Булгакова С.О.(ру) История казначейства (2002)
6.1. Общая характеристика доходов
Государство не может выполнять свои функции и задачи, предусмотренные Конституции, если она имеет в своем распоряжении достаточное количество средств.
Эти средства сосредоточиваются в централизованных и децентрализованных денежных фондах. Формирование этих денежных фондов осуществляется в результате распределения и перераспределения национального дохода. Привлечение средств в централизованных и децентрализованных денежных фондов, т.е. мобилизация государственных доходов, является составной частью финансовой деятельности государства.
Государственные доходы - это совокупность различных видов денежных поступлений в фонды государства, которые используются им для выполнения его задач и функций.
За порядком формирования государственные доходы делятся на централизованные и децентрализованные.
К централизованным доходам относятся средства, направляемые на формирование централизованных денежных фондов Государственного и местных бюджетов, Пенсионного фонда Украины, Фонда социального страхования, Фонд содействия занятости населения, Государственного фонда охраны труда, Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения и другие.
Децентрализованные доходы - это доходы государственных предприятий, учреждений, организаций, формирующихся главным образом, за счет их прибыли.
В формировании государственных доходов участвуют государство в целом, а также предприятия, учреждения, организации, население.
В зависимости от метода финансовой деятельности, который применяется при привлечении того или иного вида государственного дохода, различают обязательные платежи (налоги и неналоговые платежи) и добровольные поступления (гранты от международных финансовых организаций, благотворительные поступления).
Частью государственных доходов являются доходы Государственного бюджета.
Доходы Государственного бюджета - это осуществляемые на основании правовых норм обязательны и добровольные поступления в бюджет, согласно бюджетным назначениям, утверждаемых Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, направляются на общественные нужды. Эти средства являются главной финансовой базой обеспечения деятельности государственных органов управления.
Все доходы государственного и местных бюджетов предназначены для обеспечения расходов государства в центре и на местах.
Доходы Государственного бюджета не имеющие специального целевого назначения. Использование бюджетных средств осуществляется без учета источника их поступления.
Мобилизация средств в бюджет происходит только на основании правовых норм.
Правовыми нормами регулируются отношения, возникающие
при:
• установлении и введении налогов, неналоговых доходов в бюджет;
• определении санкций за нарушение порядка и сроков внесения платежей;
• осуществлении контроля за поступлением средств в бюджет.
Принцип мобилизации денежных средств, бюджетный состав и структура доходов бюджета значительной степени зависят от форм, методов хозяйствования и тех экономических и социальных задач, которые решаются обществом. Переход к рыночным отношениям требует изменений в управлении и системе формирования доходов бюджета.
Принципы построения системы налогообложения в Украине, налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджеты и государственные целевые фонды, а также права, обязанности и ответственность плательщиков определяются Законом Украины "О системе налогообложения "№ 1251-12 от 25 июня 1991 г. с изменениями и дополнениями.
Построение системы налогообложения основывается на следующих принципах:
• стимулирование научно-технического прогресса, технологического обновления производства, выхода отечественного товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологической продукции;
• стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности - Введение льгот относительно налогообложения прибыли (дохода), направленного на развитие производства;
• обязательность - внедрение норм относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), определенных на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, и установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства
• равнозначность и пропорциональность - взимание налогов с юридических лиц осуществляется в определенной доле от полученной прибыли и обеспечение уплаты равных налогов и сборов (обязательных платежей) на уровне доходов и пропорционально больших налогов и сборов (обязательных платежей) - на большие доходы;
• равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации
- Обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридических и физических лиц, включая нерезидентов) при определении обязанностей относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей);
• социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем введения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие и сверхвысокие доходы;
• стабильность - обеспечение неизменности налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года;
• экономическая обоснованность - установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами; равномерность уплаты - установление сроков уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов;
• компетенция - установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам осуществляются в соответствии с законодательством о налогообложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;
• единый подход - обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;
• доступность - обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей).
Аналитический учет доходов, поступивших в Государственный и местные бюджеты, осуществляется согласно бюджетной классификации, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины от 3 декабря
1997 г. № 265.
По общим признакам государственные доходы классифицируются на 5 основных групп:
1. Налоговые поступления.
2. Неналоговые поступления.
3. Доходы от операций с капиталом.
4. Официальные трансферты.
5. Государственные целевые фонды.
1. Согласно бюджетной классификации налоговые поступления определяются как обязательные, безвозвратные платежи органам государственного управления и делятся следующим образом:
• налоги на доходы, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной стоимости;
• налоги на собственность;
• сборы за специальное использование природных ресурсов
• внутренние налоги на товары и услуги;
• налоги на международную торговлю и внешние операции;
• другие налоги (местные налоги и сборы, поступления платы за предоставление услуг по оформление документов на право выезда за границу и т.п.).
2. Неналоговые поступления включают в себя все безвозвратные поступления, кроме доходов от продажи капитала, все поступления по штрафам и санкциям, кроме штрафов за нарушения налогового
законодательства, и все добровольные, неоплатные текущие поступления из негосударственных источников.
Таким образом, указанная категория не включает доходы, полученные государственными органами от налогов, официальных трансфертов, займов, платежей в счет предоставленных в прошлом государственных кредитов, реализации основного капитала, запасов товаров, земли, нематериальных активов.
Так, неналоговые поступления - это:
• доходы от собственности и предпринимательской деятельности;
• административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой и побочной продажи;
• поступления от штрафов и финансовых санкций;
• другие неналоговые поступления.
3. Доходы от операций с капиталом охватывают реализацию основного капитала, государственных запасов товаров, земли и нематериальных активов и включают:
• поступления от продажи государственных запасов товаров;
• поступления от продажи земли и нематериальных активов;
• налоги на финансовые операции и операции с капиталом.
4. Официальные трансферты включают в себя неоплатные, безвозвратные платежи, полученные от других органов государственного управления, негосударственных источников или международных организаций. Официальные трансферты могут быть:
• от органов государственного управления других уровней (текущие и капитальные)
• из-за границы (текущие и капитальные)
• из негосударственных источников (текущие и капитальные).
5. Государственные целевые фонды - это фонды, которые созданы согласно законам Украины и формируются за счет определенных законами Украины налогов и сборов (Обязательных платежей) юридических лиц независимо от форм собственности и физических человек. Это, прежде всего:
• Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения.
• Пенсионный фонд Украины.
• Фонд социального страхования Украины.
* Фонд содействия занятости населения Украины.
• Государственный инновационный фонд Украины.
* Фонд развития топливно-энергетического комплекса.
• Фонд социальной защиты инвалидов.
• Фонд охраны окружающей среды.
• Государственный дорожный фонд.
• Другие фонды.
Эти средства сосредоточиваются в централизованных и децентрализованных денежных фондах. Формирование этих денежных фондов осуществляется в результате распределения и перераспределения национального дохода. Привлечение средств в централизованных и децентрализованных денежных фондов, т.е. мобилизация государственных доходов, является составной частью финансовой деятельности государства.
Государственные доходы - это совокупность различных видов денежных поступлений в фонды государства, которые используются им для выполнения его задач и функций.
За порядком формирования государственные доходы делятся на централизованные и децентрализованные.
К централизованным доходам относятся средства, направляемые на формирование централизованных денежных фондов Государственного и местных бюджетов, Пенсионного фонда Украины, Фонда социального страхования, Фонд содействия занятости населения, Государственного фонда охраны труда, Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения и другие.
Децентрализованные доходы - это доходы государственных предприятий, учреждений, организаций, формирующихся главным образом, за счет их прибыли.
В формировании государственных доходов участвуют государство в целом, а также предприятия, учреждения, организации, население.
В зависимости от метода финансовой деятельности, который применяется при привлечении того или иного вида государственного дохода, различают обязательные платежи (налоги и неналоговые платежи) и добровольные поступления (гранты от международных финансовых организаций, благотворительные поступления).
Частью государственных доходов являются доходы Государственного бюджета.
Все доходы государственного и местных бюджетов предназначены для обеспечения расходов государства в центре и на местах.
Доходы Государственного бюджета не имеющие специального целевого назначения. Использование бюджетных средств осуществляется без учета источника их поступления.
Мобилизация средств в бюджет происходит только на основании правовых норм.
Правовыми нормами регулируются отношения, возникающие
при:
• установлении и введении налогов, неналоговых доходов в бюджет;
• определении санкций за нарушение порядка и сроков внесения платежей;
• осуществлении контроля за поступлением средств в бюджет.
Принцип мобилизации денежных средств, бюджетный состав и структура доходов бюджета значительной степени зависят от форм, методов хозяйствования и тех экономических и социальных задач, которые решаются обществом. Переход к рыночным отношениям требует изменений в управлении и системе формирования доходов бюджета.
Принципы построения системы налогообложения в Украине, налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджеты и государственные целевые фонды, а также права, обязанности и ответственность плательщиков определяются Законом Украины "О системе налогообложения "№ 1251-12 от 25 июня 1991 г. с изменениями и дополнениями.
Построение системы налогообложения основывается на следующих принципах:
• стимулирование научно-технического прогресса, технологического обновления производства, выхода отечественного товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологической продукции;
• стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности - Введение льгот относительно налогообложения прибыли (дохода), направленного на развитие производства;
• обязательность - внедрение норм относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), определенных на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, и установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства
• равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации
- Обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридических и физических лиц, включая нерезидентов) при определении обязанностей относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей);
• социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем введения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие и сверхвысокие доходы;
• стабильность - обеспечение неизменности налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года;
• экономическая обоснованность - установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами; равномерность уплаты - установление сроков уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов;
• компетенция - установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам осуществляются в соответствии с законодательством о налогообложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;
• единый подход - обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;
• доступность - обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей).
Аналитический учет доходов, поступивших в Государственный и местные бюджеты, осуществляется согласно бюджетной классификации, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины от 3 декабря
1997 г. № 265.
По общим признакам государственные доходы классифицируются на 5 основных групп:
1. Налоговые поступления.
2. Неналоговые поступления.
3. Доходы от операций с капиталом.
4. Официальные трансферты.
5. Государственные целевые фонды.
1. Согласно бюджетной классификации налоговые поступления определяются как обязательные, безвозвратные платежи органам государственного управления и делятся следующим образом:
• налоги на доходы, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной стоимости;
• налоги на собственность;
• внутренние налоги на товары и услуги;
• налоги на международную торговлю и внешние операции;
• другие налоги (местные налоги и сборы, поступления платы за предоставление услуг по оформление документов на право выезда за границу и т.п.).
2. Неналоговые поступления включают в себя все безвозвратные поступления, кроме доходов от продажи капитала, все поступления по штрафам и санкциям, кроме штрафов за нарушения налогового
законодательства, и все добровольные, неоплатные текущие поступления из негосударственных источников.
Таким образом, указанная категория не включает доходы, полученные государственными органами от налогов, официальных трансфертов, займов, платежей в счет предоставленных в прошлом государственных кредитов, реализации основного капитала, запасов товаров, земли, нематериальных активов.
Так, неналоговые поступления - это:
• доходы от собственности и предпринимательской деятельности;
• административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой и побочной продажи;
• поступления от штрафов и финансовых санкций;
• другие неналоговые поступления.
3. Доходы от операций с капиталом охватывают реализацию основного капитала, государственных запасов товаров, земли и нематериальных активов и включают:
• поступления от продажи государственных запасов товаров;
• поступления от продажи земли и нематериальных активов;
• налоги на финансовые операции и операции с капиталом.
4. Официальные трансферты включают в себя неоплатные, безвозвратные платежи, полученные от других органов государственного управления, негосударственных источников или международных организаций. Официальные трансферты могут быть:
• от органов государственного управления других уровней (текущие и капитальные)
• из-за границы (текущие и капитальные)
• из негосударственных источников (текущие и капитальные).
5. Государственные целевые фонды - это фонды, которые созданы согласно законам Украины и формируются за счет определенных законами Украины налогов и сборов (Обязательных платежей) юридических лиц независимо от форм собственности и физических человек. Это, прежде всего:
• Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения.
• Пенсионный фонд Украины.
• Фонд социального страхования Украины.
* Фонд содействия занятости населения Украины.
• Государственный инновационный фонд Украины.
* Фонд развития топливно-энергетического комплекса.
• Фонд социальной защиты инвалидов.
• Фонд охраны окружающей среды.
• Государственный дорожный фонд.
• Другие фонды.
