент після прийняття рішення щодо виплати дивідендів своїм засновникам зобов'язано нарахувати і утримати податок на дивіденди у розмірі 30% від нарахованої суми за рахунок таких виплат незалежно від того, є воно платником податку на прибуток чи ні. Зазначений податок вноситься до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів (пп. 7.8.2 Закону про прибуток).
Емітент корпоративних прав може зменшити розмір нарахованого податку на прибуток на суму внесеного до бюджету на дивіденди (пп. 7.8.3 п. 7.7 ст. 7 Закону про прибуток).
У випадку перевищення суми сплаченого податку на дивіденди над сумою податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємства-емітента у зменшення податкових зобов'язань такого підприємства на наступні звітні періоди у порядку, передбаченому ст. 6 Закону про прибуток, та відображається у рядку 45 додатку "П" до Декларації.
Операції з виплати дивідендів не оподатковуються ПДВ тільки у випадку, коли вони здійснюються у грошовій формі або у формі цінних паперів (корпоративних прав) (пп. 3.2.7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР^від 03.04.97 р.).
При сплаті дивідендів товарно-матеріальними цінностями податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються у повному обсязі відповідно до ст. 4 Закону про ПДВ (п. 13./ ст. 13 Закону про прибуток).
повному обсязі відповідно до ст. 4 Закону про ПДВ (її. 13.7 ст. ІЗ Закону про прибуток).
Сума доходів нерезидентів, отриманих у вигляді дивідендів, що нараховані на корпоративні права емітентові резидентами, оподатковується за ставкою 30% від нарахованої суми за рахунок таких виплат.
Крім цього, резидент, який здійснює на користь нерезидента виплату дивідендів, зобов'язаний утримувати до або під час таких виплат та додатково сплачувати до бюджету податок на репатріацію доходів у розмірі 15% від суми доходів нерезидента за рахунок таких виплат, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, що набрали чинності.
Оподаткування дивідендів, що нараховуються і виплачуються підприємством-емітентом на користь фізичних осіб.
В оподаткуванні дивідендів прибутковим податком відбулися зміни. Так, до 01.01.98 р. відповідно до Декрету КМУ “Про прибутковий податок з громадян" № 13-92 від 26.12.92 р. сума дивідендів оподатковувалась прибутковим податком за ставкою 15% від нарахованої суми. З 01.01.98 р. Законом України № 129/98-ВР від 13.02.98 р. були внесені зміни до Декрету КМУ "Про прибутковий податок з громадян", згідно з якими сума дивідендів не включається до сукупного оподатковуваного доходу і не підлягає оподаткуванню прибутковим податком з громадян (дивіденди не включаються до Фонду заробітної плати). Відрахування із суми дивідендів до Пенсійного фонду та Фонду сприяння зайнятості на випадок безробіття також не здійснюються.
На акції вказана її номінальна вартість, а продажна ціна називається її курсом.
Акції можуть бути іменними і на пред'явника, привілейованими і простими.
Привілейована акція дає власникові переважне право на одержання дивідендів, на пріоритетну участь у розподілі майна АТ у випадку його ліквідації, на фіксований у процентах до номінальної вартості щорічно сплачуваний дивіденд.
Власник привілейованої акції не володіє правом участі в управлінні, якщо це обумовлено у статуті АТ.
При голосуванні власники акцій мають стільки голосів, скільки у них є акцій. Контрольний пакет акцій - це кількість
акцій, що належить одному акціонерові, або частка акцій у загальній їх кількості.
Акція неподільна. Якщо одна й та ж акція (крім акцій трудового колективу) належить декільком особам, то всі вони визнаються одним держателем акції і можуть здійснювати свої права через одного з них або через загального представника.
Реквізити акції: фірмове найменування підприємства, що випустило акцію, його місцезнаходження, найменування цінного папера - "акція", її порядковий номер, дата випуску, категорія акції, її номінальна вартість, ім'я держателя (для іменної акції); розмір Статутного капіталу і кількість акцій для акціонерного товариства (на день випуску акцій); термін сплати дивідендів; підпис керівника підприємства або іншої уповноваженої на це особи.
Додатковий випуск акцій акціонерним товариством можливий у випадках, коли всі раніше випущені акції повністю оплачені за вартістю не нижче номінальної. Забороняється випуск акцій для покриття збитків, пов'язаних з господарською діяльністю підприємств.
Відповідно до част. III ст. 22 Закону України від 9 липня 1996 р. «Про внесення змін до Закону України "Про цінні папери у фондовій біржі"» встановлено, що реєстрація випуску акцій відкритих акціонерних товариств у процесі приватизації та інформації про їх випуск здійснюється:
- Державною комісією з цінних паперів і фондового ринку, якщо сума випуску дорівнює або перевищує 21,5 млн гривень;
- територіальними відділами Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку, якщо сума випуску цінних паперів не перевищує 21,5 млн гривень.
Акція є цінним папером без установленого строку обігу, що засвідчує дольову участь акціонера у Статутному капіталі Акціонерного товариства та підтверджує членство в ньому, як акціонерному товаристві і дає право на участь управління ним, а також у розподілі майна при його ліквідації. Акція є неподільною.
Розмір доходу (дивідендів) на акцію встановлюється загальними зборами акціонерів після закінчення фінансового року і виплачується за рахунок прибутку, який залишається у розпорядженні Акціонерного товариства після сплати встановлених законодавством податків та інших платежів.
Акція передається Акціонерним товариством у власність акціонеру після повної оплати її вартості. Акціонерне товариство не видає дублікатів і не замінює втрачених акцій.
Володіння акцією дає право власнику на одержання частини прибутку Акціонерного товариства у вигляді дивідендів.
При виплаті дивідендів за поточний фінансовий період Акціонерне товариство, що виплачує дивіденди, робить відповідну відмітку.
Дивіденди виплачуються два рази на рік. За період півріччя та після закінчення року - через 20 днів після зборів акціонерів.
Акціонери акціонерного товариства мають переважне право на придбання його акцій наступних емісій.
У випадку продажу, обміну акцій на інше майно, передачі їх третій особі, подарунку чи передачі у спадщину з переходом усіх прав і обов'язків члена акціонерного товариства до спадкоємця або правонаступника у бланку Акції мають бути такі дані:
Акція придбана у власність (найменування нового власника) М. П. (підпис попереднього власника), Зареєстровано товариством "___"____________ 2000 р. Керівник Обліковець М. П.
У Акції вказуються періоди виплати дивідендів; Дата виплати дивідендів.
Розмір доходу (дивідендів) на сертифікат акції встановлюється загальними зборами акціонерів після закінчення фінансового року і виплачується за рахунок прибутку, який залишається у розпорядженні акціонерного товариства після сплати встановлених законодавством податків та інших платежів.
Сертифікат акцій передається Акціонерним товариством у власність акціонеру після повної оплати її" вартості. Страхова компанія не видає дублікатів і не замінює втрачених сертифікатів акцій.
Володіння сертифікатом акцій дає право власнику на одержання частини прибутку у вигляді дивідендів.
Власник сертифіката (акціонер) має право:
- брати участь у зборах акціонерів товариства особисто або через представника чи делегувати свої права правлінню;
- продати, обміняти сертифікат акцій на інше майно, передати к третій особі, подарувати чи передати у спадщину
з переходом усіх прав та обов'язків члена Акціонерного товариства до спадкоємця або правонаступника;
- реалізувати власні сертифікати на фондовому ринку іншим юридичним чи фізичним особам за ринковою ціною, що складається в результаті біржового котирування акції.
Акціонери акціонерного товариства мають право придбати в межах встановленої квоти у переважному порядку додатково випущені сертифікати акцій або акції.
Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку затвердила "Положення про придбання, реалізацію та анулювання акціонерними товариствами власних акцій" № 42 від 19.04.2000 р. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 травня 2000 р. за № 273/4494.
1. Загальні положення.
Положенням про придбання, реалізацію та анулювання акціонерними товариствами власних акцій (далі - Положення) визначає вимоги до порядку придбання, реалізації та анулювання відкритими та закритими акціонерними товариствами власних акцій.
Товариство не має права:
- здійснювати придбання власних акцій до повної оплати всіх раніше випущених акцій;
- приймати рішення про зменшення статутного фонду товариства шляхом придбання частини акцій з метою їх анулювання, якщо сумарна номінальна вартість акцій, що залишиться в обігу, стане нижчою від мінімального розміру статутного фонду, передбаченого чинним законодавством, для акціонерних товариств на дату прийняття такого рішення.
Акції, придбані товариством, повинні бути реалізовані або анульовані у термін не більше одного року з моменту 'їх придбання. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів проводиться без урахування придбаних товариством акцій.
Придбання та реалізація товариством власних акцій здійснюються на підставі цивільно-правових угод, які укладаються у письмовій формі відповідно до вимог, передбачених Цивільним кодексом Української РСР.
2. Придбання товариством власних акцій.
Товариство має право придбати в акціонерів (за їх згодою) оплачені ними акції для їх наступного перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників або анулювання.
- прийняття уповноваженим органом управління товариства рішення про придбання власних акцій;
- повідомлення товариством акціонерів стосовно рішення про придбання власних акцій;
- прийняття акціонерним товариством пропозицій від акціонерів щодо реалізації акцій;
- укладання цивільно-правових угод з придбання товариством власних акцій та їх виконання.
Уповноважений орган управління товариством -загальні збори акціонерів, якщо статутом не передано питання придбання акцій до компетенції іншого органу управління.
У рішенні про придбання акцій повинна бути визначена мета придбання акцій, тип та категорія акцій, їх кількість, ціна придбання, термін оплати та термін придбання, а також порядок та термін прийняття товариством пропозицій акціонерів щодо реалізації акцій, порядок вирішення спорів.
Не пізніше ніж за 30 днів до початку терміну, протягом якого буде здійснюватися придбання акцій, товариство зобов'язане повідомити про це акціонерів.
Повідомлення акціонерів здійснюється шляхом надання їм персонального письмового повідомлення, а також шляхом загального повідомлення передбаченим статутом способом.
Персональне та загальне повідомлення повинно містить відомості, зазначені в п. 2.3 цього Положення.
Кожний акціонер товариства, якщо уповноваженим органом товариства прийнято рішення про викуп акцій, має право реалізувати зазначені акції, а товариство зобов'язане придбати їх. Якщо загальна кількість акцій, запропонованих акціонерами до реалізації, перевищує кількість акцій, яку має намір придбати товариство, товариство здійснює придбання цілого числа акцій у кожного акціонера пропорційно його частці в загальному обсязі заявлених пропозицій.
Акціонер, який має намір реалізувати товариству належні йому акції, повинен протягом встановленого рішенням про придбання акцій терміну надати товариству письмову заяву про реалізацію акцій із зазначенням свого прізвища, ім'я та по батькові (найменування), місця проживання (місцезнаходження), кількості, типу та категорії акцій, запропонованих до реалізації.
Термін, протягом якого здійснюється прийняття товариством заяв на реалізацію акцій, встановлюється в рішенні про придбання акцій уповноваженим органом управління товариства.
Розрахунки за придбані товариством акції здійснюються на підставі цивільно-правових угод, які укладаються за підсумками прийняття пропозицій від акціонерів щодо реалізації акцій.
Ціна придбання акцій визначається в рішенні про придбання акцій органом управління товариства, уповноваженим приймати відповідне рішення.
Придбання акцій здійснюється товариством тільки за рахунок сум, що перевищують розмір статутного фонду.
Термін оплати акцій визначається в рішенні про придбання акцій органом управління товариства, уповноваженим приймати відповідне рішення.
3. Реалізація товариством власних акцій.
Реалізація товариством придбаних акцій здійснюється шляхом їх перепродажу або розповсюдження серед працівників товариства.
Реалізація товариством придбаних акцій здійснюється на підставі рішення уповноваженого органу управління товариства.
У рішенні про реалізацію акцій повинно бути визначено спосіб, порядок та умови реалізації товариством придбаних акцій.
Умови перепродажу придбаних товариством власних акцій керівнику і членам виконавчого органу товариства та розповсюдження акцій серед працівників товариства (у тому числі керівнику і членам виконавчого органу) повинні бути визначені відповідним рішенням загальних зборів акціонерів або ради (Спостережної ради) товариства.
Розповсюдження товариством придбаних акцій серед працівників полягає в укладанні й виконанні товариством цивільно-правових угод, за якими право власності на акції переходить до осіб, що перебувають з товариством у трудових відносинах на момент прийняття рішення про розповсюдження акцій.
4. Анулювання товариством власних акцій.
Після викупу акцій анулювання товариством придбаних акцій здійснюється на підставі рішення загальних зборів акціонерів товариства про зменшення статутного фонду шляхом зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості.
Анулювання акцій відбувається згідно з чинним законодавством.
Реєстрація випуску акцій у зв'язку з анулюванням проводиться відповідно до вимог чинного законодавства та нормативних актів Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку.
Набрало чинності з 22.05.2000 р.
Особи, які бажають придбати акції, повинні внести на рахунок засновників не менше 10% вартості акцій, на які вони підписалися, після чого засновники дають їм письмове зобов'язання про продаж.
Якщо до закінчення терміну відкритої підписки (6 місяців) не вдалося покрити 60% акцій, акціонерне товариство вважається не заснованим. Особам, які підписалися на акції, повертаються внесені ними суми або
майно не пізніше ЗО днів (оскільки наступає солідарна відповідальність).
У випадках, коли всі акції акціонерного товариства розподіляються між засновниками, останні повинні внести до дня скликання установчих зборів не менше 50% номінальної вартості акцій.
Процес реалізації або анулювання акцій здійснюється у термін не більше 1 року після реєстрації акціонерного товариства.
Якщо у Статуті акціонерного товариства інші умови не передбачені, то акціонер за час прострочки сплачує 10% річних від суми простроченого платежу.
При несплаті протягом 3 місяців після встановленого терміну акціонерне товариство має право реалізувати ці акції у порядку, визначеному Статутом товариства.
Акціонер має право:
- брати участь у зборах акціонерів товариства особисто або через представника чи делегувати свої права правлінню;
-. продати, обміняти акції на інше майно, передати їх третій особі, подарувати чи передати у спадщину з переходом усіх прав та обов'язків члена товариства до спадкоємця або правонаступника;
- реалізувати власні акції на фондовому ринку іншим юридичним та фізичним особам за ринковою ціною, що склалася в результаті біржового котирування акції;
- використовувати власні акції як заставу чи платіжний засіб у відносинах з третіми фізичними та юридичними особами.
Власник іменної акції при використанні своїх прав обов'язково реєструється у книзі реєстрацій.
Установчі збори акціонерного товариства провадяться у термін не пізніше двох місяців після завершення підписки на акції. При порушенні цього терміну особи, що підписалися на акції, мають право вимагати повернення сплаченої частки за акції.
Збори засновників правомірні при участі 60% осіб, що підписалися на акції; у дочірніх акціонерних підприємствах -3/4 голосів.
Структура закритого акціонерного товариства наведена на схемі 7.4.
Справедливою вартістю цінних паперів є поточна ринкова вартість на фондовому ринку, за відсутності такої оцінки — експертна оцінка.
Оподаткування прибутковим податком при продажу акцій. Закон України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" № 539 - XIV від 23 березня 1999 р. ("Урядовий кур'єр", 2 червня 1999 р.) визначив, що не оподатковуються прибутковим податком тільки ті доходи від продажу акцій та інших корпоративних прав, які були отримані громадянами у процесі приватизації державного майна. При цьому пільгуються тільки акції, отримані в обмін на приватизаційні або компенсаційні сертифікати, а також у межах пільгового придбання за власні кошти працівниками підприємства, що приватизується.
При продажу акцій або інших корпоративних прав, придбаних в інший спосіб, об'єкт оподаткування прибутковим податком може виникнути і являтиме собою різницю між доходом від продажу акцій протягом року та документально підтвердженими витратами на їх придбання, понесеними протягом цього звітного року.
Якщо протягом звітного періоду (рік) витрати, понесені у зв'язку з придбанням цінних паперів, перевищують доходи, отримані від продажу (відчуження) цінних паперів протягом такого звітного періоду, збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх періодів (рах. № 69) від таких операцій протягом 5 років.
Акціонерне товариство відшкодовує власникові акцій збитки, пов'язані зі змінами Статутного капіталу. Суперечки з цих питань вирішуються судом.
Витрати, пов'язані з випуском акцій підприємства (придбання бланків цінних паперів, сплата комісійних винагород, поширення акцій тощо), здійснюються за рахунок коштів підприємства.
Порядок здійснення додаткового випуску акцій акціонерними товариствами, у Статутних капіталах яких міститься частина державного майна, затверджено наказом Міністерства фінансів України № 16 від 31.01.1995 р..
Для здійснення додаткового випуску акцій акціонерним товариством необхідно:
1) прийняти рішення про додатковий випуск акцій;
2) скласти, зареєструвати у відповідному фінансовому органі та опублікувати інформацію про додатковий випуск акцій, призначених для відкритого продажу;
3) провести відкриту підписку на акції;
4) зареєструвати зміни Статуту, пов'язані із збільшенням Статутного капіталу;
5) зареєструвати у відповідному фінансовому органі додатковий випуск акцій.
Рішення про додатковий випуск акцій приймають загальні збори акціонерів на суму, що не перебільшує 1 /З Статутного капіталу акціонерного товариства (це має бути передбачено Статутом).
Пропозиції про включення до порядку денного загальних зборів питань про додатковий випуск акцій подає будь-який з акціонерів у порядку, передбаченому ст. 43 Закону України "Про господарські товариства".
Рішення зборів акціонерів про додатковий випуск акцій оформлюють протоколом відповідно до ст. 6 Закону України "Про цінні папери і фондову біржу".
Якщо всі акції товариства перебувають у державній власності, рішення про додатковий випуск акцій приймається відповідним державним органом приватизації.
Реєстрація випуску акцій і інформація про їх випуск провадиться відповідними фінансовими органами відповідно до Порядку реєстрації випуску акцій і облігацій підприємств та інформації про їх випуск, затвердженого Міністерством фінансів України № 04-305 від 30.09.1991 р.
Облік розрахунків з акціонерами, що працюють на підприємстві та володіють акціями, потрібно вести за новим Планом рахунків на рахунку № 67 "Розрахунки з учасниками", який призначений для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з поділом прибутку (дивіденди тощо).
На кредиті рахунка № 67 "Розрахунки з учасниками" відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, на дебеті - її зменшення (погашення, в тому числі реінвестування доходів тощо).
Рахунок № 67 "Розрахунки з учасниками" має такі субрахунки:
№ 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"
№ 672 "Розрахунки за іншими виплатами".
На субрахунку № 671 "Розрахунки за -нарахованими дивідендами" обліковують дивіденди, нараховані власникам простих та привілейованих акцій (часток у Статутному капіталі) за рахунок прибутку або інших передбачених установчими документами джерел.
На субрахунку № 672 "Розрахунки за іншими виплатами" підприємства ведуть облік інших виплат, нарахованих засновникам та учасникам за користуваШя майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат у зв'язку з одержанням належної вибулому учасникові (засновникові) частини активів підприємства.
Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником та за видами виплат.
1. По завершенні підписки на акції - на номінальну вартість акцій, що належать учасникам підписки, по яких не було здійснено розрахунок:
Дебет рахунка № 46 "Неоплачений капітал"
Кредит рахунка № 40 "Статутний капітал".
Аналогічний запис робиться на суму перевищення оцінкової вартості акцій (розмір заборгованості збільшується).
2. На суму коштів, перерахованих передплатниками до банку на спеціальний рахунок акціонерного товариства, тобто на суму коштів, що надійшли від продажу акцій:
Дебет рахунка № 31 "Рахунки в банках" Кредит рахунка № 46 "Неоплачений капітал"
3. У міру надходження (заліку) належних з учасників платежів:
Дебет рахунка № ЗО "Каса"
Дебет субрахунка № 311 "Поточні рахунки в національній валюті"
Кредит рахунка № 46 "Неоплачений капітал".
Нарахування дивідендів. Дивіденди - це платіж, що здійснюється юридичною особою на користь власників корпоративних прав, емітованих такою юридичною особою, у зв'язку з розподілом його частини його прибутку.
До дивідендів не відносяться виплати юридичної особи, пов'язані зі зворотним викупом акцій, паїв, раніше емітованих юридичною особою.
З набранням чинності новою редакцією Закону про прибуток надало право підприємству-емітенту нараховувати й виплачувати дивіденди незалежно від того, була його діяльність протягом звітного періоду (рік, квартал) прибутковою чи ні, за наявності інших власних джерел (п.п. 7.8.1 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.97 р., зі змінами і доповненнями).
"Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.97 р., зі змінами і доповненнями).
Джерелом нарахування дивідендів є прибуток, що лишився в розпорядженні підприємства після оподаткування, або інших, передбачених установчими документами джерел, до яких відноситься в першу чергу рах. № 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".
Сума дивідендів визначається як результат від множення маси дивіденду на частку державного майна, переданого (внесеного) до Статутного капіталу, тобто внесений Статутний капітал.
Якщо акціонерне підприємство засноване на загальнодержавній власності, то дивіденди вносяться до Держбюджету України, а дивіденди підприємств, заснованих на власності адміністративно-територіальних одиниць (комунальній власності), - до бюджетів місцевого самоврядування.
Розрахунок дивідендів здійснюється за формулою
Д - Пп - (П+В+Рк +Іф),
де Д - дивіденди, грн.,
Пп - прибуток підприємства,
П - податки,
В - витрати на утримання акціонерного товариства,
Рк — Резервний капітал (не менше 25% Статутного капіталу АТ, щорічні відрахування від чистого прибутку, не менше 5%),
Іф - Інвестиційний фонд на розвиток і розширення виробництва.
Дивідендна ставка (Де), %:
Де = ПД/Ск х 100,
де Пні = Пд - податок на всю масу дивідендів,
Су, - Статутний капітал.
Дивіденд акціонера (Да), грн.:
Да = Анв х Де х Ка, де АНВ - номінальна вартість акції, грн.,
Ка - кількість акцій, що належать акціонерові, шт.
Вартість акції після сплати дивідендів (Ад):
Ад = Дс/П% х Анв,
де П% - позиковий процент (середній, що приймається біржами на день оцінки вартості акцій).
Розрахунок дивідендної ставки здійснюється за формулою
Де = (МДІ - Мдпа)/(Сфк - Ав),
де МдІ - маса дивідендів без податку,
Скк - Статутний капітал на кінець фінансового року, за який сплачуються дивіденди,
АВ - вартість акцій, викуплених АТ і не розміщених серед акціонерів.
Дивіденд конкретному акціонерові, нарахований за звітний період (Д), грн/.
Д = Анв X Де X Кд X Та/ІООд,
де Та - термін володіння однію акцією протягом звітного періоду, дні;
Кд - кількість днів у звітному періоді: у кварталі д = 90, у році д = 365.
Нараховану суму дивідендів підприємства відображають проводкою:
Дебет рахунка № 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", субрах. № 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
Кредит рахунка № 67 "Розрахунки з учасниками".
Оподаткування дивідендів, що нараховуються і виплачуються підприємством-емітентом нерезидентам України.
Підприємство-емітент після прийняття рішення щодо виплати дивідендів своїм засновникам зобов'язано нарахувати і утримати податок на дивіденди у розмірі 30% від нарахованої суми за рахунок таких виплат незалежно від того, є воно платником податку на прибуток чи ні. Зазначений податок вноситься до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів (пп. 7.8.2 Закону про прибуток).
Емітент корпоративних прав може зменшити розмір нарахованого податку на прибуток на суму внесеного до бюджету на дивіденди (пп. 7.8.3 п. 7.7 ст. 7 Закону про прибуток).
У випадку перевищення суми сплаченого податку на дивіденди над сумою податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємства-емітента у зменшення податкових зобов'язань такого підприємства на наступні звітні періоди у порядку, передбаченому ст. 6 Закону про прибуток, та відображається у рядку 45 додатку "П" до Декларації.
Операції з виплати дивідендів не оподатковуються ПДВ тільки у випадку, коли вони здійснюються у грошовій формі або у формі цінних паперів (корпоративних прав) (пп. 3.2.7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР^від 03.04.97 р.).
При сплаті дивідендів товарно-матеріальними цінностями податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються у повному обсязі відповідно до ст. 4 Закону про ПДВ (п. 13./ ст. 13 Закону про прибуток).
повному обсязі відповідно до ст. 4 Закону про ПДВ (її. 13.7 ст. ІЗ Закону про прибуток).
Сума доходів нерезидентів, отриманих у вигляді дивідендів, що нараховані на корпоративні права емітентові резидентами, оподатковується за ставкою 30% від нарахованої суми за рахунок таких виплат.
Крім цього, резидент, який здійснює на користь нерезидента виплату дивідендів, зобов'язаний утримувати до або під час таких виплат та додатково сплачувати до бюджету податок на репатріацію доходів у розмірі 15% від суми доходів нерезидента за рахунок таких виплат, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, що набрали чинності.
Оподаткування дивідендів, що нараховуються і виплачуються підприємством-емітентом на користь фізичних осіб.
В оподаткуванні дивідендів прибутковим податком відбулися зміни. Так, до 01.01.98 р. відповідно до Декрету КМУ “Про прибутковий податок з громадян" № 13-92 від 26.12.92 р. сума дивідендів оподатковувалась прибутковим податком за ставкою 15% від нарахованої суми. З 01.01.98 р. Законом України № 129/98-ВР від 13.02.98 р. були внесені зміни до Декрету КМУ "Про прибутковий податок з громадян", згідно з якими сума дивідендів не включається до сукупного оподатковуваного доходу і не підлягає оподаткуванню прибутковим податком з громадян (дивіденди не включаються до Фонду заробітної плати). Відрахування із суми дивідендів до Пенсійного фонду та Фонду сприяння зайнятості на випадок безробіття також не здійснюються.
