Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2002)
2.3.3. Учет производственных запасов
Рассматривая основные правила и требования, предъявляемые к учету производственных запасов, каждому бухгалтеру необходимо обратить внимание на понятие производственные запасы, поскольку его определение в бюджетной сфере встречается впервые.
Производственные запасы - это средства производства, еще не задействованы в производственном процессе. Производственные запасы подразделяются на текущие (складские), подготовительные (технологические), страховые (гарантийные), сезонные.
В состав производственных запасов относятся: сырье, материалы, топливо, запчасти и проч.
Для учета производственных запасов, предназначенных для выполнения научно-исследовательских работ, для использования в производстве и капитальном строительстве предусмотрено счет 20 «Производственные запасы», который делится на субсчета:
• 201 «Сырье и материалы";
• 202 "Оборудование, конструкции и детали к установке";
• 203 "Спецоборудование для научно-исследовательских работ по хозяйственным договорам";
• 204 "Строительные материалы";
• 205 "Прочие производственные запасы".
Проведя краткое ознакомление с составом производственных запасов, деталь нише остановимся на характеристике субсчетов.
На субсчете 201 «Сырье и материалы» учитывается сырье и материалы краткосрочного использования для научно-исследовательских работ и капитального строительства.
В учреждениях культуры на этом субсчете могут учитываться мате риалы, что дорого стоят, а также полученные со склада для реставрации и ремонта изделий искусства, музейных ценностей и памятников архитектуры.
На субсчете 202 "Оборудование, конструкции и детали к установке" учитываются строительные конструкции и детали, в частности: металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (Отопительные котлы, радиаторы и др.)..
На этом субсчете также учитывается отечественное и импортное оборудование, требует монтажа и предназначенное для установки, и другие материальные ценности, необходимые для строительства. К оборудованию, требующему монтажа, относится следующее, что может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
В состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппарат па или другие приборы, предусмотренные для монтажа в составе установленного оборудования.
На субсчете 203 "Спецоборудование для научно-исследовательских работ по хозяйственным договорам "в научно-исследовательских учреждениях, организациях, в высших учебных заведениях учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по хозяйственным договорам по конкретной теме заказчика до передачи его в научное подразделение.
На субсчете 204 "Строительные материалы" учитываются строительные материалы, приобретенные за счет средств, выделенных на капитальное строительство и предназначены для строительных и монтажных работ: силикатные материалы - цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица: лесные материалы - лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.д.; строительный металл - железо, жесть, сталь. цинк листовнии и т.ип.; металлоизделия - гвозди, гайки, болты, железные изделия и т.д.; санитарно-технические материалы - краны, муфты, тройники и т.п.; электротехнические материалы - кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.; химически москательные и другие аналогичные материалы - краски, олифа, толь и тд; другие аналогичные материалы.
Отметим, что на этом субсчете в подсобных сельских хозяйствах учитывается посадочных материал, приобретенный за счет капитальных вложений закладки садов, ягодников, виноградников и т.д.
На субсчете 205 "Прочие производственные запасы» учитываются все другие запасы, которые используемые для научно-исследовательских работ по хозяйственным договорам и для капитального строительства и не вошли в запасы, которые учитываются на субсчетах 201-204.
В бухгалтерском учете поступления производственных запасов и зачисление их на баланс отражается на дебете соответствующего субсчета счета 20, а выбытия или списание - на кредите соответствующего субсчета классов счета 20. Приведем несколько типовых проводок:
• Получены производственные запасы от поставщиков
Дт субсч. 201, 202 Кт субсч. 361, 362, 364 - при условии предварительной 203, 204, 205 оплаты счета поставщика, 675 - при оплате после получения производственных запасов
• Отражаем сумму НДС: если приобретение осуществлено за счет средств общего фонда -
Дт субсч. 801 Кт субсч. 361, 362, 364, 675
если приобретение осуществлено за счет средств специального фонда и сумма НДС включена в налоговый кредит - Дт субсч. 641 Кт субсч. 361, 362, 364, 675
если приобретение осуществлено за счет средств специального фонда и сумма НДС не включена в налоговый кредит.
Дт субсч. 811-813 Кт субсч. 361, 362, 364, 675
• Оприходование сумм стоимости производственных запасов, полученных от разбора необоротных активов и оставленных в распоряжении учреждения, приобретенных: за счет средств общего фонда -
Дт субсч. 201, 202, 204, 205 Кт субсч. 702
за счет средств специального фонда -
Дт субсч. 201, 202, 204, 205 Кт субсч. 711-713
Аналогично отражаются выявленные в излишках производственные запасы.
• Списание использованных производственных запасов на основании подтверждающих документов
Дт субсч. 801, 802, 811-813 Кт субсч. 201, 203, 204, 205
• Установка оборудования, конструкций и деталей Дт субсч. 103 Кт субсч. 202
• Обнаружена нехватка производственных запасов:
В пределах установленных норм, а также недостач и потерь от порчи материальных ценностей, отнесенных на счет учреждения - Дт субсч. 681, 701, 702, 711-713 Кт субсч. 201, 202, 203, 204, 205
списания стоимости недостач за счет виновных лиц -
Дт субсч. 363 Кт субсч. 201, 202, 203, 204, 205
• Приобретение специального оборудования для выполнения научно-исследовательских работ по хозяйственными договорами (сумма без НДС)
Дт субсч. 203 Кт субсч. 313, 323, 351, 364, 631-635, 675
• На сумму НДС: включенного в налоговый кредит
Дт субсч. 641 Кт субсч. 313, 323, 351, 364, 631-635, 675
без отнесения к налоговому кредиту
Дт субсч. 823 Кт субсч. 313, 323, 351, 364, 631-635, 675
• Передача специального оборудования со склада в научное подразделение для выполнения работ по хозяйственным договорам
Дт субсч. 823, 103 Кт субсч. 203
• Вместе делается запись на забалансовом счете 02
Выбытие и перемещение производственных запасов отражается в накопительного сведения расходования материалов ф. № 396 (бюджет) - мемориальный ордер 13, а при автоматизированном ведении учета - в мемориальном ордере 13 ф. № 396-авт.
Составление ведомости по форме № 396-авт осуществляется аналогично порядку составления формы № 396.
Производственные запасы - это средства производства, еще не задействованы в производственном процессе. Производственные запасы подразделяются на текущие (складские), подготовительные (технологические), страховые (гарантийные), сезонные.
В состав производственных запасов относятся: сырье, материалы, топливо, запчасти и проч.
Для учета производственных запасов, предназначенных для выполнения научно-исследовательских работ, для использования в производстве и капитальном строительстве предусмотрено счет 20 «Производственные запасы», который делится на субсчета:
• 201 «Сырье и материалы";
• 202 "Оборудование, конструкции и детали к установке";
• 203 "Спецоборудование для научно-исследовательских работ по хозяйственным договорам";
• 204 "Строительные материалы";
• 205 "Прочие производственные запасы".
На субсчете 201 «Сырье и материалы» учитывается сырье и материалы краткосрочного использования для научно-исследовательских работ и капитального строительства.
В учреждениях культуры на этом субсчете могут учитываться мате риалы, что дорого стоят, а также полученные со склада для реставрации и ремонта изделий искусства, музейных ценностей и памятников архитектуры.
На субсчете 202 "Оборудование, конструкции и детали к установке" учитываются строительные конструкции и детали, в частности: металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (Отопительные котлы, радиаторы и др.)..
На этом субсчете также учитывается отечественное и импортное оборудование, требует монтажа и предназначенное для установки, и другие материальные ценности, необходимые для строительства. К оборудованию, требующему монтажа, относится следующее, что может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
В состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппарат па или другие приборы, предусмотренные для монтажа в составе установленного оборудования.
На субсчете 203 "Спецоборудование для научно-исследовательских работ по хозяйственным договорам "в научно-исследовательских учреждениях, организациях, в высших учебных заведениях учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по хозяйственным договорам по конкретной теме заказчика до передачи его в научное подразделение.
На субсчете 204 "Строительные материалы" учитываются строительные материалы, приобретенные за счет средств, выделенных на капитальное строительство и предназначены для строительных и монтажных работ: силикатные материалы - цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица: лесные материалы - лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.д.; строительный металл - железо, жесть, сталь. цинк листовнии и т.ип.; металлоизделия - гвозди, гайки, болты, железные изделия и т.д.; санитарно-технические материалы - краны, муфты, тройники и т.п.; электротехнические материалы - кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.; химически москательные и другие аналогичные материалы - краски, олифа, толь и тд; другие аналогичные материалы.
Отметим, что на этом субсчете в подсобных сельских хозяйствах учитывается посадочных материал, приобретенный за счет капитальных вложений закладки садов, ягодников, виноградников и т.д.
На субсчете 205 "Прочие производственные запасы» учитываются все другие запасы, которые используемые для научно-исследовательских работ по хозяйственным договорам и для капитального строительства и не вошли в запасы, которые учитываются на субсчетах 201-204.
В бухгалтерском учете поступления производственных запасов и зачисление их на баланс отражается на дебете соответствующего субсчета счета 20, а выбытия или списание - на кредите соответствующего субсчета классов счета 20. Приведем несколько типовых проводок:
• Получены производственные запасы от поставщиков
Дт субсч. 201, 202 Кт субсч. 361, 362, 364 - при условии предварительной 203, 204, 205 оплаты счета поставщика, 675 - при оплате после получения производственных запасов
• Отражаем сумму НДС: если приобретение осуществлено за счет средств общего фонда -
Дт субсч. 801 Кт субсч. 361, 362, 364, 675
если приобретение осуществлено за счет средств специального фонда и сумма НДС не включена в налоговый кредит.
Дт субсч. 811-813 Кт субсч. 361, 362, 364, 675
• Оприходование сумм стоимости производственных запасов, полученных от разбора необоротных активов и оставленных в распоряжении учреждения, приобретенных: за счет средств общего фонда -
Дт субсч. 201, 202, 204, 205 Кт субсч. 702
за счет средств специального фонда -
Дт субсч. 201, 202, 204, 205 Кт субсч. 711-713
Аналогично отражаются выявленные в излишках производственные запасы.
• Списание использованных производственных запасов на основании подтверждающих документов
Дт субсч. 801, 802, 811-813 Кт субсч. 201, 203, 204, 205
• Установка оборудования, конструкций и деталей Дт субсч. 103 Кт субсч. 202
• Обнаружена нехватка производственных запасов:
В пределах установленных норм, а также недостач и потерь от порчи материальных ценностей, отнесенных на счет учреждения - Дт субсч. 681, 701, 702, 711-713 Кт субсч. 201, 202, 203, 204, 205
списания стоимости недостач за счет виновных лиц -
Дт субсч. 363 Кт субсч. 201, 202, 203, 204, 205
• Приобретение специального оборудования для выполнения научно-исследовательских работ по хозяйственными договорами (сумма без НДС)
Дт субсч. 203 Кт субсч. 313, 323, 351, 364, 631-635, 675
• На сумму НДС: включенного в налоговый кредит
Дт субсч. 641 Кт субсч. 313, 323, 351, 364, 631-635, 675
без отнесения к налоговому кредиту
• Передача специального оборудования со склада в научное подразделение для выполнения работ по хозяйственным договорам
Дт субсч. 823, 103 Кт субсч. 203
• Вместе делается запись на забалансовом счете 02
Выбытие и перемещение производственных запасов отражается в накопительного сведения расходования материалов ф. № 396 (бюджет) - мемориальный ордер 13, а при автоматизированном ведении учета - в мемориальном ордере 13 ф. № 396-авт.
Составление ведомости по форме № 396-авт осуществляется аналогично порядку составления формы № 396.
