Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2002)
2.7.6.1. Учет расчетов по пенсионному обеспечению
Порядок взимания и использования сбора на обязательное пенсионное страхование регулируется Законом Украины "О сборе на обязательное пенсионное страхование" от 26.06.1997 г. за № 400/97-ВР с последующими изменениями.
Объектом налогообложения для бюджетных учреждений являются фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым согласно Закону Украины "Об оплате труда" № 108/95-ВР (сюда не входят суммы выплат, не учитываемых при определении базы начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан"), а также вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера.
Для бюджетных учреждений сбор на обязательное пенсионное страхование установлен в размере 32% от объекта налогообложения. Если в организации работают инвалиды, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется отдельно по ставке 4% от объекта налогообложения для работающих инвалидов и по ставке 32% для других работников.
Для плательщиков сбора, которые являются физическими лицами, которые имеют статус государственного служащего или работающих на должностях, работа в которых засчитывается в трудовой стажа, дающего право на получение пенсии в соответствии с законами Украины "О государственной службе "(3723-12)," О прокуратуре "(1789-12)," О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов "(540/97-ВР)," О научной и научно-технической деятельности "(1977 - 12)," О статусе народного депутата Украины "(2790-12)," О Национальном банке Украины "(679-14), Таможенного кодекса Украины (1970-12), "Положение о помощнике-консультанте народного депутата Украины ", утвержденного Постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.1995 г. за № 379/95 (379/95-ВР):
- 1% с части совокупного налогооблагаемого дохода, не превышает 150 гривен;
- 2% с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 151 до 250 гривен;
- 3% с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 251 до 350 гривен;
- 4% с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 351 до 500 гривен;
- 5% с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере свыше 501 гривны.
В случае недостаточности у плательщиков сбора средств на оплату труда и уплату сбора в полном объеме выдача средств на оплату труда и уплата сбора осуществляются в пропорциональных размерах.
Для других работников бюджетных учреждений, которые не являются государственными служащими, сбор в Пенсионный фонд устанавливается в размере:
- 1 процент при условии, что совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 грн.;
- 2 процента, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 грн.
Для учреждений, организаций в случае заключения договоров гражданско-правового характера с физическими лицами, сбор в Пенсионный фонд составляет 32 процента суммы вознаграждений, которые выплачиваются согласно вышеуказанным договорам.
В случае недостаточности у плательщиков сбора средств на оплату труда и уплату сбора в полном объеме, выдача средств на оплату труда и уплата сбора осуществляются в пропорциональных размерах.
Бюджетные учреждения и организации уплачивают сборы в Пенсионный фонд не только с расходов на оплату труда, но и с отдельных видов хозяйственных операций.
Так, в частности, учреждения и организации, осуществляющие операции по купле-продаже валют на основании агентских соглашений с уполномоченными банками, перечисляют суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование в размере одного процента суммы операций по покупке иностранной валюты на счета органов Пенсионного фонда, где они состоят на учете как плательщики этого сбора.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивают учреждения и организации всех форм собственности, которые приобретают право собственности на легковые автомобили результате операций по отчуждению легковых автомобилей путем:
• покупки легковых автомобилей, в том числе у производителей или торговых организаций (кроме случаев обеспечения автомобилями инвалидов согласно законодательством);
• мены;
• дарения (безвозмездной передачи)
• наследования (кроме случаев наследования легкового автомобиля по закону)
• по другим основаниям, предусмотренным законодательством.
Размер сбора на обязательное государственное пенсионное страхование из вышеупомянутых операций уплачивается в размере трех процентов стоимости легкового автомобиля, определенного в соответствии с договорами купли-продажи, справок-счетов торговых организаций, договорами мены, справок органов таможенной службы, актов экспертной оценки стоимости автомобиля, других документов, подтверждающих эту стоимость.
Бюджетные учреждения, организации, пользующиеся услугами сотовой подвижной связи уплачивают сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 6 процентов стоимости любых услуг оператора сотовой подвижной связи (включая стоимость входящих и исходящих телефонных звонков, абонентскую плату, плату (надбавку) за роуминг, сумму страхового задатка, аванса, стоимость других специальных услуг), указанных в счете на оплату услуг сотовой подвижной связи.
В случае продажи прав на временное пользование услугами сотовой подвижной связи в виде магнитных карт, микросхем или чипов сбор уплачивается с стоимости их продажи.
В случае, когда оператор сотовой связи предоставляет услуги этой связи бесплатно, сбор уплачивается со стоимости таких услуг, определенной по обычным расценкам (тарифам) такого оператора.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование из стоимости услуг сотовой подвижной связи уплачивается плательщиками сбора оператору одновременно с оплатой ими указанных услуг.
При перечислении средств в Пенсионный фонд плательщики, кроме общей суммы платежа, дополнительно указывают в платежном поручении суммы по отдельным видам платежей.
Суммы своевременно не уплаченного сбора на обязательное государственное пенсионное страхование считаются просроченной задолженностью (недоимкой) и взыскиваются с начислением пени.
Пеня начисляется на суммы задолженности за каждый день просрочки платежа, включая день уплаты, из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей в период наличия недоимки.
Бюджетные учреждения, организации ежеквартально составляют в двух экземплярах отчет о начислении сбора, других поступлений средств Пенсионного фонда по форме 4-ПФ и ежемесячно - информацию о расчетах с Пенсионным фондом Украины по форме с указанием сумм начисленного и уплаченного сбора и других поступлений.
Плательщики сбора ежемесячно до 10 числа подают в орган Пенсионного фонда по месту регистрации плательщика сбора один экземпляр информации о расчетах с Пенсионным фондом Украины по установленной форме и ежеквартально до 10 апреля, в 10 июля до 10 октября, до 15 января - отчет о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и о других поступления и расходования средств Пенсионный фонд по форме 4-ПФ. Вторые экземпляры остаются в бухгалтерии плательщика.
Объектом налогообложения для бюджетных учреждений являются фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым согласно Закону Украины "Об оплате труда" № 108/95-ВР (сюда не входят суммы выплат, не учитываемых при определении базы начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан"), а также вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера.
Для бюджетных учреждений сбор на обязательное пенсионное страхование установлен в размере 32% от объекта налогообложения. Если в организации работают инвалиды, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется отдельно по ставке 4% от объекта налогообложения для работающих инвалидов и по ставке 32% для других работников.
Для плательщиков сбора, которые являются физическими лицами, которые имеют статус государственного служащего или работающих на должностях, работа в которых засчитывается в трудовой стажа, дающего право на получение пенсии в соответствии с законами Украины "О государственной службе "(3723-12)," О прокуратуре "(1789-12)," О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов "(540/97-ВР)," О научной и научно-технической деятельности "(1977 - 12)," О статусе народного депутата Украины "(2790-12)," О Национальном банке Украины "(679-14), Таможенного кодекса Украины (1970-12), "Положение о помощнике-консультанте народного депутата Украины ", утвержденного Постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.1995 г. за № 379/95 (379/95-ВР):
- 1% с части совокупного налогооблагаемого дохода, не превышает 150 гривен;
- 2% с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 151 до 250 гривен;
- 3% с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 251 до 350 гривен;
- 4% с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 351 до 500 гривен;
- 5% с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере свыше 501 гривны.
Для других работников бюджетных учреждений, которые не являются государственными служащими, сбор в Пенсионный фонд устанавливается в размере:
- 1 процент при условии, что совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 грн.;
- 2 процента, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 грн.
Для учреждений, организаций в случае заключения договоров гражданско-правового характера с физическими лицами, сбор в Пенсионный фонд составляет 32 процента суммы вознаграждений, которые выплачиваются согласно вышеуказанным договорам.
В случае недостаточности у плательщиков сбора средств на оплату труда и уплату сбора в полном объеме, выдача средств на оплату труда и уплата сбора осуществляются в пропорциональных размерах.
Бюджетные учреждения и организации уплачивают сборы в Пенсионный фонд не только с расходов на оплату труда, но и с отдельных видов хозяйственных операций.
Так, в частности, учреждения и организации, осуществляющие операции по купле-продаже валют на основании агентских соглашений с уполномоченными банками, перечисляют суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование в размере одного процента суммы операций по покупке иностранной валюты на счета органов Пенсионного фонда, где они состоят на учете как плательщики этого сбора.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивают учреждения и организации всех форм собственности, которые приобретают право собственности на легковые автомобили результате операций по отчуждению легковых автомобилей путем:
• покупки легковых автомобилей, в том числе у производителей или торговых организаций (кроме случаев обеспечения автомобилями инвалидов согласно законодательством);
• мены;
• дарения (безвозмездной передачи)
• наследования (кроме случаев наследования легкового автомобиля по закону)
• по другим основаниям, предусмотренным законодательством.
Размер сбора на обязательное государственное пенсионное страхование из вышеупомянутых операций уплачивается в размере трех процентов стоимости легкового автомобиля, определенного в соответствии с договорами купли-продажи, справок-счетов торговых организаций, договорами мены, справок органов таможенной службы, актов экспертной оценки стоимости автомобиля, других документов, подтверждающих эту стоимость.
В случае продажи прав на временное пользование услугами сотовой подвижной связи в виде магнитных карт, микросхем или чипов сбор уплачивается с стоимости их продажи.
В случае, когда оператор сотовой связи предоставляет услуги этой связи бесплатно, сбор уплачивается со стоимости таких услуг, определенной по обычным расценкам (тарифам) такого оператора.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование из стоимости услуг сотовой подвижной связи уплачивается плательщиками сбора оператору одновременно с оплатой ими указанных услуг.
При перечислении средств в Пенсионный фонд плательщики, кроме общей суммы платежа, дополнительно указывают в платежном поручении суммы по отдельным видам платежей.
Суммы своевременно не уплаченного сбора на обязательное государственное пенсионное страхование считаются просроченной задолженностью (недоимкой) и взыскиваются с начислением пени.
Пеня начисляется на суммы задолженности за каждый день просрочки платежа, включая день уплаты, из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей в период наличия недоимки.
Бюджетные учреждения, организации ежеквартально составляют в двух экземплярах отчет о начислении сбора, других поступлений средств Пенсионного фонда по форме 4-ПФ и ежемесячно - информацию о расчетах с Пенсионным фондом Украины по форме с указанием сумм начисленного и уплаченного сбора и других поступлений.
Плательщики сбора ежемесячно до 10 числа подают в орган Пенсионного фонда по месту регистрации плательщика сбора один экземпляр информации о расчетах с Пенсионным фондом Украины по установленной форме и ежеквартально до 10 апреля, в 10 июля до 10 октября, до 15 января - отчет о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и о других поступления и расходования средств Пенсионный фонд по форме 4-ПФ. Вторые экземпляры остаются в бухгалтерии плательщика.
