Голомовзый В.Г. (ру) Таможенное регулирование (2004)

3.4. Определение и порядок уплаты пошлин, налогов, сборов и других платежей

Украина, как и любая страна мира, имеет определенные государственные функции и задачи, в выполнении которых и есть смысл ее существования как политического образования. Эти функции определены Конституцией Украины и не должны быть проигнорированы. Для выполнения государством своих функций требуются огромные финансовые ресурсы, которые государство получает путем сбора

средств в свой бюджет, - налогов, обязательных сборов и платежей. Среди налогов одно из важнейших мест занимают таможенные платежи. Они играют большую роль в жизни страны не только через свою фискальную функцию, а, скорее, через экономическую: регулирования экспортно-импортных операций.

Таможенные платежи - эффективный инструмент регулирования внешних экономических связей. Состояние торговых отношений в Украине в значительной степени определяется его таможенной политикой, которая должна быть направлена на обеспечение и поддержку эффективности роста объема экспорта Украины, стимулирования субъектов предпринимательской деятельности, занимающихся экспортом, уравновешивания импорта товаров с экспортом. Все эти задачи могут успешно решаться с помощью манипулирования ставками пошлин, таможенных сборов, НДС и акцизным сбором на импортные товары, объемам льгот, льготных ставок и преференций подобное.

В некоторых странах применяются транзитные таможенные платежи. Однако их роль в современных условиях снижается. Устанавливаются они, как правило, только для покрытия расходов, связанных с контролем транзита иностранных грузов.

Ставки таможенных сборов за оказанные таможенные услуги устанавливаются в размере, не превышает их приблизительной стоимости. Таможенные сборы уплачиваются как в национальной, так и в иностранной валюте. Они используются для развития системы таможенных органов Украина, о чем Государственная таможенная служба Украины ежегодно отчитывается в своем годовом отчете (о потраченных средствах, полученных за счет таможенных сборов).

Таможенные сборы взимаются по каждой грузовой таможенной декларации при таможенном оформлении товаров и предметов, транспортных средств (в том числе индивидуального пользования, наследства), которые перемещаются через таможенную границу Украины, по их нахождение под таможенным контролем и предоставление услуг в сфере таможенного дела.

Плательщиками таможенных пошлин являются физические и юридические лица, то есть субъекты внешнеэкономической деятельности, которые осуществляют перемещение через таможенную границу Украины товаров и других предметов, подлежащих таможенному обложению в соответствии с действующим законодательством.

Объектом таможенного налогообложения является таможенная стоимость или физическая единица импортируемых товаров или иных предметов, которые перемещаются через таможенную границу Украины.

Механизм начисления и уплаты таможенной пошлины включает несколько этапов:

1. Начисление пошлины на товары и другие предметы, подлежащие таможенному обложению, производится на базе таможенной стоимости,

заявленной декларантом или определенная таможенным органом стоимость товаров пересекают таможенную границу Украины, которая рассчитывается на момент пересечения товарами таможенной границы.

2. Затем определяется страна происхождения товаров. Такой считается страна, где товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке или обработке.

3. Следующим шагом является определение товарной группы товаров, которые перемещаются через таможенную границу.

Ставки пошлины для конкретного импортного товара определяются Единым таможенным тарифом Украины. Облагаемые пошлиной товары сведены в товарную классификационную схему, которая базируется на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров.

4. Порядок применения льгот, если таковые предусмотрены для данного товара.

После определения тарифной позиции импортного товара применяются конкретные ставки пошлины. Как уже ранее отмечалось, ставки устанавливаются в определенном проценте к стоимости товара (адвалорная пошлина) или в твердых суммах с единицы товара (специфическая пошлина). Единый таможенный тариф Украины определяет несколько ставок на одну товарную группу: преференциальную, льготную и полную, применение которых зависит от страны происхождения импортируемых товаров.

В законодательстве Украины предусмотрено много льгот при начислении и уплате пошлины. их можно классифицировать в соответствии с Государственным классификатором.

Таможенная пошлина начисляется таможенным органом Украины в соответствии с положениями Закона Украины «О Едином таможенном тарифе» и ставок Единого таможенного тарифа Украины, действующими на день представления таможенной декларации, и уплачивается в валюте Украины.

Несколько иной порядок применения таможенных пошлин для физических лиц. Для определения суммы таможенной пошлины в этих плательщиков применяются только полные ставки Единого таможенного тарифа (Преференциальные и льготные не используются). В это же время для этих плательщиков существует расширенный объем льгот.

Пошлина полностью вносится в Государственный бюджет Украины. Оно выплачивается таможенным органам Украины, а относительно товаров и других предметов, которые пересылаются в международных почтовых отделениях, - предприятиям связи. Порядок предоставления отсрочки и рассрочки уплаты таможенной пошлины устанавливается Государственным таможенным комитетом Украины. Сумма излишне взысканного пошлины подлежит возврату владельцу товаров и других предметов по его требованию в течение одного года с момента таможенного оформление. По желанию лица, осуществляет декларирование товара, суммы излишне взимаемого ввозной пошлины могут быть зачислены на будущие платежи.

Особенностью взимания пошлины является то, что контроль за правильностью и своевременностью уплаты этого налога в бюджет осуществляется таможенными органами Украины, а не налоговыми администрациями.

Таможенная пошлина, не уплаченная в сроки, на которые была предоставлена рассрочка уплаты, а также неуплаченное в результате других действий, повлекших ее недобор, взыскивается по распоряжением таможенных органов Украины в бесспорном порядке. Своевременно неуплаченное пошлина взимается за все время задолженности бюджету с начислением пени в размере 0,2% суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день оплаты.

Таможенный сбор - это вид таможенных платежей, подлежащих уплате по грузовой таможенной декларации гражданами и субъектами внешнеэкономической деятельности за работу, выполненную для них таможенными органами. Таможенные сборы начисляются и взимаются по каждой грузовой таможенной декларации при таможенном оформлении товаров, вещей и предметов, транспортных средств (в том числе индивидуального пользования), наследия, которые перемещаются через таможенную границу Украины, за их пребывание под таможенным контролем и предоставление услуг в сфере таможенного дела.

Плательщиками таможенных сборов являются юридические и физические лица, осуществляющие таможенное оформление.

Согласно Таможенному кодексу размеры таможенных сборов, а также освобождение от их уплаты имеет право устанавливать Кабинет Министров Украины.

Таможенные сборы начисляются в процентах к таможенной стоимости либо в виде фиксированной ставки сбора и уплачиваются в национальной валюте Украины. Если при начислении таможенных пошлин фиксированная ставка указывается в долларах США, то она пересчитывается в валюту Украины по официальному курсу Национального банка Украины в день регистрации грузовой таможенной декларации.

Существует еще один таможенный сбор, выделяется от прочих таможенных сборов за свою роль, - сбор за выполнение работ, связанных с предоставлением услуг при осуществлении экологического контроля грузов и транспортных средств в пунктах пересечения таможенной границы Украины. Этот сбор взимается согласно постановлению КМУ от 28 июня 1997 г. № 704 в определенных размерах согласно перечню товарной продукции, подлежит экологическому контролю. То есть этот сбор взимается со всех товаров, а только с определенных КМУ. В этот перечень входят: разнообразная промышленная сырье, химические соединения, токсичные и химически угрожающие вещества, отходы. При провозе особо крупных партий груза (свыше 100 тонн) необходимо уплатить сборы за ЗО дней до пересечения границы в Государственный комитет охраны окружающей среды и природных ресурсов. Сборы за экологический контроль при малых партиях выплачиваются непосредственно на границе.

Размер этих сборов зависит от объема груза и может варьироваться от 0,2 необлагаемого минимума доходов граждан (за 1 легковой автомобиль) до 30 (Промышленное сырье), 40-60 (химические соединения), 50-95 необлагаемых доходов (Средства защиты растений, удобрения). Для учета этих сборов местные природоохранные органы открывают спецсчета, с которых до 20 числа следующего за отчетным месяцем после уплаты НДС перечисляют 80% средств в Государственный бюджет, а 20% - на развитие материальной базы пунктов экологического контроля. До 15 числа месяца, следующего за отчетным, местные природоохранные органы предоставляют соответствующую отчетность местным налоговым инспекциям. Контроль за правильностью и своевременностью уплаты сборов за выполнение работ, связанных с предоставлением услуг во время осуществления экологического контроля, возлагается на Минэкоресурсов.

Таможенное оформление и пропуск товаров может осуществляться только после оплаты соответствующих таможенных пошлин или при условии предоставления таможенным органом в установленном порядка отсрочки или рассрочки их уплаты. Таможня имеет право дать такое отсрочка или рассрочка на срок не более одного месяца в случае наличия гарантии банка и заявления плательщика. Если имеет место задержка оплаты, начисляется пеня в размере 0,5% суммы неуплаченных таможенных сборов за каждый день просрочки, включая день оплаты. При этом таможня информирует Государственный таможенный комитет о факт нарушения банковским учреждением гарантийного обязательства по уплате таможенных сборов.

Сборы за таможенное оформление не взимаются в случаях, когда:

• в Украину ввозятся предметы для официального использования дипломатическими, консульскими представительствами иностранных государств в Украине, разнообразными международными организациями, которые пользуются на территории Украины таможенными льготами в соответствии с межправительственными соглашениями;

• предоставляется общая грузовая таможенная декларация при осанки комплексного объекта;

• вывозимые товары с таможенного лицензионного склада за провоз ной ведомости без оформление грузовой таможенной декларации.

Срок пребывания под таможенным контролем с целью начисления таможенного сбора при вывозе (экспорте), кроме случаев, когда грузы находятся в специальных таможенных зонах, определяется со дня предъявления товаров и необходимых для таможенного оформление документов в таможню и до завершения таможенного оформления.

Таможенные сборы за пребывание под таможенным контролем не взыскиваются за весь период в случаях:

• хранение товаров на таможенных лицензионных складах и поступления их в магазины беспошлинной торговли;

• временного ввоза на таможенную территорию Украины и временного вывоза за пределы таможенной территории Украины;

• транзита товаров через таможенную территорию Украины;

• пребывания товаров в специальных таможенных зонах.

При импорте на территорию Украины подакцизных товаров на их таможенную стоимость начисляется акцизный сбор. Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор, определяется и ограничивается перечнем подакцизных товаров, установлено законами Украины.

Акцизный сбор - это косвенный налог потребителей (получателей) отдельных товаров (Продукции), определенных законом как подакцизные, который взимается с них во время осуществления оборотов по продаже (других видов отчуждения) таких товаров (Продукции), произведенных на таможенной территории Украины, или при импорте (Ввозе, пересылке) таких товаров (продукции) на таможенную территорию Украины. Акцизный сбор включается в цену подакцизных товаров. Перечень товаров (Продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки утверждаются Верховной Радой Украины.

Плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности - украинский производители подакцизных товаров (продукции), заказчики, по поручению изготавливается эта продукция на давальческих условиях, субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию), а также граждане

страны, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) на таможенную территорию Украины предметы (товары), на которые законодательством Украины установлен акцизный сбор.

Объектами налогообложения акцизным сбором являются: - таможенная стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой, увеличенная на сумму ввозной пошлины;

- Стоимость алкогольных напитков и табачных изделий изготовленных украинскими производителями на давальческих условиях;

- Таможенная стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, включая изготовленные за пределами таможенной территории Украины с давальческого сырья, реимпортированые, а также таможенная стоимость продукции, увеличенная на сумму ввозной пошлины, которая возвращается на таможенную территорию Украины с зоны таможенного контроля (магазинов беспошлинной торговли), перечисленная в валюту Украины по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату таможенного оформления товаров (продукции).

Акцизный сбор исчисляется:

- По ставкам в процентах к облагаемого оборота, который определяется исходя из таможенной стоимости импортных товаров;

- В виде фиксированной ставки в евро за единицу груза (товара).

Ставки акцизного сбора одинаковы на всей территории Украины. Суммы акцизного сбора с ввезенных на территорию Украины товаров уплачиваются на депозитные счета таможенных органов (кроме случаев таможенного оформления товаров, подлежат маркировке марками акцизного сбора).

Не подлежит налогообложению оборот по реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых производится органами социальной обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь, милиция и т.п.) по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Сумма акцизного сбора, если ставка установлена в процентах к таможенной стоимости, вычисляется по формуле Са = (В + См) х А,

где Са - сумма акцизного сбора;

В - таможенная стоимость;

А - ставка акцизного сбора;

См - сумма пошлины.

Сумма акцизного сбора, если ставка установлена в денежном эквиваленте к физической единицы измерения товара, рассчитывается по формуле

Са = Н х А, где Са - сумма акцизного сбора;

Н - количество товара в физических единицах измерения, определенных соответствующим законом;

А - ставка акцизного сбора.

Товары, которые ввозятся (пересылаются) в Украину, облагаются налогом на добавленную стоимость в порядке и по ставкам, установленным законами Украины.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по ввозу (Пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг) предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украина, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются субъекты предпринимательской деятельности, в том числе физические лица - предприниматели без образования юридического лица, предприятия с иностранными инвестициями и другие юридические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования (потребления).

Базой налогообложения для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украина налогоплательщиками, является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы страны, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (Пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые принадлежат к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которая включается в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения (п. 4.3 ст. 4 Закона Украины «О налоге на Добавленную стоимость »от 03.04.97 № 168/97-ВР).

Порядок начисления. Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается по формулами:

а) на товары, облагаемые пошлиной и акцизным сбором

Сндс = (В + См + Са) х П/100;

б) на товары, облагаемые только таможенной пошлиной

Сндс = (В + См + Са) х П/100.

Товары, ввозимые на территорию Украины, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставкам, установленным законами Украины. НДС равен 20% от базы налогообложения, которая рассчитывается для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украина плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузки, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом / пересылкой таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определена стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному курсу НБУ, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.

НДС уплачивается налогоплательщиками - получателями (покупателями и заказчиками) товаров одновременно с уплатой пошлины и таможенных сборов на момент оформления грузовой таможенной декларации.

Объектом обложения НДС являются операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования (потребления) на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки. От налогообложения НДС освобождаются товары, не подлежащие налогообложению НДС (Табл. 11).

Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается по формуле, где Сндс - сумма НДС; Са - сумма акцизного сбора; В - таможенная стоимость; М - пошлина Я-ставка налога на добавленную стоимость (20%):

а) на товары, облагаемые пошлиной и акцизным сбором

Сндс = (В + 3 + М + Са) х П: 100;

б) на товары, облагаемые только таможенной пошлиной

Сндс = (В + М) х Я. - 100;

в) на товары, облагаемые только акцизным сбором

Сндс = (В + Са) х П: 100;

г) на другие товары, не подлежащие обложению пошлиной и акцизным сбором

Сндс = В х П: 100.

В случаях, когда таможенная стоимость меньше договорной (контрактной) (например, условий поставки DDU (поставлено, пошлина уплачена)), для начисления НДС применяется договорная (контрактная) стоимость.