Джога Р.Т. (ру) Бухгалтерский облік у бюджетних установах (2003)
6.5. Синтетический учет материалов
Для учета наличия и движения материалов предназначен активный счет № 23 «Материалы и продукты питания», который имеет такие субсчета:
№ 231 «Материалы для учебных, научных и других целей»;
№ 232 «Продукты питания»;
№ 233 «Медикаменты и перевязочные средства»;
№ 234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»;
№ 235 «Топливо, горючие и смазочные материалы»;
№ 236 «Тара»;
№ 237 «Материалы в пути»;
№ 238 «Запасные части к машинам и оборудованию»;
№ 239 «Прочие материалы».
Основные бухгалтерские проводки по поступлению и расходованию материалов приведены в табл. 6.3.
При мемориально-ордерной форме учет поступления материалов отражается в разных мемориальных ордерах, в частности № 6 - накопительной ведомости по расчетам с разными учреждениями и организациями, № 7 - накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами и др..
Учет расходования материалов на различные нужды отражается в материальном ордере № 13 - накопительной ведомости по расходованию материалов ф. № 396. Ведомость составляется в учреждениях с большим объемом смет и в централизованных бухгалтериях и ведется в течение месяца. Записи в книгу делаются в денежном выражении на основании оправдательных документов в кредит субсчетов счета № 23, в том числе за учреждениями или материально ответственными лицами.
В небольших учреждениях канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, чернила, стержни т.п.), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды учреждения, могут списываться на фактические расходы с отражением их общей суммы на счете № 234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности». На документах, которые подтверждающих приобретение и получение этих ценностей, должны быть подписи лиц, получили эти материалы.
Стоимость расходных материалов на нужды учреждения списывается по ценам приобретения или по средневзвешенным ценам, если они приобретались по разным ценам. В случае применение в учете твердых учетных цен в течение месяца (квартала) материалы списываются по этим ценам. Ежемесячно (ежеквартально) вычисляется средний процент и сумма отклонений от твердых учетных цен в разрезе субсчетов. Эти суммы отклонений относятся на те счета, на которые были списаны материалы по твердым учетным эти нами.
Таблица 6.3
Основные бухгалтерские проводки по учету материалов
По дебету субсчета № 237 «Материалы в пути» учитываются материалы, оплаченные учреждением за междугородными поставками на склад. Бухгалтерия должна следить, чтобы материалы, находящиеся в пути, были подтверждены соответствующими документами
поставщиков. При поступлении материалов их стоимость списывается с кредита субсчета № 237 в дебет субсчета № 23 «Материалы и продукты питания». Аналитический учет материалов в пути ведется в книге количественно-суммовой учет в разрезе отдельных поставщиков.
Субсчет № 825 «Расходы на заготовку и переработку материалов» предназначен для учета затрат и определения себестоимости заготавливаемых и перерабатываемых материалов. По дебету этого субсчета собираются все расходы, связанные с заготовкой и переработкой материалов, по кредиту - списывается фактическая себестоимость заготовленных и переработанных материалов на основании акта, утверждается руководителем учреждения. При этом полученные материальные ценности оприходуются.
В учреждениях, где учет материалов автоматизирован, составляют машинограммы «Ведомость поступления материалов по поставщиками», «Ведомость поступления материалов в разрезе субсчетов, материально ответственных лиц и учреждений »; «Ведомость расходования материалов по субсчетам» и др.. Эти машинограммы зависимости от уровня автоматизации учета заменяют материальные ордера или служат основанием для их заполнения.
№ 231 «Материалы для учебных, научных и других целей»;
№ 232 «Продукты питания»;
№ 233 «Медикаменты и перевязочные средства»;
№ 234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»;
№ 235 «Топливо, горючие и смазочные материалы»;
№ 236 «Тара»;
№ 237 «Материалы в пути»;
№ 238 «Запасные части к машинам и оборудованию»;
№ 239 «Прочие материалы».
При мемориально-ордерной форме учет поступления материалов отражается в разных мемориальных ордерах, в частности № 6 - накопительной ведомости по расчетам с разными учреждениями и организациями, № 7 - накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами и др..
Учет расходования материалов на различные нужды отражается в материальном ордере № 13 - накопительной ведомости по расходованию материалов ф. № 396. Ведомость составляется в учреждениях с большим объемом смет и в централизованных бухгалтериях и ведется в течение месяца. Записи в книгу делаются в денежном выражении на основании оправдательных документов в кредит субсчетов счета № 23, в том числе за учреждениями или материально ответственными лицами.
В небольших учреждениях канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, чернила, стержни т.п.), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды учреждения, могут списываться на фактические расходы с отражением их общей суммы на счете № 234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности». На документах, которые подтверждающих приобретение и получение этих ценностей, должны быть подписи лиц, получили эти материалы.
Стоимость расходных материалов на нужды учреждения списывается по ценам приобретения или по средневзвешенным ценам, если они приобретались по разным ценам. В случае применение в учете твердых учетных цен в течение месяца (квартала) материалы списываются по этим ценам. Ежемесячно (ежеквартально) вычисляется средний процент и сумма отклонений от твердых учетных цен в разрезе субсчетов. Эти суммы отклонений относятся на те счета, на которые были списаны материалы по твердым учетным эти нами.
Таблица 6.3
Основные бухгалтерские проводки по учету материалов
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Поступили материалы на склад от поставщиков, приобретенные за счет средств общего фонда - на договорную стоимость без НДС - на сумму НДС | 23 801,802 | 675 675 |
| 2. Поступили от поставщиков и оприходованы на склад материалы, приобретенные за счет средств социального фонда - на договорную стоимость - на сумму НДС | 23 641 | 675 675 |
| 3. Поступили и оприходованы на склад материалы, приобретенные через подотчетных лиц | 23 | 362 |
| 4. Поступили и оприходованы на склад материалы в порядке гуманитарной помощи | 23 | 713 |
| 5. Оприходованы материалы, поступившие от заготовке и переработке | 23 | 825 |
| 6. Оприходованы излишки материалов, обнаружены при инвентаризации | 23 | 701, 702,711 |
| 7. Списаны израсходованные материалы на основании оправдательных документов | 801, 802, 811 | 23 |
| 8. Переданные материалы в переработку | 825 | 23 |
| 9. Списаны недостачи материалов в пределах естественных потерь | 701,702,681 | 23 |
| 10. Списанные недостатка материалов, отнесены на виновных лиц | 363 | 23 641 |
| 11. Реализованные лишние и неиспользуемые материалы Одновременно производится запись на уменьшение финансирования | 311,321 701,702,681 | 23 642 |
| 12. Списанные материалы, приобретенные в порядке гуманитарной помощи | 813 | 23 |
Субсчет № 825 «Расходы на заготовку и переработку материалов» предназначен для учета затрат и определения себестоимости заготавливаемых и перерабатываемых материалов. По дебету этого субсчета собираются все расходы, связанные с заготовкой и переработкой материалов, по кредиту - списывается фактическая себестоимость заготовленных и переработанных материалов на основании акта, утверждается руководителем учреждения. При этом полученные материальные ценности оприходуются.
В учреждениях, где учет материалов автоматизирован, составляют машинограммы «Ведомость поступления материалов по поставщиками», «Ведомость поступления материалов в разрезе субсчетов, материально ответственных лиц и учреждений »; «Ведомость расходования материалов по субсчетам» и др.. Эти машинограммы зависимости от уровня автоматизации учета заменяют материальные ордера или служат основанием для их заполнения.
