Джога Р.Т. (ру) Бухгалтерский облік у бюджетних установах (2003)
7.6.5. Учет расчетов с заказчиками и соисполнителями за выполненные НИР
Расчеты научных учреждений с заказчиками за выполненные НИР осуществляются согласно инструкции НБУ «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины »от 2.08.96 № 204.
После подписания договора заказчик перечисляет научном учреждении аванс в пределах 25% стоимости работы с последующим учетом этого аванса при оплате выполненных работ по степени их готовности и при конечных расчетах по договору. По работах, срок исполнения которых больше одного года, сумма аванса перечисляется ежегодно исходя из объема работ каждого года.
Перечисление аванса исполнителю работ осуществляется платежными поручениями заказчика.
Первое содержание аванса производится при первой оплате счета исполнителя после того, как ГДР будет выполнен на 50%.
Сдача выполненных НИР заказчику проводится по мере готовности этапов этих работ, предусмотренных календарным планом, и оформляется актом приема-сдачи, который составляется и утверждается представителями заказчика и исполнителя.
На основании акта приемки-сдачи работ и счета исполнителя заказчик осуществляет перечисление стоимости работ.
Расчеты с заказчиками за ГДР, которые выполняются по хозяйственным договорам, учитываются на активном субсчете № 634 «Расчеты с заказчиками за научно-исследовательские работы, подлежащих оплате »и пассивном субсчете № 351 «Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы».
Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется на карточках по каждому договором отдельно.
Поступление на специальный регистрационный счет для учета специальных средств научного учреждения авансов и промежуточных платежей заказчиков отражается записью:
Дебет счета № 323 «Специальный регистрационный счет для учета специальных средств »;
Кредит счета № 351 «Расчеты с заказчиком по авансам на научно-исследовательские работы ».
На сумму предъявленного заказчику счета за полностью законченную работу (тему) в журнале-ордере № 8 составляется запись:
Дебет счета № 634 «Расчеты с заказчиками за научно-исследовательские работы, подлежат оплате »;
Кредит счета № 723 «Реализация научно-исследовательских работ по договорам».
Оплата заказчиком законченных НИР проводится по договорной стоимости за вычетом ранее перечисленных авансов и промежуточных платежей.
Поступление платежей заказчика в окончательный расчет на специальный регистрационный счет исполнителя отражается по дебету счета № 323 «Специальный регистрационный счет для учета специальных средств» и кредиту счета № 634 «Счета с заказчиками за научно-исследовательские работы, подлежащие оплате », а на сумму удержанных авансов и платежей производится запись:
Дебет счета № 351 «Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы »;
Кредит счета № 634 «Расчеты с заказчиками за научно-исследовательские работы, подлежат оплате ».
В конце года затраты по законченным и сданным заказчику работам списываются кредита счета № 823 «Расходы на научно-исследовательские работы по договорам» в дебет счета № 723 «Реализация научно-исследовательских работ по договорам».
После списания фактических расходов и осуществление расчетов с заказчиками по данным счета № 723 определяется финансовый результат от реализации выполненных работ путем сопоставления сумм вырученных от реализации НИР (кредит счета № 723), и фактических затрат на ее выполнение (дебет счета № 723). Прибыль полученная от реализации НИР, отражается по дебету-счета № 723 «Реализация научно-исследовательских работ по договорам »и кредиту счета № 432« Результат исполнения сметы по специальному фонду ».
Если в процессе выполнения работ по теме установлено превышение фактических расходов над договорной стоимости, предусмотренной договором, проводится анализ причин, вызвали отклонения. Если указанное превышение возникло из причин, не зависящих от исполнителя, договорная стоимость работ по теме проверяется еще вместе с представителями заказчика и с его согласия может быть пересмотрена при конечном принятии работы.
Убытки, допущенные по вине научного учреждения, покрываются за счет результатов исполнения сметы по специальному фонду и отражаются так:
Дебет счета № 432 «Результат исполнения сметы по специальному фонду»;
Кредит счета № 723 «Реализация научно-исследовательских работ по договорам».
На работы, которые выполняются для научного учреждения сторонними организациями - исполнителями (контрагентами) отдельных научно-исследовательских тем, распространяется порядок расчетов (включая выдачу аванса), определенный основным договором с заказчиком. В случае значительного удельного веса в стоимости темы работ, выполняемых сторонними организациями, когда окончательный расчет за выполненные ими работы не может быть осуществлен научным учреждением за счет аванса основного заказчика, чтобы избежать расчетов с соисполнителями за счет средств общего фонда, необходимо предусмотреть в условиях договора порядок расчетов по этапам готовности. При этом стоимость работ, выполненных соисполнителями, включается в расходы того этапа, по которому производится расчет с основным заказчиком.
Контроль за соблюдением сроков выполнения работ по договору с соисполнителями осуществляется научным подразделением, который ведет эту тему, а выдача и погашение авансов, а также расчеты по договору контролируются планово-экономическим отделом учреждения.
Учет расчетов научного учреждения с организациями-соисполнителями ведется на счета № 635 «Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения работ по хозяйственным договорам ».
По дебету этого счета отражаются суммы перечисленных авансов и промежуточных платежей за работы, выполненные соисполнителями. В кредит счета № 635 относится стоимость работ, выполненных и сданных соисполнителями научном учреждении соответственно с заключенным договором. Синтетический и аналитический учет по счету № 635 ведется в журнале-ордере № 15.
После подписания договора заказчик перечисляет научном учреждении аванс в пределах 25% стоимости работы с последующим учетом этого аванса при оплате выполненных работ по степени их готовности и при конечных расчетах по договору. По работах, срок исполнения которых больше одного года, сумма аванса перечисляется ежегодно исходя из объема работ каждого года.
Перечисление аванса исполнителю работ осуществляется платежными поручениями заказчика.
Первое содержание аванса производится при первой оплате счета исполнителя после того, как ГДР будет выполнен на 50%.
Сдача выполненных НИР заказчику проводится по мере готовности этапов этих работ, предусмотренных календарным планом, и оформляется актом приема-сдачи, который составляется и утверждается представителями заказчика и исполнителя.
На основании акта приемки-сдачи работ и счета исполнителя заказчик осуществляет перечисление стоимости работ.
Расчеты с заказчиками за ГДР, которые выполняются по хозяйственным договорам, учитываются на активном субсчете № 634 «Расчеты с заказчиками за научно-исследовательские работы, подлежащих оплате »и пассивном субсчете № 351 «Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы».
Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется на карточках по каждому договором отдельно.
Поступление на специальный регистрационный счет для учета специальных средств научного учреждения авансов и промежуточных платежей заказчиков отражается записью:
Кредит счета № 351 «Расчеты с заказчиком по авансам на научно-исследовательские работы ».
На сумму предъявленного заказчику счета за полностью законченную работу (тему) в журнале-ордере № 8 составляется запись:
Дебет счета № 634 «Расчеты с заказчиками за научно-исследовательские работы, подлежат оплате »;
Кредит счета № 723 «Реализация научно-исследовательских работ по договорам».
Оплата заказчиком законченных НИР проводится по договорной стоимости за вычетом ранее перечисленных авансов и промежуточных платежей.
Поступление платежей заказчика в окончательный расчет на специальный регистрационный счет исполнителя отражается по дебету счета № 323 «Специальный регистрационный счет для учета специальных средств» и кредиту счета № 634 «Счета с заказчиками за научно-исследовательские работы, подлежащие оплате », а на сумму удержанных авансов и платежей производится запись:
Дебет счета № 351 «Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы »;
Кредит счета № 634 «Расчеты с заказчиками за научно-исследовательские работы, подлежат оплате ».
В конце года затраты по законченным и сданным заказчику работам списываются кредита счета № 823 «Расходы на научно-исследовательские работы по договорам» в дебет счета № 723 «Реализация научно-исследовательских работ по договорам».
После списания фактических расходов и осуществление расчетов с заказчиками по данным счета № 723 определяется финансовый результат от реализации выполненных работ путем сопоставления сумм вырученных от реализации НИР (кредит счета № 723), и фактических затрат на ее выполнение (дебет счета № 723). Прибыль полученная от реализации НИР, отражается по дебету-счета № 723 «Реализация научно-исследовательских работ по договорам »и кредиту счета № 432« Результат исполнения сметы по специальному фонду ».
Если в процессе выполнения работ по теме установлено превышение фактических расходов над договорной стоимости, предусмотренной договором, проводится анализ причин, вызвали отклонения. Если указанное превышение возникло из причин, не зависящих от исполнителя, договорная стоимость работ по теме проверяется еще вместе с представителями заказчика и с его согласия может быть пересмотрена при конечном принятии работы.
Убытки, допущенные по вине научного учреждения, покрываются за счет результатов исполнения сметы по специальному фонду и отражаются так:
Дебет счета № 432 «Результат исполнения сметы по специальному фонду»;
Кредит счета № 723 «Реализация научно-исследовательских работ по договорам».
Контроль за соблюдением сроков выполнения работ по договору с соисполнителями осуществляется научным подразделением, который ведет эту тему, а выдача и погашение авансов, а также расчеты по договору контролируются планово-экономическим отделом учреждения.
Учет расчетов научного учреждения с организациями-соисполнителями ведется на счета № 635 «Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения работ по хозяйственным договорам ».
По дебету этого счета отражаются суммы перечисленных авансов и промежуточных платежей за работы, выполненные соисполнителями. В кредит счета № 635 относится стоимость работ, выполненных и сданных соисполнителями научном учреждении соответственно с заключенным договором. Синтетический и аналитический учет по счету № 635 ведется в журнале-ордере № 15.
