Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2002)
2.7.8. Учет расчетов по другим операциям и кредиторами
Реформирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях вызвало появление новых счетов, которые необходимы для прозрачности учета.
Счет 67 «Расчеты по другим операциям и кредиторами" в плане счетов предусмотрен для учета расчетов учреждения по другим операциям и отображает состояние учреждения. Данный счет распределяется на субсчета:
Субсчет 671 "Расчеты с депонентами";
Субсчет 672 "Расчеты по депозитным суммам";
Субсчет 673 "Расчеты по средствам, полученным по другим источникам собственных поступлений ";
Субсчет 674 "Расчеты по специальным видам платежей";
Субсчет 675 "Расчеты с прочими кредиторами".
Субсчет 671 "Расчеты с депонентами" предусмотрен для учета операций по расчетам с депонентами - суммы заработной платы и стипендий, не полученных работниками и стипендиатами в установленный срок.
Срок выплаты зарплаты или стипендии устанавливается для бюджетных учреждений банковским учреждением или органом казначейства по согласованию с главным распорядителем средств. Выплата заработной платы не может длиться более трех рабочих дней.
При депонировании заработной платы или стипендии в учете осуществляется проведения: Дт 661, 662 Кт 671
Выплата депонированной заработной платы:
Дт 671 Кт 301
В дебет субсчета 671 записываются также суммы депонентской задолженности, срок исковой давности которых истек и которые подлежат внесению в доходы соответствующих бюджетов. При этом кредитуется субсчет 642 "Прочие расчеты с бюджетом ".
Аналитический учет депонированных сумм ведется в специальной книге в разрезе работников или студентов, которым депонировано заработную плату или стипендии.
На субсчете 672 "Расчеты по депозитным суммам» ведется учет депозитных сумм.
В кредит субсчете 672 записываются суммы, поступившие на имя учреждения от физических или юридических лиц. При этом дебетуется субсчет счета 30 или субсчета 315 "Текущие счета для учета депозитных сумм", 325 "Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм ". Перечисление сумм по принадлежности осуществляется по дебету субсчета 672.
На субсчете 673 "Расчеты по средствам, полученным по другим источникам собственных поступлений "ведется учет операций, проведенных по средствам, полученным на расходы по отдельным поручениям, а также гранты, подарки, благотворительные взносы, инвестиции, которые согласно действующему законодательству получают бюджетные учреждения как в денежной, так и в натуральной форме.
По кредиту субсчета 673 записывается поступления сумм, предназначенных на выполнение отдельных поручений. Выполненные отдельные поручения сопровождаются записью по дебету субсчета 673.
На субсчете 674 "Расчеты по специальным видам платежей» ведутся расчеты: с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за обучение детей в музыкальных школах, за содержание детей в школах-интернатах, с работниками за форменную одежду, за питание детей в интернатах при школах.
На сумму полученных средств кредитуется субсчет 674, начисления сумм осуществляется по дебету субсчета 674.
Размер платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, обучение в музыкальных школах и школах эстетического воспитания, предоставления льгот определенным категориям населения устанавливается специальным распоряжением главы администрации или городского головы.
Аналитический учет расчетов с родителями ведется в мемориальном ордере № 15 по фамилиями. В централизованных бухгалтериях на основании сведений по расчетам с родителями составляется сводка сведений.
На субсчете 675 "Расчеты с прочими кредиторами" ведутся расчеты с другими кредиторами, а также с аспирантами, студентами и учащимися учебных заведений по пользование общежитием. Суммы полученных материальных ценностей записываются с кредитом, а перечисленные средства за соответствующие материальные ценности и оказанные услуги записываются по дебету субсчета 675. Более подробно остановимся на реформировании бухгалтерского учета по наиболее распространенного, как раньше, так и сегодня, отражения хозяйственных операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами относительно особенностей их отражения в бухгалтерском учета по новому плану счетов.
Так, на смену субсчета 178 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 1 с 01.01.2000 p., Согласно приказу ГУГК от 10.12.1999 г. № 114
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений ", для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторам учреждения должны применять два субсчета: 364 "Расчеты с прочими дебиторами" и 675 "Расчеты с прочими кредиторами".
Важное значение для применения субсчетов играет первую событие-перечисление средств как предварительная оплата или получение материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ.
Если вначале были получены материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, тогда на их стоимость делается запись в кредит субсчета 675 "Роз счета с другими кредиторами ", а по дебету, соответственно, показывается погашения возникшей кредиторской задолженности вследствие оплаты.
Материальные ценности отпускаются покупателям или передаются бесплатно на основании доверенности получателей. Нормативным документом, регламентирующим оформление и документооборот поручений, есть приказ Минфина Украины от 16.05.1996 г. за № 99 "Об утверждении Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей "(с изменениями, внесенными с приказами Минфина от 03.10.1996 г. № 212, 18.10.1996 г. за № 226, 19.02.1998 г. № 37).
Доверенность на получение ценностей выдается только штатным работникам, т.е. лицам, работающим в данной организации, под расписку и регистрируются в журнале регистрации доверенностей.
При выписке доверенностей типичной ошибкой является указание общего названия материальных ценностей, получаемых, и их стоимость (например мебель на сумму девять тысяч гривен 00 копеек). Между тем как в соответствии с п.5 «Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей "при выписке доверенности перечень ценностей, которые предстоит получить по ним, приводится обязательно с указанием названия и количества.
Запрещается выдавать доверенности, полностью или частично не заполнены, не имеют образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны. Также следует помнить, что максимальный срок действия доверенности - до 10-ти дней.
Вопрос своевременности и полноты расчетов между субъектами предпринимательской деятельности всегда носило актуальный характер. В большинстве случаев бюджетной учреждением допускается кредиторская задолженность, которая не погашается по причине нехватки бюджетных средств.
Порядок списания кредиторской задолженности бюджетных учреждений, срок исковой давности которой истек, сегодня регламентировано приказом Государственного казначейства Украины от 08.05.2001 г. № 73, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29 мая 2001 г. за № 458/5649.
Однако, несмотря на то, что учет обязательств органами Госказначейства сейчас осуществляется только по распорядителям средств государственного бюджета, вышеуказанный порядок распространяется и на учреждения и организации, содержащиеся за счет средств и местных бюджетов.
Введенный новый Порядок не требует учета указанной задолженности за балансом и возврат в доход бюджета, им предусмотрен механизм влияния просроченной кредиторской задолженности на результат деятельности текущего года.
Установка просроченной и безнадежной кредиторской задолженности проводится комиссией ежеквартально. Каким образом это делается, описано, как в руководство инвентаризации, так и в приказе. Бухгалтеру необходимо учесть, что выявление просроченной и безнадежной кредиторской задолженности и оформленной надлежащим образом не является основанием для списания и отражения в учете. Для этого необходимо получить разрешение вышестоящей организации в виде приказа. Такой разрешение необходимо получить по просроченной задолженности из средств общего и специального фонда (кроме собственных поступлений).
Списание кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, за собственными поступлениями учреждения осуществляют аналогично, т.е. обычным порядком, но решение (разрешение) о списании принимается руководителем бюджетной учреждения самостоятельно и оформляется также приказом. Однако о таком списании информируется учреждение высшего уровня.
Об отражении в бухгалтерском учете, то, получив все необходимые документы, бухгалтер может осуществить следующие записи по счетам бухгалтерского учета, а именно:
• за средства общего фонда государственного бюджета - по дебету субсчета 675 "Расчеты с прочими кредиторами" и кредиту субсчета 431 "Результат исполнения сметы по общему фонду ";
• по средствам специального фонда государственного бюджета - по дебету субсчета 675 "Расчеты с прочими кредиторами" и кредиту субсчета 432 "Результат исполнения сметы по специальному фонду ".
Списана кредиторская задолженность отражается в отчетности, в частности, в форме № 7 "Отчет о задолженности бюджетных учреждений" и в пояснительной записке к годового и квартального финансовых отчетов.
Для отражения операций по субсчету 675 "Расчеты с прочими кредиторами" используется мемориальный ордер № 6 (накопительная ведомость по расчетам с другими кредиторами, типичная форме № 409 (бюджет).
Приведем типичные проведения:
Счет 67 «Расчеты по другим операциям и кредиторами" в плане счетов предусмотрен для учета расчетов учреждения по другим операциям и отображает состояние учреждения. Данный счет распределяется на субсчета:
Субсчет 671 "Расчеты с депонентами";
Субсчет 672 "Расчеты по депозитным суммам";
Субсчет 673 "Расчеты по средствам, полученным по другим источникам собственных поступлений ";
Субсчет 674 "Расчеты по специальным видам платежей";
Субсчет 675 "Расчеты с прочими кредиторами".
Субсчет 671 "Расчеты с депонентами" предусмотрен для учета операций по расчетам с депонентами - суммы заработной платы и стипендий, не полученных работниками и стипендиатами в установленный срок.
Срок выплаты зарплаты или стипендии устанавливается для бюджетных учреждений банковским учреждением или органом казначейства по согласованию с главным распорядителем средств. Выплата заработной платы не может длиться более трех рабочих дней.
Выплата депонированной заработной платы:
Дт 671 Кт 301
В дебет субсчета 671 записываются также суммы депонентской задолженности, срок исковой давности которых истек и которые подлежат внесению в доходы соответствующих бюджетов. При этом кредитуется субсчет 642 "Прочие расчеты с бюджетом ".
Аналитический учет депонированных сумм ведется в специальной книге в разрезе работников или студентов, которым депонировано заработную плату или стипендии.
На субсчете 672 "Расчеты по депозитным суммам» ведется учет депозитных сумм.
В кредит субсчете 672 записываются суммы, поступившие на имя учреждения от физических или юридических лиц. При этом дебетуется субсчет счета 30 или субсчета 315 "Текущие счета для учета депозитных сумм", 325 "Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм ". Перечисление сумм по принадлежности осуществляется по дебету субсчета 672.
На субсчете 673 "Расчеты по средствам, полученным по другим источникам собственных поступлений "ведется учет операций, проведенных по средствам, полученным на расходы по отдельным поручениям, а также гранты, подарки, благотворительные взносы, инвестиции, которые согласно действующему законодательству получают бюджетные учреждения как в денежной, так и в натуральной форме.
По кредиту субсчета 673 записывается поступления сумм, предназначенных на выполнение отдельных поручений. Выполненные отдельные поручения сопровождаются записью по дебету субсчета 673.
На субсчете 674 "Расчеты по специальным видам платежей» ведутся расчеты: с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за обучение детей в музыкальных школах, за содержание детей в школах-интернатах, с работниками за форменную одежду, за питание детей в интернатах при школах.
На сумму полученных средств кредитуется субсчет 674, начисления сумм осуществляется по дебету субсчета 674.
Размер платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, обучение в музыкальных школах и школах эстетического воспитания, предоставления льгот определенным категориям населения устанавливается специальным распоряжением главы администрации или городского головы.
Аналитический учет расчетов с родителями ведется в мемориальном ордере № 15 по фамилиями. В централизованных бухгалтериях на основании сведений по расчетам с родителями составляется сводка сведений.
На субсчете 675 "Расчеты с прочими кредиторами" ведутся расчеты с другими кредиторами, а также с аспирантами, студентами и учащимися учебных заведений по пользование общежитием. Суммы полученных материальных ценностей записываются с кредитом, а перечисленные средства за соответствующие материальные ценности и оказанные услуги записываются по дебету субсчета 675. Более подробно остановимся на реформировании бухгалтерского учета по наиболее распространенного, как раньше, так и сегодня, отражения хозяйственных операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами относительно особенностей их отражения в бухгалтерском учета по новому плану счетов.
Так, на смену субсчета 178 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 1 с 01.01.2000 p., Согласно приказу ГУГК от 10.12.1999 г. № 114
Важное значение для применения субсчетов играет первую событие-перечисление средств как предварительная оплата или получение материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ.
Если вначале были получены материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, тогда на их стоимость делается запись в кредит субсчета 675 "Роз счета с другими кредиторами ", а по дебету, соответственно, показывается погашения возникшей кредиторской задолженности вследствие оплаты.
Материальные ценности отпускаются покупателям или передаются бесплатно на основании доверенности получателей. Нормативным документом, регламентирующим оформление и документооборот поручений, есть приказ Минфина Украины от 16.05.1996 г. за № 99 "Об утверждении Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей "(с изменениями, внесенными с приказами Минфина от 03.10.1996 г. № 212, 18.10.1996 г. за № 226, 19.02.1998 г. № 37).
Доверенность на получение ценностей выдается только штатным работникам, т.е. лицам, работающим в данной организации, под расписку и регистрируются в журнале регистрации доверенностей.
При выписке доверенностей типичной ошибкой является указание общего названия материальных ценностей, получаемых, и их стоимость (например мебель на сумму девять тысяч гривен 00 копеек). Между тем как в соответствии с п.5 «Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей "при выписке доверенности перечень ценностей, которые предстоит получить по ним, приводится обязательно с указанием названия и количества.
Запрещается выдавать доверенности, полностью или частично не заполнены, не имеют образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны. Также следует помнить, что максимальный срок действия доверенности - до 10-ти дней.
Вопрос своевременности и полноты расчетов между субъектами предпринимательской деятельности всегда носило актуальный характер. В большинстве случаев бюджетной учреждением допускается кредиторская задолженность, которая не погашается по причине нехватки бюджетных средств.
Порядок списания кредиторской задолженности бюджетных учреждений, срок исковой давности которой истек, сегодня регламентировано приказом Государственного казначейства Украины от 08.05.2001 г. № 73, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29 мая 2001 г. за № 458/5649.
Однако, несмотря на то, что учет обязательств органами Госказначейства сейчас осуществляется только по распорядителям средств государственного бюджета, вышеуказанный порядок распространяется и на учреждения и организации, содержащиеся за счет средств и местных бюджетов.
Введенный новый Порядок не требует учета указанной задолженности за балансом и возврат в доход бюджета, им предусмотрен механизм влияния просроченной кредиторской задолженности на результат деятельности текущего года.
Установка просроченной и безнадежной кредиторской задолженности проводится комиссией ежеквартально. Каким образом это делается, описано, как в руководство инвентаризации, так и в приказе. Бухгалтеру необходимо учесть, что выявление просроченной и безнадежной кредиторской задолженности и оформленной надлежащим образом не является основанием для списания и отражения в учете. Для этого необходимо получить разрешение вышестоящей организации в виде приказа. Такой разрешение необходимо получить по просроченной задолженности из средств общего и специального фонда (кроме собственных поступлений).
Списание кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, за собственными поступлениями учреждения осуществляют аналогично, т.е. обычным порядком, но решение (разрешение) о списании принимается руководителем бюджетной учреждения самостоятельно и оформляется также приказом. Однако о таком списании информируется учреждение высшего уровня.
Об отражении в бухгалтерском учете, то, получив все необходимые документы, бухгалтер может осуществить следующие записи по счетам бухгалтерского учета, а именно:
• за средства общего фонда государственного бюджета - по дебету субсчета 675 "Расчеты с прочими кредиторами" и кредиту субсчета 431 "Результат исполнения сметы по общему фонду ";
• по средствам специального фонда государственного бюджета - по дебету субсчета 675 "Расчеты с прочими кредиторами" и кредиту субсчета 432 "Результат исполнения сметы по специальному фонду ".
Списана кредиторская задолженность отражается в отчетности, в частности, в форме № 7 "Отчет о задолженности бюджетных учреждений" и в пояснительной записке к годового и квартального финансовых отчетов.
Для отражения операций по субсчету 675 "Расчеты с прочими кредиторами" используется мемориальный ордер № 6 (накопительная ведомость по расчетам с другими кредиторами, типичная форме № 409 (бюджет).
Приведем типичные проведения:
| Дт 234 "Канцелярские и хозяйственные материалы " | Кт 675 "Расчеты с прочими кредиторами" | приходуются канцтовары |
| Дт 802 "Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия " | Кт675 "Расчеты с прочими кредиторами" | списывается сумма НДС |
| Дт 106 "Инструменты, приборы и инвентарь " | Кт 675 "Расчеты с прочими кредиторами" | приходуются инструменты, приборы или инвентарь |
| Дт 802 "Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия " | Кт 675 "Расчеты с прочими кредиторами" | списывается сумма НДС на расходы учреждения |
| Дт 802 "Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия " | Кт401 "Фонд в необоротных активах по их видами " | Списание стоимости приобретенных инструментов, приборов, инвентаря на фактические расходы учреждения |
| Дт 104 "Машины и оборудование" | Кт 675 "Расчеты с прочими кредиторами" | приходуются машин или оборудования |
| Дт 802 "Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия " | Кт 675 "Расчеты с прочими кредиторами" | списывается сумма НДС на расходы учреждения |
| Дт 802 "Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия " | Кт 401 "Фонд в необоротных активах по их видами " | Списание стоимости машин или оборудования на фактические расходы учреждения |
| Дт 802 "Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия " | Кт 675 "Расчеты с прочими кредиторами" | списывается сумма копеек |
| Кт 675 "Расчеты с прочими кредиторами" | Кт 311 "Текущий счет на расходы учреждения " | Перечислены средства за полученные материальные ценности |
