Канєва Т.В. (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2004)
3.1.2. Учет расчетов по заработной плате
Для учета расчетов по заработной плате используется пассивный субсчет 661 «Расчеты по заработной плате». По кредиту этого субсчета отображают начисление заработной платы, а по дебету - удержания, суммы депонированной заработной платы и выплаты
Важным моментом при начислении заработной платы является источник начисления, а именно: за счет каких средств начисляется заработная плата (за счет общего или специального фонда). Начисление заработной платы для бюджетных учреждений являются фактическими расходами, для которых предусмотрен код 1111 «Заработная плата».
СОДЕРЖАНИЕ
Удержания из заработной платы - форма взыскания с рабочих и служащих налогов и других платежей.
Обязательные виды удержаний (согласно действующему законодательству)
1. Подоходный налог. Осуществляется согласно Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц »от 26 мая 2003 г. № 889-М
Законом определены объекты налогообложения общий месячный налогооблагаемый доход, чистый годовой налогооблагаемый доход, доходы с источником их нахождения с Украина и иностранные доходы.
В законе определен перечень доходов, которые включаются в налогооблагаемый доход, и те, которые не включаются.
Согласно указанному закону налогоплательщик имеет право на налоговый кредит - Сумму расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (Работ, услуг) у резидентов в течение отчетного года, на сумму которых разрешается уменьшение суммы общего годового налогооблагаемого дохода.
Отдельными пунктами закона определены налоговые социальные льготы, дающие право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы. Для любого налогоплательщика социальные льготы устанавливаются в размере, равном одной минимальной заработной плате, утвержденной законом на 1 января отчетного налогового года, другие - в размере 150% и 200% в зависимости от льготных категорий работников. Если право на применение нескольких налоговых социальных льгот она применяется один раз - причем с основания, которое предусматривает ее наибольший размер. Налоговая социальная льгота применяется исключительно по одному месту работы, которое работник выбирает самостоятельно.
Ответственность за начисление, удержание и уплату в бюджет налога с доходов в виде заработной платы несет работодатель, такие доходы, то есть бюджетное учреждение. Ставка налога составляет 15% от объекта налогообложения, кроме случаев, отдельно определенных данным законом.
С 1.01.2004 г. и до 31.12.2006 г. ставка налогообложения установлена на уровне 13% от объекта налогообложения.
На период до 2007 г. законом определенные проценты от налоговой социальной льготы для любого плательщика налога.
2 Взносы на обязательное пенсионное страхование. Осуществляются в соответствии с Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР, Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании »от 09.07.2003 г. № 1058-IV и Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.
Удерживается 1% из совокупного налогооблагаемого дохода, если он не превышает 150 грн., и 2%, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 грн. (До 2 660 грн.). Если работники бюджетного учреждения имеют статус государственных служащих или занимают должности, работы по которым засчитывается в трудовой стаж, который дает право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе», «О прокуратуре», «О научной и научно-технической деятельности», «О статусе народного депутата Украины »,« О Национальном банке Украины »,« О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов », Таможенным кодексом Украины, Положением о помощнике консультанта народного депутата Украина, для них предусмотрено дифференцированные ставки удержаний сбора в Пенсионный фонда:
К 150 грн.-1%,
151-250 грн. -2%,
251-350 грн.-3%,
351-500 грн. -4%,
501 и более-5%.
3.Внескы в Фонд социального страхования по временной потере работоспособности. Осуществляются в соответствии с Законом Украины «О общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением »от 18.01 2001г. № 2240-и II в размере 0,5% от совокупного налогооблагаемого дохода (max 2 660 грн.), И если размер совокупного налогооблагаемого дохода больше прожиточного минимума для трудоспособного лица - в размере 1%.
4. Взносы в Фонд государственного социального страхования случай безработицы. Осуществляются согласно Закону Украины «Об общеобязательном государственном социальное страхование на случай безработицы »от 02.03.2000 г. № 1533-111 в размере 0,5% от совокупного налогооблагаемого дохода (max 2 660 грн.).
5. По исполнительным листам. Содержится после удержания подоходного налога.
Добровольные виды удержаний (только по заявлению работника):
- Профсоюзные взносы - 1% (max 2660 грн.)
- Добровольные страховые взносы и взносы в негосударственные пенсионные фонды;
- За товары, приобретенные с рассрочкой платежа, и другие. Бухгалтерские записи учета заработной платы представлены в таблице 3.1.
Учет расчетов с заработной платы ведется в мемориальном ордере № 5 сведения расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям, типовая форма № 405 (бюджет). Записи производятся на основании сведения расчетно-платежных сведений отдельно по общему и специальному фондам и систематизируются по кодам функциональной классификации и видам средств специального фонда. Позиция оборотов в виде всех соответствующих корреспондирующих счетов переносится в книги «Журнал-главная».
Таблица 3.1
Корреспонденция по учету заработной платы
Важным моментом при начислении заработной платы является источник начисления, а именно: за счет каких средств начисляется заработная плата (за счет общего или специального фонда). Начисление заработной платы для бюджетных учреждений являются фактическими расходами, для которых предусмотрен код 1111 «Заработная плата».
СОДЕРЖАНИЕ
Удержания из заработной платы - форма взыскания с рабочих и служащих налогов и других платежей.
Обязательные виды удержаний (согласно действующему законодательству)
1. Подоходный налог. Осуществляется согласно Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц »от 26 мая 2003 г. № 889-М
Законом определены объекты налогообложения общий месячный налогооблагаемый доход, чистый годовой налогооблагаемый доход, доходы с источником их нахождения с Украина и иностранные доходы.
В законе определен перечень доходов, которые включаются в налогооблагаемый доход, и те, которые не включаются.
Согласно указанному закону налогоплательщик имеет право на налоговый кредит - Сумму расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (Работ, услуг) у резидентов в течение отчетного года, на сумму которых разрешается уменьшение суммы общего годового налогооблагаемого дохода.
Ответственность за начисление, удержание и уплату в бюджет налога с доходов в виде заработной платы несет работодатель, такие доходы, то есть бюджетное учреждение. Ставка налога составляет 15% от объекта налогообложения, кроме случаев, отдельно определенных данным законом.
С 1.01.2004 г. и до 31.12.2006 г. ставка налогообложения установлена на уровне 13% от объекта налогообложения.
На период до 2007 г. законом определенные проценты от налоговой социальной льготы для любого плательщика налога.
2 Взносы на обязательное пенсионное страхование. Осуществляются в соответствии с Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР, Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании »от 09.07.2003 г. № 1058-IV и Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.
Удерживается 1% из совокупного налогооблагаемого дохода, если он не превышает 150 грн., и 2%, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 грн. (До 2 660 грн.). Если работники бюджетного учреждения имеют статус государственных служащих или занимают должности, работы по которым засчитывается в трудовой стаж, который дает право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе», «О прокуратуре», «О научной и научно-технической деятельности», «О статусе народного депутата Украины »,« О Национальном банке Украины »,« О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов », Таможенным кодексом Украины, Положением о помощнике консультанта народного депутата Украина, для них предусмотрено дифференцированные ставки удержаний сбора в Пенсионный фонда:
К 150 грн.-1%,
151-250 грн. -2%,
251-350 грн.-3%,
351-500 грн. -4%,
501 и более-5%.
3.Внескы в Фонд социального страхования по временной потере работоспособности. Осуществляются в соответствии с Законом Украины «О общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением »от 18.01 2001г. № 2240-и II в размере 0,5% от совокупного налогооблагаемого дохода (max 2 660 грн.), И если размер совокупного налогооблагаемого дохода больше прожиточного минимума для трудоспособного лица - в размере 1%.
4. Взносы в Фонд государственного социального страхования случай безработицы. Осуществляются согласно Закону Украины «Об общеобязательном государственном социальное страхование на случай безработицы »от 02.03.2000 г. № 1533-111 в размере 0,5% от совокупного налогооблагаемого дохода (max 2 660 грн.).
5. По исполнительным листам. Содержится после удержания подоходного налога.
Добровольные виды удержаний (только по заявлению работника):
- Добровольные страховые взносы и взносы в негосударственные пенсионные фонды;
- За товары, приобретенные с рассрочкой платежа, и другие. Бухгалтерские записи учета заработной платы представлены в таблице 3.1.
Учет расчетов с заработной платы ведется в мемориальном ордере № 5 сведения расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям, типовая форма № 405 (бюджет). Записи производятся на основании сведения расчетно-платежных сведений отдельно по общему и специальному фондам и систематизируются по кодам функциональной классификации и видам средств специального фонда. Позиция оборотов в виде всех соответствующих корреспондирующих счетов переносится в книги «Журнал-главная».
Таблица 3.1
Корреспонденция по учету заработной платы
| № пор. | Содержание операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Начисленная заработная плата за счет общего фонда | 801,802 811-813 | 661 |
| 2 | Начислен гонорар | 801,802 811-813 | 661 |
| 3 | Удержан из заработной платы подоходный налог | 661 | 641 |
| 4 | Удержано из заработной платы взносы на обязательное пенсионное страхование | 661 | 651 652 |
| 5 | Удержано из заработной платы взносы в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности | 661 | |
| 6 | Удержано из заработной платы взносы в Фонд государственного социального страхования на случай безработицы | 661 | 653 |
| 7 | Удержано из заработной платы профсоюзные взносы | 661 | 666 |
| 8 | Удержано из заработной платы за товары, приобретены с рассрочкой платежа | 661 | 663 |
| 9 | Удержано из заработной платы за исполнительным листам | 661 | 668 |
| 10 | Депонировано несвоевременно полученную заработную плату | 661 | 671 |
| 11 | Выдана из кассы заработная плата | 661 | 301 |
| 12 | Выдана из кассы депонированная заработная плата | 671 | 301 |
