Фінансовий облік на підприємствах України (2001)

Вексель - це цінний папір, що засвідчує безумовний грошовий обов'язок векселедавця сплатити до настання терміну визначену суму коштів власникові векселя (векселетримачеві).

Векселедавцями можуть виступати тільки юридичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які визнаються такими відповідно до чинного законодавства України.

Векселі можуть видаватися лише для оплати за поставлену продукцію, виконані роботи та надані послуги, за винятком векселів Мінфіну, НБУ та Кабінету Міністрів України.

Банк, який авансує клієнтові кошти при обліку векселів, утримує з нього плату - обліковий процент (дисконт). Банк скуповує векселі до закінчення терміну їх дії.

Передаточний надпис на векселі, що засвідчує перехід прав по цьому документу від однієї особи до іншої, називається індосаментом.



Випускаються два види векселів - прості і переказні (схема 7.5).

Простий вексель не зобов'язує векселедавця сплатити до наступного терміну визначену суму коштів тримачу векселя.

Простий вексель містить такі реквізити:

- найменування - "вексель";

- прості й нічим не зумовлені обіцянки сплатити визначену суму;

- зазначення терміну платежу;

- зазначення місця, де має здійснюватися платіж;

- найменування того, кому або за чиїм наказом має бути здійснена платіж;

- зазначення дати і місця складання векселя;

- підпис векселедавця.

Переказний вексель - це письмовий наказ векселетримача (трассанта), адресований платникові (трассату), про сплату зазначеної у векселі суми коштів третій особі — першому тримачу векселя (ремітенту).

Переказний вексель містить такі реквізити:

- найменування - "вексель";

- зазначення терміну платежу;

- підпис векселедавця;

- прості й нічим не обумовлені пропонування сплатити визначену суму;

- найменування платника.

Якщо в документі відсутній хоча б один із реквізитів, зазначених вище, то ані простий, ані переказний векселі не мають сили, за винятком таких випадків:

1) вексель, в якому не вказане місце його складання, визнається підписаним у місці, зазначеному поруч з найменуванням векселедавця;

2) вексель, термін платежу по якому не вказано, розглядається як належний до оплати за пред'явленням.

Векселі застосовуються у випадках, коли необхідно провести відстрочення платежу або коли є потреба оперативно

- провести фінансову операцію. У торговельних операціях часто переказний вексель виписує продавець — клієнт певного банку, де він брав кредит для здійснення операції (трасант) на покупця-контрагента (трасат) на користь банку - кредитора (ремітент).

Будь-який переказний вексель може бути переданий шляхом індосаменту, тобто передавального напису на векселі Індосамент має бути простим і нічим не обумовленим. Індосамент має бути написаний на переказному векселі або на приєднаному до нього аркуші та підписаний особою, що володіє векселем на підставі індосаменту, - індосаментом. Особа, в якої знаходиться переказний вексель, вважається законним векселетримачем.

Переказний вексель може до настання строку платежу бути пред'явлений векселетримачем для акцепту платнику за місцем його проживання.

Акцепт — це згода платника на оплату переказного векселя.

Платіж за переказним векселем може бути забезпечений повністю або в частині вексельної суми через аваль.

Аваль - це вексельне доручення, яке гарантує оплату векселя. Для авалю достатньо лише підпису, поставленого авалістом на лицьовому боці переказного векселя. В авалі повинно бут вказано за кого від виданий. У разі відсутності такої вказівки він вважається виданим за векселедавця.

Негативна якість переказних векселів: використання підприємствами, які мають податкову заборгованість, переказним векселів для розрахунків з постачальниками матеріальних цінностей дає змогу таким підприємствам, як і при звичайному бартер ухилятися від сплати нарахованих податків і зборів.

1 - видача векселя

2 - пред'явлення векселя до акцепту (презентація)

3 - підтвердження акцепту

4 - пред'явлення векселя до оплати

5 - погашення векселя (оплата)

6 - вручення погашеного векселя з розпискою про отримання платежу

1 - видача векселя

2 - пред'явлення векселя до оплати

3 - погашення векселя (оплата)

4 - вручення погашеного векселя з розпискою про отримання платежу

Порядок застосування і ставки державного мита за операціями вексельного обігу

Придбання бланка векселя

10% від неоподатковува­ного мінімуму доходів гро­мадян (1,70 грн.)

Отримання векселя на забезпечення де біторської заборгованості (вексель вида­ний боржником - юридичною особою як письмове боргове зобов'язання на вказа­ну суму коштів для оплати за поставлену продукцію, виконання роботи, надані пос луги, що дають його власникові (вексе­летримачу) право вимагати що суму у зазначений термін

Не нараховується

Видача векселя боржником - юридич­ною особою як письмового боргового зобов'язання на сплату зазначеної суми грошей за отриману продукцію, викона­ні роботи, надані послуги

Не нараховується

Передача (індосація) раніше отриманого векселя за рахунок погашення креди­торської заборгованості за отриману продукцію, виконані роботи, надані по­слуги

0,2% від суми погашення заборгованості. Передача векселя по індо­саменту є складенням зго­ди уступки вимоги

Продаж раніше отриманого векселя ін­шою юридичною особою

0,2% продажної вартості

Обіг (дисконт) векселів - при цій операції складається договір обігу век­селів між банком і пред'явником вексе­ля

 0,2% вартості обігу век­селя

Отримання кредиту під забезпечення векселів

0,2% залогової вартості векселів, зазначеної в до­говорі з банком

 

Переоблік і перезалік векселів

0,2% суми згоди

Купівля (продаж) банківських векселів

0,2% суми згоди

Зміна термінів платежу за векселем

Не нараховується

Акцепт векселя

Не нараховується

Домициляція векселів

Не нараховується

Протест векселя

0,3% неоподатковуваного мінімуму доходів грома­дян

 

Авалювання векселя

Не нараховується

 

Обмін цінних паперів (кожний з тих, хто бере участь в обміні, е продавцем того майна, яке сам дає в обмін, і покупцем майна, яке він отримує)

0,2% кожної зі сторін від ціни (своїх) цінних папе­рів, що підлягають обміну

Облік векселів. Заборгованість за розрахунками з покупцями, замовниками та іншими дебіторами, забезпечену одержаними векселями, підприємством обліковується на рахунку № 34 - "Короткострокові векселі одержані". Аналітичний облік векселів одержаних ведуть за кожним одержаним векселем.

При одержанні векселів на відвантажену продукцію (товари), виконані роботи і послуги у бухгалтерському обліку на суму цих векселів роблять запис:

Дебет рахунка № 34 "Короткострокові векселі одержані"

Кредит рахунка № 719 "Інші доходи від операційної діяльності".

Якщо підприємство відображає в обліку реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг) при поданій розрахункових документів покупцям (замовникам), то при одержанні векселів за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги) роблять запис:

Дебет рахунка № 34 "Короткострокові векселі одержані".

Кредит рахунка № 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Аналогічно у бухгалтерському обліку роблять записи, пов'язані з одержанням векселів для забезпечення інших видів дебіторської заборгованості.

Суми на рахунку № 34 "Короткострокові векселі одержані" списують у міру погашення заборгованості, забезпеченої векселями, у кореспонденції з рахунками грошових коштів.

Надходження грошових коштів за векселі:

Дебет рахунка № 31 "Рахунки в бликах"

Дебет рахунка № 30 "Каса"

Кредит рахунка № 34 "Короткострокові векселі одержані".

Сума заборгованості по векселю продовжує враховуватися як дебетове сальдо на рахунку № 34 "Короткострокові векселі одержані". У випадках, коли неможливо одержати заборгованість по векселю у зазначений на ньому термін, банк може пред'явити видану суму для погашення з Розрахункового рахунка векселетримача.

Купівля векселів полягає в їх оплаті, як правило частковій, до закінчення терміну векселя з тією метою, щоб, одержавши

за векселем борг повністю, після настання строку платежу різницю зарахувати на прибуток підприємства.

Кореспонденція рахунків при купівлі векселів:

Дебет рахунка № 34 "Короткострокові векселі одержані"

Кредит субрахунка № 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

На суму прибутку (одержана різниця між ціною векселя і сплаченою сумою):

Дебет субрахунка № № 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Кредит субрахунка № 719 "Інші доходи від операційної діяльності".

Продаж векселів полягає в одержанні грошових коштів за -вексель до закінчення терміну його оплати. Різниця між ціною векселя і одержаною за нього сумою являє збиток підприємства.

Проводка така:

Дебет рахунка № 31 "Рахунки в банках"

Дебет рахунка № 719 "Інші доходи від операційної діяльності"

Кредит рахунка № 34 "Короткострокові векселі одержані".

Заборгованість за розрахунками з постачальниками, підрядчиками та іншими кредиторами, забезпечену виданими векселями, підприємство обліковує на рахунку № 62 "Короткострокові векселі видані". Аналітичний облік векселів одержаних ведуть за кожним виданим векселем.

При видачі векселів у забезпечення заборгованості постачальникам роблять запис:

Дебет рахунка № 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Кредит рахунка № 62 "Короткострокові векселі видані".

Видача векселів у забезпечення інших операцій:

Дебет рахунка № 45 "Вилучений капітал" (фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників)

Дебет рахунка № 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" (погашення поточної заборгованості, її списання тощо)

Дебет рахунків № 64 "Розрахунки за податками й платежами" (належні до відшкодування з бюджету податки, іх сплата, списання тощо)

Дебет рахунка № 65 "Розрахунки за страхуванням"

Дебет рахунка № 68 "Розрахунки за іншими операціями"

Дебет рахунка № 94 "Інші витрати операційної діяльності" (витрати, пов'язані з дослідженням та розробками, що здійснює підприємство та ін.)

Кредит рахунка № 62 "Короткострокові векселі видані".

Погашення заборгованості, забезпеченої виданими векселями, відображаються записом:

Дебет рахунка № 62 "Короткострокові векселі видані"

Кредит рахунка № 31 "Рахунки в банках".

Якщо виданий вексель передається на користь векселедавця або платника для оплати за відвантажену продукцію, то в бухгалтерському обліку сторін заборгованість по векселях списується в кореспонденції з рахунками № 95 "Фінансові витрати", № 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", № 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", № 37 "Розрахунки з різними дебіторами".

При здійсненні дисконтних операцій (продаж векселів векселетримачів установі банку) записи на суму проданих банку векселів:

Дебет субрахунка № 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Дебет субрахунка № 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

Кредит субрахунка № 719 "Інші доходи від операційної діяльності" - на суму дисконту (облікового процента).

Облік операцій по дисконтуванню векселів здійснюється як облік позикових операцій. Із позики, виданої під вексель, банк утримує суму облікового процента (дисконту). Запис в обліку:

Дебет рахунка № 62 "Короткострокові векселі видані"

Кредит рахунка № 60 "Короткострокові позики"

Кредит рахунка № 50 "Довгострокові позики".

Оперативний контроль за оплатою одержаних і виданих векселів рекомендується вести за допомогою картотеки, упорядкованої за термінами погашення заборгованості.

Бланки векселів зберігаються й обліковуються підприємствами аналогічно Порядку, викладеному в п. 7.З.

Для обліку руху бланків векселів використовувався позабалансовий рахунок № 08 "Бланки суворого обліку".

Слід зазначити, що внутрішнього вексельного обігу до останнього часу в Україні не існувало. Тільки 17 червня 1992 р. Верховною Радою було прийнято постанову Про застосування векселів у господарському обігу України". Згідно з постановою Верховної Ради Національний банк листом №22001/85 від^25 лютого 1993 р. увів до дії Положення про переказний і простий векселі, затверджене ще постановою Центрального виконавчого Комітету і Ради народних

комісарів СРСР № 10/1341 від 7 серпня 1937 р., а також Порядок проведення банками операцій з векселями. Крім того, Національним банком було введено до дії Положення про порядок забезпечення підприємств бланками простих і переказних векселів, а Міністерством фінансів розроблено для підприємств Порядок бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з вексельним обігом.

У подальшому з метою забезпечення умов для подолання платіжної кризи, збільшення сфери обігу векселів у господарському обігу України Кабінетом Міністрів і Національним банком України (спільна постанова № 379 від 31 травня 1995 р.) було прийнято рішення (до виконання Указу Президента України "Про випуск і обіг векселів для покриття взаємної заборгованості суб'єктів підприємницької діяльності України" № 530 від 14 вересня 1994 р.) про проведення на беземісійній основі заліку взаємної заборгованості підприємств і організацій всіх форм власності з подальшим оформленням простроченої заборгованості на користь кредитора. При цьому суб'єкти підприємницької діяльності були звільнені від спла ги державного мита за вексельні бланки.

Указом Президента України № 658 від 28 липня 1995 р. знято обмеження на суму одного векселя (раніше воно становило 1 млн крб., тобто Ю грн.) і надано право суб'єктам підприємницької діяльності визначати цю суму самостійно.

Хоча світовий досвід підтверджує перевагу вексельної форми розрахунків, в Україні векселі ще не посіли відповідного місця у платіжній системі.