Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2002)
2.2. Износ необоротных активов
На необоротные активы учреждений и организаций, содержащихся за счет бюджетных средств, амортизационные отчисления не производятся, а осуществляется начисление износа.
С введением Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, разработанного в соответствии с международными стандартами, Государственным казначейством Украина была разработана Инструкция по учету основных средств и других необоротных активов бюджетных учреждений.
Учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств государственного или местных бюджетов, износ на необоротные активы начисляется в последний день на первоначальную стоимость. Если первоначальная стоимость необоротных активов (по которым производится начисление износа) была изменена в предыдущие эксплуатационные периоды (Путем проведения дооценки или уценки), то износ начисляется на восстановительную стоимость. Износ начисляется:
- На здания и сооружения (кроме тех, которые являются уникальными памятниками архитектуры и искусства);
- Силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, медицинское оборудование, вычислительную технику, компьютерную технику и ее комплектующие и другие машины и оборудование (кроме оборудования, экспонатов, образцов, действующих и недействующих моделей, макетов и т.д. наглядные пособия, находящегося в кабинетах и лабораториях и используется для учебных и научных целей)
- Транспортные средства;
- Линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы, инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь;
- Рабочий скот (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных);
- Многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста;
- Инвентарную тару;
- Авторские и смежные с ними права и другие нематериальные активы.
Износ не начисляется на следующие необоротные активы:
- Земельные участки;
- Здания и сооружения, являющиеся уникальными памятниками архитектуры и искусства;
- Оборудование, экспонаты, образцы, действующие и недействующие модели, макеты и т.д. наглядное принадлежности, расположенное в кабинетах и лабораториях и используются для учебных и научных целей;
- Продуктивный и племенной скот;
- Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- Фильмофонды, сценически-постановочные средства;
- Экспонаты животного мира (в зоопарках и аналогичных учреждениях);
- Музейные и художественные ценности;
- Библиотечные фонды;
- Малоценные необоротные материальные активы;
- Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь;
- Природные ресурсы.
Износ не определяется также по необоротным активам учреждений, расположенных за рубежом.
Износ основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов ведется на счете 13 "Износ необоротных активов» Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений с распределением на субсчета.
Субсчет 131 "Износ основных средств", на котором учитывается износ зданий и сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, рабочего скота, транспортных средств, производственного (включая устройства) и хозяйственный инвентаря, многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста;
Субсчет 132 "Износ прочих необоротных материальных активов", на котором учитывается износ других материальных необоротных активов;
Субсчет 133 "Износ нематериальных активов", на котором учитывается износ нематериальных активов.
Износ объектов (предметов) необоротных активов определяется в последний день декабря в гривнях без копеек за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены), согласно установленных норм. Нормы износа устанавливаются в процентах к первоначальной стоимости каждой группы необоротных активов на конец отчетного года:
группа 1 - 5 процентов:
группа 2 - 25 процентов;
группа 3 - 15 процентов.
Начисленный износ в размере 100 процентов стоимости на объекты (предметы), которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может быть основанием для их списания, а начисление износа не может проводиться более 100 процентов стоимости необоротных активов.
Для начисления износа необоротные активы разделены на 3 группы, за которыми закреплены соответствующие субсчета.
Группу 1 составляют необоротные активы, учитываемые на субсчетах 10с, 106 (Подгруппа 4). Это здания производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений, библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий и др.). и другими учреждениями; дома, полностью или преимущественно предназначенные для проживания; водонапорные сооружения, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограды парков, скверов и общественных садов и др..; линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя, специализированные сооружения систем связи.
Группу 2 составляют: основные средства, учитываемые на субсчете 104 (кроме подгрупп 1, 2); автомобильный транспорт и запчасти к нему, учитываемые на субсчете 105; инструменты и инвентарь - на субсчете 106 (кроме подгруппы 4); внеоборотные активы - на субсчете 117. Это измерительные приборы - дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотомера, гальванометры, геодезические приборы, гироскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и др..; регулирующие приборы и устройства-кислородно-дыхательные приборы, регулирующие, электрические, пневматические и гидравлические устройства, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля и др..; лабораторное оборудование - пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влажности, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и др..; вычислительная техника - электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные и суммирующим машины и др..) медицинское оборудование - медицинское оборудование (Зубоврачебные кресла, операционные столы, кровати со специальным оборудованием и др.)., специальное дезинфекционное и дезинсекционные оборудование, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови и др..; компьютерная техника и ее комплектующие - компьютеры, мониторы, периферийное и сетевое оборудования компьютера, по стоимости за единицу или комплект относится к основных средств, другие машины и оборудование - машины, аппараты и прочее оборудования, не названное в вышеперечисленных подгруппах. Другие машин оборудованию относятся: оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских и других учреждений, занимающихся научной работой, оборудование автоматизированных телефонных станций, телефоны, факсы, копировальная техника, технические средства приготовления и транспортировки пищи, пожарные машины на автомобильном и конном ходу, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, технические средства службы ГСМ, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и др..; автомобильный транспорт и запчасти к нему; инструменты - механические и немеханические орудия труда общего значения, а также прикрепленные к машинам предметы, служащие для обработки материалов. К ним относятся: режущие ударную нажимных и уплотнительные орудия ручного труда, включая ручные механические орудия, работающие на электроэнергии, энергии сжатого воздуха и др.. (Электродрели, краскопульты, Электровибраторы, гайковерты и j,,.), А также различного рода устройства для обработки материалов, осуществления монтажных работ и др.. (Тиски, патроны, делительные головки, устройства для двигателей и для прокрутки карданного вала на автомобилях и др..) производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и др.., оборудование, способствующее охране труда, предметы технического назначения, не могут быть отнесены к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и др..) хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обустройство, конторское оборудование, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного значения - гидропульты, степлеры, лестницы ручные и др.., автомобильный транспорт и узлы (запасные части, стоимость которых за единицу составляет более 500 гривен), мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к нему, инвентарная тара.
Группу 3 составляют необоротные активы, которые учитываются на субсчетах 104 (Подгруппы 1, 2), 105 (кроме автомобильного транспорта и запчастей к нему), 107 (Подгруппа 1), 108 (в части многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста), 121, 122. В частности это: силовые машины и оборудование - машины-генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и проч.) в механическую, т.е. в энергию движения, рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и их оборудование, предназначенные для меха-
ночной, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предметов труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных; подвижной состав железнодорожного, водного, (электровозы, тепловозы, паровозо-мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы дизель-электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суда служебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, парусные суда и др..) подвижной состав по ветряной транспорта (самолеты, вертолеты) гужевой транспорт (телеги, сани и др..) производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, коляски и др..) все виды спортивного транспорта: запасные части к транспортным средствам, которые по своей стоимости за единицу (комплект) относятся к основным средствам, рабочая скот - лошади, волы, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных) многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста; любые другие необоротные активы, не включенные к первой и второй групп.
На необоротные активы, находящиеся на складе, начисления износа осуществляется общим порядком.
При отражении в учете внеоборотных активов, полученных и переданных безвозмездно установленному порядку, бывшие в употреблении, обязательно указывается сумма начисленного износа. При выбытии объектов (предметы) в связи с их ликвидацией или безвозмездной передачей в карточках определяется общая сумма износа за время нахождения предмета (объекта) в эксплуатации, и на эту сумму уменьшается износ на субсчетах 131 "Износ основных средств", 132 "Износ прочих необоротных материальных активов ", 133" Износ нематериальных
активов ".
Для расчета ежегодного износа применяется типовая форма 03-12 (бюджет) "Ведомость начисления износа на необоротные активы". В инвентарные карточки учета необоротных активов типовой формы 03-6 (бюджет) и формы 03-8 (бюджет) обязательно заносится годовая норма износа в процентах и рублях.
Начисление суммы износа в последний рабочий день декабря сопровождается записями по дебету субсчета 401 и кредиту субсчетов 131-133, т.е. уменьшается в учета фонд в необоротных активах по их видам.
Бухгалтерские проводки о начислении износа на необоротные активы отражаются в мемориальном ордере по форме № 274 или № 274-авт, установленными Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений с присвоением мемориальному ордеру номера 16 за декабрь месяц, данные которого заносятся в книгу "Журнал-главная".
С введением Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, разработанного в соответствии с международными стандартами, Государственным казначейством Украина была разработана Инструкция по учету основных средств и других необоротных активов бюджетных учреждений.
Учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств государственного или местных бюджетов, износ на необоротные активы начисляется в последний день на первоначальную стоимость. Если первоначальная стоимость необоротных активов (по которым производится начисление износа) была изменена в предыдущие эксплуатационные периоды (Путем проведения дооценки или уценки), то износ начисляется на восстановительную стоимость. Износ начисляется:
- На здания и сооружения (кроме тех, которые являются уникальными памятниками архитектуры и искусства);
- Силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, медицинское оборудование, вычислительную технику, компьютерную технику и ее комплектующие и другие машины и оборудование (кроме оборудования, экспонатов, образцов, действующих и недействующих моделей, макетов и т.д. наглядные пособия, находящегося в кабинетах и лабораториях и используется для учебных и научных целей)
- Транспортные средства;
- Линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы, инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь;
- Рабочий скот (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных);
- Многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста;
- Авторские и смежные с ними права и другие нематериальные активы.
Износ не начисляется на следующие необоротные активы:
- Земельные участки;
- Здания и сооружения, являющиеся уникальными памятниками архитектуры и искусства;
- Оборудование, экспонаты, образцы, действующие и недействующие модели, макеты и т.д. наглядное принадлежности, расположенное в кабинетах и лабораториях и используются для учебных и научных целей;
- Продуктивный и племенной скот;
- Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- Фильмофонды, сценически-постановочные средства;
- Экспонаты животного мира (в зоопарках и аналогичных учреждениях);
- Музейные и художественные ценности;
- Библиотечные фонды;
- Малоценные необоротные материальные активы;
- Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь;
- Природные ресурсы.
Износ основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов ведется на счете 13 "Износ необоротных активов» Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений с распределением на субсчета.
Субсчет 131 "Износ основных средств", на котором учитывается износ зданий и сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, рабочего скота, транспортных средств, производственного (включая устройства) и хозяйственный инвентаря, многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста;
Субсчет 132 "Износ прочих необоротных материальных активов", на котором учитывается износ других материальных необоротных активов;
Субсчет 133 "Износ нематериальных активов", на котором учитывается износ нематериальных активов.
Износ объектов (предметов) необоротных активов определяется в последний день декабря в гривнях без копеек за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены), согласно установленных норм. Нормы износа устанавливаются в процентах к первоначальной стоимости каждой группы необоротных активов на конец отчетного года:
группа 1 - 5 процентов:
группа 2 - 25 процентов;
группа 3 - 15 процентов.
Начисленный износ в размере 100 процентов стоимости на объекты (предметы), которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может быть основанием для их списания, а начисление износа не может проводиться более 100 процентов стоимости необоротных активов.
Для начисления износа необоротные активы разделены на 3 группы, за которыми закреплены соответствующие субсчета.
Группу 1 составляют необоротные активы, учитываемые на субсчетах 10с, 106 (Подгруппа 4). Это здания производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений, библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий и др.). и другими учреждениями; дома, полностью или преимущественно предназначенные для проживания; водонапорные сооружения, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограды парков, скверов и общественных садов и др..; линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя, специализированные сооружения систем связи.
Группу 2 составляют: основные средства, учитываемые на субсчете 104 (кроме подгрупп 1, 2); автомобильный транспорт и запчасти к нему, учитываемые на субсчете 105; инструменты и инвентарь - на субсчете 106 (кроме подгруппы 4); внеоборотные активы - на субсчете 117. Это измерительные приборы - дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотомера, гальванометры, геодезические приборы, гироскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и др..; регулирующие приборы и устройства-кислородно-дыхательные приборы, регулирующие, электрические, пневматические и гидравлические устройства, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля и др..; лабораторное оборудование - пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влажности, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и др..; вычислительная техника - электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные и суммирующим машины и др..) медицинское оборудование - медицинское оборудование (Зубоврачебные кресла, операционные столы, кровати со специальным оборудованием и др.)., специальное дезинфекционное и дезинсекционные оборудование, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови и др..; компьютерная техника и ее комплектующие - компьютеры, мониторы, периферийное и сетевое оборудования компьютера, по стоимости за единицу или комплект относится к основных средств, другие машины и оборудование - машины, аппараты и прочее оборудования, не названное в вышеперечисленных подгруппах. Другие машин оборудованию относятся: оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских и других учреждений, занимающихся научной работой, оборудование автоматизированных телефонных станций, телефоны, факсы, копировальная техника, технические средства приготовления и транспортировки пищи, пожарные машины на автомобильном и конном ходу, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, технические средства службы ГСМ, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и др..; автомобильный транспорт и запчасти к нему; инструменты - механические и немеханические орудия труда общего значения, а также прикрепленные к машинам предметы, служащие для обработки материалов. К ним относятся: режущие ударную нажимных и уплотнительные орудия ручного труда, включая ручные механические орудия, работающие на электроэнергии, энергии сжатого воздуха и др.. (Электродрели, краскопульты, Электровибраторы, гайковерты и j,,.), А также различного рода устройства для обработки материалов, осуществления монтажных работ и др.. (Тиски, патроны, делительные головки, устройства для двигателей и для прокрутки карданного вала на автомобилях и др..) производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и др.., оборудование, способствующее охране труда, предметы технического назначения, не могут быть отнесены к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и др..) хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обустройство, конторское оборудование, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного значения - гидропульты, степлеры, лестницы ручные и др.., автомобильный транспорт и узлы (запасные части, стоимость которых за единицу составляет более 500 гривен), мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к нему, инвентарная тара.
Группу 3 составляют необоротные активы, которые учитываются на субсчетах 104 (Подгруппы 1, 2), 105 (кроме автомобильного транспорта и запчастей к нему), 107 (Подгруппа 1), 108 (в части многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста), 121, 122. В частности это: силовые машины и оборудование - машины-генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и проч.) в механическую, т.е. в энергию движения, рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и их оборудование, предназначенные для меха-
ночной, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предметов труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных; подвижной состав железнодорожного, водного, (электровозы, тепловозы, паровозо-мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы дизель-электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суда служебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, парусные суда и др..) подвижной состав по ветряной транспорта (самолеты, вертолеты) гужевой транспорт (телеги, сани и др..) производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, коляски и др..) все виды спортивного транспорта: запасные части к транспортным средствам, которые по своей стоимости за единицу (комплект) относятся к основным средствам, рабочая скот - лошади, волы, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных) многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста; любые другие необоротные активы, не включенные к первой и второй групп.
На необоротные активы, находящиеся на складе, начисления износа осуществляется общим порядком.
При отражении в учете внеоборотных активов, полученных и переданных безвозмездно установленному порядку, бывшие в употреблении, обязательно указывается сумма начисленного износа. При выбытии объектов (предметы) в связи с их ликвидацией или безвозмездной передачей в карточках определяется общая сумма износа за время нахождения предмета (объекта) в эксплуатации, и на эту сумму уменьшается износ на субсчетах 131 "Износ основных средств", 132 "Износ прочих необоротных материальных активов ", 133" Износ нематериальных
активов ".
Для расчета ежегодного износа применяется типовая форма 03-12 (бюджет) "Ведомость начисления износа на необоротные активы". В инвентарные карточки учета необоротных активов типовой формы 03-6 (бюджет) и формы 03-8 (бюджет) обязательно заносится годовая норма износа в процентах и рублях.
Начисление суммы износа в последний рабочий день декабря сопровождается записями по дебету субсчета 401 и кредиту субсчетов 131-133, т.е. уменьшается в учета фонд в необоротных активах по их видам.
