Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2002)

2.5.2. Учет результатов исполнения бюджетов и смет учреждений

Для определения результатов выполнения сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов предназначен субсчет 421 "Результаты выполнения сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов ".

Результаты выполнения бюджетов определяются по окончании года. В кредит субсчета 421 записываются остатки на субсчете 731 "Доходы бюджетов" и кредитовый оборот по субсчету 691 "Средства, переданные и полученные".

В дебет субсчета 421 записываются остатки по субсчету 803 "Расходы сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов "и дебетовый оборот по субсчету 691 "Средства, переданные и полученные".

Кредитовый остаток по субсчету 421 на конец года определяет результаты выполнение сельского, поселкового, городского (городов районного подчинения) бюджет.

Счет 43 «Результаты исполнения смет» предусмотрен для определения результата деятельности учреждения от предоставления государственных услуг, реализации продукции, оказание других услуг согласно смете учреждения, как по общим, так и по специальным фондами, по итогам года.

Счет распределяется на субсчета:

431 "Результат выполнения сметы по общему фонду";

432 "Результат выполнения сметы по специальному фонду".

Начиная с 1 января 2000 года все учреждения и организации Украины, основная деятельность которых осуществляется за счет средств государственного или местных бюджетов, осуществляют вывод финансового результата исполнения сметы доходов и расходов учреждения за бюджетный год, который отражается в форме № 1 "Баланс". Такой порядок является новым и ранее в практике не применялся.

На первый взгляд, вывод финансового результата является простым расчетом какой-то условной суммы путем вычитания из суммы полученного дохода произведенных расходов, а языке национальных стандартов бухгалтерского учета - это расчетная "сумма за порядком закрытия счетов учета доходов на сумму счетов учета затрат ". Но это только на первый взгляд.

Эта задача является весьма важным и подходить к нему надо очень осторожно, поскольку именно вывод финансового результата придает прозрачности финансовой отчетности об исполнении сметы.

Несмотря на это, имея финансовый результат в балансе учреждения, можно очень легко сделать анализ эффективности деятельности бюджетного учреждения по предоставлению государственных услуг, а также дать оценку эффективности работы непосредственно распорядителя бюджетных средств в руководстве учреждением.

Стоит отметить, что механизм вывода финансового результата выполнения сметы доходов и расходов учреждения целесообразно разделить на два этапа:

1. Определение перечня субсчетов бухгалтерского учета, которые подлежат закрытию заключительными оборотами по окончании года. Решение некоторых вопросов, могут возникнуть при закрытии определенных счетов.

2. Отражение финансового результата в годовом балансе учреждения. Сверка и анализ этого показателя с данными других форм отчетности.

Рассматривая первый этап, следует отметить, что закрытию заключительными оборо тами подлежат остатки большинства субсчетов бухучета кл. 7 "Доходы", а именно:

701 - "Ассигнования из государственного бюджета на расходы учреждения и другие

зады "; 702 -" Ассигнования из местного бюджета на расходы учреждения и

другие мероприятия "; 711 -« Доходы по средствам, полученным как плата за услуги ";

712 - "Доходы по другим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений";

713 - "Доходы по другим поступлениям специального фонда";

714 - "Средства родителей за предоставленные услуги";

721 - "Реализация изделий производственных (учебных) мастерских";

722 - "Реализация продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств";

723 - "Реализация научно-исследовательских работ по договорам"; 741 - "Прочие доходы бюджетных учреждений ".

Заключительными оборотами закрываются остатки по всем субсчетам класса 8 "Расходы".

Заметим, что закрытие счетов осуществляется не старым привычным порядком, когда фактические расходы (субсчет 200 и др.). после окончания года списывались на субсчет по учету финансирования (230 и др.). на сумму, одинаковую для этих субсчетов, как предусмотрено Инструкцией о бухгалтерском учете, утвержденной приказом Министерства финансов бывшего СССР от 10.03.87 г. за № 61, причем сальдо, которое появлялось на каком субсчете, оставалось на все последующие годы.

Заключительные обороты должны проводиться с помощью субсчетов нового класса 4 "Собственный капитал", а именно:

431 - "Результаты выполнения сметы по общему фонду";

432 - "Результаты выполнения сметы по специальному фонду".

Кроме этих субсчетов, большинство бюджетных учреждений будет применять субсчета:

441 - "Переоценка ценностей";

442 - "Другая переоценка".

При закрытии счетов заключительными оборотами бухгалтер должен делать Это очень осторожно, осуществляя одновременно документальную инвентаризацию сумм, относимых на эти субсчета в течение года.

Второй этап вывода финансового результата заключается в отражении его в отчетности. Согласно требованиям нормативных документов, финансовый результат бюджетное учреждение отражает в разделе I Пассива годового баланса в специальных строках 380 "Результат выполнения сметы по общему фонду", 390 "Результат исполнения сметы по специальному фонду "с применением строки 400" Результат переоценки ".

Приведем пример корреспонденции по закрытию счетов:

№ п / п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списываются полученные за текущий год ассигнования из общего фонда бюджета.	701, 702,681	431
2. 2.1.	Списываются полученные за текущий год доходы из специального фонда бюджета: доходы по специальным средствам (арендная, квартирная плата, плата за проведение концертов, консультаций, организации кружков и т.д.), которые согласно смете относятся на текущий бюджетный год	711	432
2.2.	доходы по специальным средствам, отнесены к следующего бюджетного года и не разграничены в текущем бюджетном году (плата за обучение, перечисленная за весь срок обучения и т.п.)	711	716
2.3.	доходы по специальным средствам, полученными прошлого бюджетного года, но использованы в текущем году (плата за обучение, перечисленная за весь учебный год и т.д.), если учреждением применялся в 2000 году субсчет 716 "Доходы по расходам будущих периодов "	716	432
2.4.	доходы по другим собственным поступлениям (Частичная компенсация стоимости спортивной формы, средства, полученные как долевое участие, плата за пользование общежитием и т.д.)	712	432
2.5.	доходы по другим собственным поступлениям, полученным от родителей (за содержание детей в дошкольных учреждениях, за обучение в государственных школах эстетического воспитания и т.д.)	714
2.6.	доходы по суммам по поручениям (Благотворительные, спонсорские взносы, средства других министерств на выполнение отдельных поручений и т.п.)	713/1	43
2.7.	субвенции, полученные из бюджета другого уровня	713/2	432
2.8.	другие средства учреждений, которые относят к других доходов специального фонда	713/3	432
2.9.	доходы специального фонда сметы, направлены на покрытие расходов общего фонда сметы	715	432
2.10.	доходы специального фонда учреждения, полученные от учреждения высшего или низшего уровня по внутренним расчетами	682	432
2.11.	доходы от осуществления деятельности производственных (учебных) мастерских, подсобных хозяйств, по договорам из научно-исследовательских работ и т.д..	721, 722,723	432
3.	возмещается сумма налогового кредита, накопленного в течение текущего бюджетного года на субсчете 741 "Прочие доходы бюджетных учреждений "(если такой порядок отражения операций применялся учреждением в 2000 году).	741	811
4.	Списываются расходы текущего года, проведены за счет средств общего фонда бюджета.	431	801 , 802
5. 5.1.	Списываются расходы текущего года, проведены за счет доходов специального фонда бюджета: расходы по специальным средствам (Проведены за счет арендной, квартирной платы, платы за концерты, за счет платы за обучение и т.д.). При применении бухгалтерского проведения с / п № 3 сумма расходов берется без НДС	432	811 *
5.2	затраты производственных (учебных) мастерских (подсобных хозяйств, по договорам с научно-исследовательских работ, по изготовлению экспериментальных устройств и т.п.) по законченным и данными по актам работами	432		821, 822, 823, 824, 825
5.3	расходы по другим собственным поступлениям (Проведены за счет полученной компенсации стоимости спортивной формы, средств, полученных как долевое участие, от родительской платы за содержание детей в дошкольных учреждениях, за обучение в государственных школах эстетического воспитания, за питание детей в интернатах)	432		812
5.4.	расходы по суммам по поручениям (Проведены за счет благотворительных, спонсорских взносов, средств других министерств, поступивших на выполнение отдельных поручений и т.п.)	432		813/1
5.5.	расходы по субвенциям, полученными из бюджету другого уровня	432		813/2
5.6.	расходы, произведенные за счет других средств учреждений, которые относят к другим доходам специального фонда.	432		813/3

* Расходы по незаконченным, но не сданным в эксплуатацию объектам капитального строительства, проводимых за счет бюджетных средств, заключительными оборотами НЕ закрываются.

Результат составления сметы записывается в книгу "Журнал-главная" и отражается в отчетности.