Дубинина А.А. (ру) Основы таможенного дела в Украине (2004)

Как уже упоминалось, украинское законодательство не определяет понятие таможенного режима, но в ст. 69 ТКУ указывается, что товары и другие предметы пропускаются через таможенную границу Украины в целях:



• свободного использования на таможенной территории Украины и за ее пределами

• временного ввоза на таможенную территорию Украины или временного вывоза за пределы этой территории;

• транзита через территорию Украины.

При этом, товары пропускаются после выполнения всех таможенных процедур и в объеме, что соответствует цели их перемещения через таможенную границу Украины.

Пропуск для свободного использования (ст. 70 ТКУ) содержит признаки режимов, как: выпуск для свободного обращения, экспорт, реимпорт, реэкспорт. Пропуск для свободного использования может применяться только при наличии законных оснований на ввоз или вывоз товаров с таможенной территории Украины и выплаты всех установленных пошлин и сборов. Товары могут быть заявлены в таможне с целью свободного использования при перемещении через таможенную границу Украины, после пропуска с целью временного ввоза или вывоза, в течение срока хранения под таможенным контролем.

Выпуск в свободное обращение (импорт) - таможенный режим, при котором товары, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, остаются в Украине без обязанности по их возврата.

Условием размещения товаров в данном режиме является уплата таможенных налогов и других таможенных платежей, а также соблюдение мер экономической политики и других ограничений предусмотренных законодательством Украины. В зависимости от вида товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорт они должны иметь лицензии, сертификаты качества, сертификаты соответствия и другие документы. В При ввоза подакцизных товаров в таможенном режиме импорта в них применяются специальные меры контроля: оплата подакцизных таможенных платежей, маркировка маркой акцизного сбора и ввоз через определенные таможни.

Реимпорт - таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с территории Украина в режиме экспорт, ввозимые на Украину в установленные законом сроки. При этом не принимаются таможенные налоги пошлины, НДС, акцизы, а к товарам не используют меры экономической политики. Товары, которые размещают в режиме реимпорт должны:

• ввозиться на территорию Украины в срок не превышающий 10 лет с момента их вывоза;

• находиться в том же состоянии, в котором они вывозились (кроме изменений которые произошли в следствие естественного износа или в результате аварии или непреодолимой силы)

• реимпортуеми товары при ввоза не облагаются ввозной пошлиной, а уплаченные вывозные пошлины и иные таможенные платежи возвращаются таможенными органами в срок до 3-х лет, при условии соблюдения ряда требований: ввоз и вывоз товаров должен делаться единственным лицом, платила платежи; заявление о возврате денег должно подаваться до 1 года с момента оформления товара в режиме реимпорт, копия таможенной декларации по которой начислялись таможенные платежи; письменное подтверждение таможенного органа о поступлении денег на счет.

Использование этих товаров в коммерческих целях в других странах не препятствует размещению их в таможенном режиме реимпорт.

Экспорт - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Украина без обязанности по их обратное возвращение. Условием размещения товаров в таможенном режиме экспорт является уплата вывозных таможенных платежей и соблюдения мер экономической политики. К товарам вивозимих в таможенном режиме экспорт чаще применяют меры нетарифного регулирования - квотирование, лицензирование и др..

Реэкспорт - таможенный режим, при котором иностранные товары, которые были ввезены в таможенном режим импорт вывозимых с таможенной территории Украины без уплаты таможенных платежей или с возвратом ввозных платежей без использования мер экономической политики. Реэкспорт осуществляется, если соблюдается ряд условий:

• реэкспортные товары находятся в том же состоянии в котором они ввозились (кроме изменений происшедших вследствие естественного износа)

• реэкспорт осуществляется в срок до 2х лет с момента их ввоза;

• реэкспортные товары не использовались с целью получения прибыли.

Ст. 71 ТКУ регулирует вопрос временного вывоза и временного ввоза. По общему правилом товары и другие предметы могут быть вывезены за пределы таможенной территории Украина или ввозимые на территорию под обязательство об обратном ввоз (вывоз) на срок, не превышающий один год с момента пропуска через таможенную границу, но этот срок может быть продлен ГТСУ, с учетом целей и условий использования этих товаров.

Временный ввоз / вывоз - таможенный режим, при котором товары, ввозимых / вывозимых на таможенную территорию Украины должны вивезтися / увезтися в срок указанный в декларации. При этом режиме товар может ввозиться / вывозиться с частичным или полное освобождение от таможенных платежей и без применения мер экономической политики. Разрешением на размещения товаров в этом режиме является соблюдение ряда условий:

• возможность обеспечения надежной идентификации ввозных / вывозных товаров;

• возврата товаров в неизменном состоянии, кроме случаев вследствие естественного износа;

• представление обязательств об обратном ввоз / вывоз товаров. Законодательством предусмотрены ограничения для некоторых видов

товаров, ввозимых в таможенном режиме временный ввоз / вывоз это: пищевые продукты (алкогольные напитки, табачные изделия; исключение: выставки, дегустации), розходуеми материалы и образцы, промышленные отходы, квотируемых товары. Срок временного ввоза / вывоза устанавливается таможенным органом в зависимости от цели и обстоятельств такого ввоза / вывоза. Общий срок - 2 года. Полное освобождение от уплаты таможенных платежей возможно, если срок временно ввозимих / вивозимих товаров не превышает 1 год, это:

• транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров;

• профессиональное оборудование и инструменты, принадлежащие иностранным лицам и ввозятся с целью выполнения определенной работы;

• оборудование и материалы для научно-исследовательских и учебных целей;

• бесплатное предоставление оборудования и товаров для временного пользования государством в случае стихийного бедствия;

• рекламные материалы, фильмы.

Невозвращение временно ввезенных / вывезенных товаров влечет за собой административную или уголовную ответственность за исключением случаев, когда товар был утерян в вследствие аварии или непреодолимой силы.

Ст. 72 ТКУ предусматривает пропуск товаров с целью транзита через территорию Украины. При транзите товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Украины, без взимания таможенных пошлин, налогов, без применения к товарам средств таможенной и экономической политики. Через таможенную территорию Украины пропускаются товары только при условии представления таможенному органу законных оснований для их транзита и уплаты всех необходимых таможенных платежей. При транзите применяются средства таможенного обеспечения, а также возможно применение услуг таможенного сопровождения, таможенного перевозчика и т. д.

Транзит - таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Украины без уплаты таможенных платежей и без применения к товаров мер экономической политики. Транзит товаров производится с разрешения таможенного органа путем принятия таможенной декларации. Таможенный режим транзит может осуществляться теми маршрутами, которые выбирает перевозчик товаров, если нет других постановлений ГТСУ относительно перемещения некоторых товаров. В случае выявления в таможенном органу основания о том, что перевозчик или его транспортное средство не может гарантировать соблюдение норм ТКУ, таможенный орган может обязать перевозчика дооборудовать его транспортное средство или воспользоваться услугами таможенного сопровождение.

Товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Украины должны быть доставлены в таможенные органы в срок, установленный таможней отправления и при этом быть в том же состоянии, в котором они были отправлены за исключением естественного износа. При утере или недоставци товара в таможенный орган назначения перевозчик должен уплатить таможенные платежи, которые начисляются при режимах импорт или экспорт.

Товары, которые перемещаются транзитом, на протяжении всего времени перевозки находятся под таможенным контролем, который осуществляется в процессе таможенного оформления товара при расположении его в таможенный режим транзит до завершения действия этого режима.

Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях »регулирует виды внешнеэкономической деятельности, связанные с переработкой товаров на территории другого государства. Это соответствует таким таможенным режимам, как: переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем и переработка вне таможенной территории. Характерным для таких видов деятельности является то, что товары ввозятся / вывозятся с целью их переработки, после переработки они экспортируются, после экспорта товаров в оговоренный срок возвращаются уплаченные пошлины и таможенные собрание. Переработка товаров происходит под таможенным контролем и устанавливаются определенные сроки вывоза переработанных товаров. Регламентация режимов переработки в многих случаях совпадает, но есть и различие.

Переработка товаров на таможенной территории - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории Украина без применения к ним мер экономической политики и с возвратом ввозных таможенных платежей при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Украины в режиме экспорт.

Переработка товаров под таможенным контролем - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории Украины без начисление таможенных платежей и применения мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим их импортом или расположением продуктов его переработки под другим таможенным режимом.

Переработка товаров вне таможенной территории - таможенный режим, при котором украинский товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики для переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное использование на таможенной территории Украины с Полное или частичным освобождением от уплаты таможенных платежей.

Обобщим операциями для этих режимов следующие:

• изготовление товаров (в т.ч. монтаж, сбор);

• непосредственное переработка и обработка товаров;

• ремонт товаров (в т.ч. восстановление и приведение в порядок);

• использование товаров, которые способствуют производству продуктов переработки или облегчают его (даже в случае их частичного или полное применение в процессе переработки). Использование таможенных режимов переработки возможно только

после получения лицензии по установленной форме в таможенных органах. Лицензия может быть аннулирована или отозвана таможенными органами в случае нарушения собственником требований законодательства в отношении этих режимов. Срок переработки товаров в этих режимах устанавливается таможенными органами, а их продолжительность должна базироваться на экономически оправданном срока их переработки и распоряжении продуктами переработки.

ТКУ предусмотрены случаи частичного или полное освобождение продуктов переработки только от ввозных таможенных платежей. В случае невозврата или невывоз товаров или продуктов их переработки в установленные сроки лицо, получившее лицензию на переработку, должно уплатить таможенные платежи, от которых она была освобождена, и может быть привлечена к ответственности согласно требованиям таможенного законодательства.

Для следующей группы таможенных режимов характерно, что товары и транспортные средства, как правило, считаются находящимися за пределами таможенной территории Украина и освобождаются от уплаты пошлин и акцизов. К таким режимам относятся: свободная таможенная зона, свободный склад, таможенный лицензионный склад, магазин беспошлинной торговли. Согласно ст. 5 ТКУ на территории Украины могут создаваться специальные таможенные зоны, статус и территория которых определяется Верховной Радой отдельными законодательными актами. Согласно конвенции Киото от 18 мая 1973 свободная экономическая (таможенная) зона определяется как часть территории одного государства, на которой ввезенные товары рассматриваются как товары, находящиеся за пределами таможенной территории по отношению к праву импорта и соответствующим налогам, и такие, которые не подлежат обычному таможенному контролю.

Свободная зона и свободный склад - это таможенные режимы, при которых иностранные товары располагаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях без обложения таможенными платежами и без применения к ним мер экономической политики, а украинские товары размещаются и используются на условиях предьявляемих к вывозу товаров в соответствии с таможенным режимом экспорт.

Свободная таможенная зона создается по решению Верховной Рады совместно с ГТСУ, Министерством экономики и Министерством финансов. Свободный таможенный склад - помещение, где действует режим свободного склада. Он учреждается при наличии лицензии ГТСУ. Для этих таможенных режимов характерна сходство правового регулирования некоторых вопросам, а именно:

• по осуществлению операций над товаром;

• по срокам нахождения товаров в этих режимах;

• по порядку их учета;

• по порядку начисления таможенных платежей

• по ответственности за уплату платежей.

При дальнейшем ввоза или вывозе товаров с территории свободной зоны и свободного состав таможенные платежи уплачиваются, а меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров. Ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, завезла товары в свободную таможенную зону или свободный склад.

В свободной таможенной зоне и свободных складах допускается совершение производственных и других операций с товаром, за исключением розничной торговли. Сроки нахождения товаров в этих режимах законом не ограничиваются. Таможенным органам разрешается осуществлять контроль за товарами, которые находятся в этих зонах, а также допускается оформление ввозных и вывозных товаров в упрощенном порядке. При отмене лицензии на право владения свободным таможенным складом он на 6 месяцев становится складом временного хранения, а все товары подлежат повторному таможенному оформлению. Свободная таможенная зона тоже ликвидируется в течение 6 месяцев.

Деятельности таможенных лицензионных складов посвящены ст. 65 - 93 ТКУ. На подобных складах товары находятся под таможенным контролем и устанавливается плата за предоставление услуг по хранению этих товаров.

Таможенный лицензионный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Украины товары хранятся под таможенным контролем без Оказание пошлин и других налогов и без применения к ним мер нетарифного регулирования и других ограничений в период хранения. А товары вывозимые хранятся под таможенным контролем с момента начала их таможенного оформления до фактического вывоза за пределы таможенной территории Украины. Владельцем MЛC могут быть любые субъекты предпринимательской деятельности, получивших лицензию на право открытия и эксплуатации MЛC. MЛC может быть двух типов:

• открытого (это MЛC, который используется для хранения товаров любой лица)

• закрытого (это МЛС для хранения товаров, принадлежащих владельцу склада). Ответственность за хранение товаров,

находящихся на ТЛС несет владелец склада. Также он за свой счет обеспечивает материально-техническое оснащение склада, его охрану и пропускной режим и учет товаров и подает отчеты таможенным органам.

Декларирование товаров при их размещении на ТЛС может осуществляться должностным лицом таможни или владельцем склада, если он имеет свидетельство о его определения как декларанта. А при выпуске товаров со склада их декларирование может осуществляться еще и владелец товара. Все операции, проводимые с товарами на MЛC не должны изменять характеристик этих товаров связанных с изменением их классификации по ТН ВЭД и должны проводиться только с разрешения таможенного органа. Товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, могут храниться в режиме ТЛС течение 3х лет, а товары вывозимые - в течение 3х месяцев. Запрещено хранить на ТЛС грузы гуманитарной помощи.

Приостановление действия лицензии до 3х месяцев или ее аннулировании может возникать в следующих случаях:

• не функционирования МЛС течение 3х месяцев

• нарушение таможенных правил

• возбуждении уголовного дела по преступлениям в сфере ВЭД. После принятия ТКУ, приказом ГТСУ был введен такой

режим, как магазин беспошлинной торговли. Положение о магазине беспошлинной торговли определяет, что: «Магазин беспошлинной торговли - таможенный режим, при котором товары находятся и реализуются в розницу под таможенным контролем на таможенной территории Украина (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и других зонах таможенного контроля, определяемых ГТСУ) без взимания таможенных пошлин и других налогов (кроме таможенных сборов) ». Открытие магазина беспошлинной торговли возможно только после получения лицензии от ГТСУ и получения разрешения соответствующего таможенного органа, на территории деятельности которого находится магазин. Владельцем такого магазина могут быть украинские субъекты предпринимательской деятельности, которые имеют статус юридического лица. Товары и другие предметы, поступившие в магазин беспошлинной торговли, находящихся под таможенным контролем.

Магазин беспошлинной торговли - таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на территории Украины без уплаты пошлины, НДС, акцизов и других платежей и без применения к ним мер экономической политики. Территория магазина беспошлинной торговли, включая торговые зоны, склады и вспомогательные помещения, является зоной таможенного контроля. Магазины осуществляющие розничную торговлю товарами только физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Украины. В магазине беспошлинной торговли могут реализовываться любые товары кроме запрещенных к ввоза в Украину, вывозу из государства или реализации на территории Украины. Продажа товаров осуществляется наличными. Запрещается:

- Оптовая торговля (в т.ч. мелко оптовая)

- Продажа товаров по образцам;

- Торговля по предварительному заказу;

- Торговля с доставкой на дом;

- Торговля с рассрочкой оплаты;

- Продажа товаров с помощью помещений и складов.

Товары, реализуемые в магазине беспошлинной торговли должны иметь специальное маркировка (которое согласовано с таможенным органом) и быть упакованы для розничной торговли. При покупке товаров работники магазина делают отметку в декларации лица, которое выезжает за пределы таможенной территории Украины. Если товар не вывозится за пределы Украины, он облагается пошлиной (за исключением украинских товаров). Деятельность магазина беспошлинной торговли должна осуществляться в соответствии с требованиям ТКУ и Законом о торговле. В случае их нарушения владелец магазина должен уплатить таможенные платежи, начисляемые на товары в зависимости от таможенного режима импорт или экспорт.

Деятельность лицензии может быть приостановлено на срок до 3х месяцев, если владелец злоупотребляет своими правами. В этот период продажа товаров в магазине запрещается. Магазин беспошлинной торговли ликвидируется в случаях аннулирования или отзыва лицензии или по желанию владельца. При этом владелец магазина за срок нахождения товаров в магазине, который ликвидируется, уплачивает таможенные платежи за хранение товаров в размерах для складов временного хранения. Предельный срок нахождения товаров в этом магазине не может превышать одного месяца.

Существуют еще два специфических таможенных режима, такие как уничтожение товаров и отказ в пользу государства. Товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, находятся ниже такие режимы в тех случаях, когда по причинам экономического или иного характера продолжение внешнеэкономической деятельности является нецелесообразным, например, при убыточности или невозможности реализации таких товаров на внутреннем рынке. В таких случаях взыскание таможенных пошлин не происходит, а расходы по уничтожения или передачи товаров несет их владелец.

Уничтожение товаров - таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая приведение их в состояние не пригодное для использования, при этом режиме таможенные платежи не начисляются, а меры экономической политики не применяются. Расположение товаров в этом таможенном режиме проводится с разрешения таможенного органа, если в результате этого средства уничтожения, товары полное теряют потребительские свойства и стоимость. А если уничтожение сопровождается выбрасыванием, складированием, хранилищем вредных, токсичных или радиоактивных отходов, то нужно еще получить разрешение государственных органов охраны окружающей среды и органов санитарно-эпидемиологической службы.

Запрещается размещать под таможенным режимом уничтожения следующие товары:

• запрещенные к ввозу на таможенную территорию Украины;

• принятые таможенными органами в качестве залога;

• конфискованы;

• предметы художественного, исторического и археологического ценности;

• редкие животные и растения.

Уничтожение может производиться путем химической, механической или иного действия (сжигание, разрушения), в результате которой товары Полное уничтожаются, а их восстановление невозможно. Уничтожение товаров производится заинтересованным лицом за собственный счет с соблюдением законодательства об охране окружающей среды. Товары, расположенные под таможенным режимом уничтожения, декларируются путем предъявления таможенному органу ГТД и заявления лица, которое перемещает товар, а также грузовых и супроводжуемих документов, необходимых для таможенного оформления и прохождения таможенного контроля. За таможенное оформление товаров начисляются таможенные платежи. Уничтожение товаров производится под таможенным контролем. О фактическом уничтожении составляется акт, который подписывается перевозчика или лицом, его заменяющим и лицами, которые присутствовали при фактическом уничтожении товара.

Отказ в пользу государства - таможенный режим, при котором перевозимого через таможенную границу товары передаются государству без начисления таможенных платежей и без применения к ним мер экономической политики. Этот режим используется при невозможности или неэффективности реализации импортного товара на украинском рынка. Разрешение на оформление товаров в этот режим выдается таможенным органом, при условиях наличия всех необходимых документов на этот товар. В некоторых случаях таможенный орган может отказать владельцу позволить оформлять товар в этот режим.

Оформление товаров в этот режим производится в том таможенном органе, в зоне которого они находятся, если ГТСУ не устанавливает специальные нормы. Декларировать товар может лицо, которое перевозит товар или таможенный брокер, причем изменить этот режим на другой после получения разрешения таможенного органа невозможно. После получения разрешения на оформление товара в этот таможенный режим владельцу товара возвращают все уплаченные им платежи. Не возвращают только те таможенные платежи, уплаченные в отношении временного ввоза товаров. Расходы по доставке груза в место, определенное таможенным органом, несет лицо, отказалась от них в пользу государства. При передаче таможенному органу товаров, которые были оформлены в таможенном режиме отказ в пользу государства составляется акт в двух экземплярах. Один экземпляр хранится в таможенном органе, который дал разрешение на оформление товара в этот режим, второй передается лицу, отказалась от товара в пользу государства.

Таким образом, таможенные режимы по ряду вышеуказанных признаков можно сгруппировать в различные группы. Например, в зависимости от вида зовнишньоекомичнои операции таможенные режимы можно разделить на пять групп:

I. Экспортные операции - экспорт, переработка вне таможенной территории, временный вывоз;

II. Импортные операции - выпуск в свободное использование; таможенный лицензионный склад; магазин беспошлинной торговли, переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем; временный ввоз; свободная таможенная зона; свободный склад, уничтожение; отказ в пользу государства.

III. Реэкспортные операции - реэкспорт;

IV. Реимпортных операции - реимпорт;

V. Транзитные операции - транзит.

Но, по нашему мнению более удачной классификация для понимания является следующая классификация таможенных режимов, в которые ей они розподиляются на пять групп.

К первой группы относятся режимы, используемые при осуществлении внешнеторговых операций, связанных с продажей организациям товаров в другие государства и приобретением товаров для украинских потребителей. Это: импорт (выпуск для свободного обращения), реимпорт, экспорт, реэкспорт, временный ввоз / вывоз, а также таможенные режимы свободная экономическая зона и свободный склад.

Ко II группе относят режимы, в которых при перемещении товаров через границу, таможенные органы осуществляют некоторые операции для лиц, которые перевозят товары или оказывают им услуги. Это: таможенный лицензионный склад и магазин беспошлинной торговли.

III группа объединяет режимы в которых перевозка товаров через границу связано с их переработкой в другом государстве. Это: переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, переработка под таможенным контролем.

IV группа - режимы используемые в связи с прекращением внешнеэкономических операций, связанных с невозможностью или неэффективностью реализации товаров на рынке. Это: уничтожение товаров, отказ в пользу государства.

V группа - это режим, в котором товары не покупаются и не реализуются украинский организациями, а через таможенную границу Украины с целью доставки из одного иностранного государства другой. Это: транзит.