Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2002)

Облік рахунків в банках

Для зберігання коштів та проведення безготівкових розрахунків бюджетні установи відкривають в установах банків розрахункові, валютні та інші рахунки. Порядок відкриття, переоформлення та закриття рахунків в установах банків проводиться відповідно до вимог1 Національного банку України.

Слід зауважити, що відкриття будь-яких рахунків в установах банків бюджетна установа може здійснювати лише за дозволами фінансових органів — якщо установа фінансується з місцевого бюджету та органів Державного казначейства — якщо установа фінансується з Державного бюджету. Щодо останніх, то дозвіл бюджетним установам може надаватись лише на відкриття валютних рахунків, адже всі інші відкриваються в органах Державного казначейства.

Облік руху коштів на поточних рахунках в установах банків розпорядників коштів місцевих бюджетів, а також тих розпорядників коштів державного бюджету, які згідно з нормативно-правовими актами Президента України чи Кабінету Міністрів України не переведені на казначейське обслуговування кошторисів доходів і видатків, ведеться на рахунку 31 "Рахунки в банках" з розподілом на субрахунки:

311 "Поточні рахунки на видатки установи";

312 "Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам";

313 "Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги"'

314 "Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень";

315 "Поточні рахунки для обліку депозитних сум";

316 "Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду"

317 "Поточні рахунки сільських, селищних та міських (міст районного під. порядкування) бюджетів";

318 "Поточні рахунки в іноземній валюті";

319 "Інші поточні рахунки".



На субрахунку 311 "Поточні рахунки на видатки установи" обліковуються кошти бюджету, що надійшли в розпорядження головного або нижчого рівня розпорядників коштів на утримання установи або на централізовані заходи на видатки, що передбачені в розділі "Загальний фонд" кошторису установи, або

так зване фінансування.

На субрахунку 312 "Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам" головними розпорядниками коштів другого ступеня обліковуються кошти, призначені для переказів підвідомчим установам, тобто це транзитний рахунок.

Для зберігання коштів, отриманих як плата за послуги, в установі уповноваженого банку відкривається окремий рахунок. За централізації бухгалтерського обліку для всіх установ та всіх коштів, отриманих як плата за послуги, відкривається один поточний рахунок.

Відкриття поточних рахунків для коштів спеціального фонду здійснюється аналогічно, як і розрахункових, тобто на підставі документів, визначених нормативно-правовими актами Національного банку України.

До зазначених документів додається довідка про затверджені обсяги доходів і видатків за коштами спеціального фонду.

Довідки складаються строком на один календарний рік за спеціальною формою з дотриманням наступних правил:

— кожній установі, незалежно від кількості видів коштів, видається одна довідка;

— в довідці установи, яка обслуговується централізованою бухгалтерією, вказуються загальні суми доходів і видатків за спеціальним фондом чи коштами всіх підпорядкованих їй установ.

Продовження терміну дії рахунків на новий рік здійснюється на підставі довідок про затвердження обсягів коштів спецфонду на цей рік.

Довідки про затверджені обсяги спецфонду видаються такими органами:

— Міністерством фінансів України — щодо головних розпорядників коштів;

- органами, які затвердили кошториси доходів та видатків, — щодо установ-розпорядників коштів другого та третього ступенів, які утримуються за рахунок державного бюджету;

— місцевими фінансовими органами — щодо установ, які утримуються за рахунок місцевих бюджетів.

Щодо установ, які обслуговуються централізованими бухгалтеріями, довідки видаються для відома.

Останній термін подання довідок про затверджені обсяги коштів спецфонду для продовження терміну для відкритого поточного рахунку за коштами, отриманими як плата за послуги, настає не пізніше ніж через місяць після встановленого чинним законодавством строку затвердження для відповідної установи єдиного кошторису доходів і видатків.

У разі зміни напрямків і сум витрачання коштів спецфонду, затверджених в кошторисі, подається нова довідка згідно з затвердженим порядком.

Зарахування цих коштів на поточні рахунки здійснюється шляхом безготівкових розрахунків або шляхом внесення платежів готівкою.

Слід зазначити, що готівкова виручка за такими коштами, яка надійшла до каси установи, здається на поточний рахунок для коштів, отриманих як плата за послуги. Використання цих коштів без попереднього зарахування на поточний рахунок забороняється.

Операції на поточних рахунках таких коштів проводяться загальновстановленим порядком та в межах залишку коштів на цих рахунках.

Обліковуються ці кошти на рахунку 313 "Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги".

Суми за дорученнями обліковуються на субрахунку 314 "Поточні рахунки для обліку коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень", на якому обліковуються рух коштів, що надійшли на ім'я установи для виконання певних доручень. Вони відкриваються в установі уповноваженого банку на підставі документів, визначених нормативно-правовими актами Національного банку України, та дозволів органу Державного казначейства, в якому обслуговується установа, що утримується за рахунок коштів державного бюджету, або фінансового органу, якщо установа утримується за рахунок місцевого бюджету.

У дозволах про відкриття таких рахунків вказується джерело надходження коштів, цілі, на які вони використовуються, номери та дати рішень уряду України, рішень місцевих органів виконавчої влади або інших нормативно-правових актів, відповідно до яких установам надано право отримувати кошти для виконання відповідних доручень.

За коштами, що надходять як благодійні та спонсорські внески, зазначення нормативно правових актів не потрібно. В орган Державного казначейства або фінансовий орган подається заява розпорядника коштів.

Дозволи підписуються установою вищого рівня та органом, що видає дозвіл.

Дозволи на відкриття рахунків "Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень" видаються на період необхідний для виконання відповідних операцій на рахунку, і діють протягом строку, вказаного в дозволах. Для всіх видів сум за дорученнями відкривається один поточний рахунок. Якщо термін дії поточного рахунку не обмежується, то в дозволі вказується, що він є дійсним до відміни.

У разі потреби виконання операцій, не передбачених у дозволах про відкриття поточного рахунку суми за дорученнями, або продовження строку дії певного виду сум за дорученнями дається додатковий дозвіл.

На додачу до дозволів за декількома видами сум за дорученнями з різними строками їх чинності вказується термін дії кожного виду сум за дорученнями.

Грошові кошти, які зараховуються на субрахунки "Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень" витрачаються установами суворо за призначенням відповідному дорученню вказаним установами.

Депозитні суми — кошти, що не належать бюджетній установі, надходять у тимчасове розпорядження і з настанням відповідних умов перераховуються за призначенням.

Депозитні суми — це кошти, що надходять до установи і не мають відношення до виконання єдиного кошторису доходів і видатків установи.

Відповідальність за правильність перерахування і видачу депозитних сум покладається на керівника установи.

Збереження на поточних рахунках депозитних сум обмежується строками, встановленими законодавчими актами України.

Незатребувані депозитні суми, що лежать на поточному рахунку установи, після закінчення строків їх зберігання підлягають перерахуванню установою, на поточному рахунку якої зберігаються ці кошти, в доход того бюджету, за рахунок якого юна утримується.

Порядок зберігання і використання установами депозитних сум в іноземній валюті як на території України, так і за кордоном, встановлюється їх міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади, за погодженням з Міністерством фінансів України.

Облік депозитних сум ведеться на субрахунку 315 "Поточні рахунки для обліку депозитних сум". На сьогодні бюджетним установам заборонено розміщати тимчасово вільні бюджетні кошти на депозитних рахунках в комерційних банках.

На субрахунку 316 "Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду" обліковуються кошти, що належать до інших коштів спеціального фонду кошторису установи.

На субрахунку 317 "Поточні рахунки сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів" обліковуються кошти сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів, що перебувають на поточних рахунках в установах банків. Для відкриття названих вище поточних рахунків виконавчі комітети рад сільських, селищних, міських (міст районного підпорядкування) подають установі банку документи, визначені нормативно-правовими актами Національного банку України. Довідки про затвердження кошторисів спеціальних коштів на відкриття поточних рахунків і на продовження строку їх дії не подаються.

Установи, що перебувають на сільських, селищних, міських (міст районного підпорядкування) бюджетах, бухгалтерський облік яких централізовано, зберігають кошти на поточних рахунках, що відкриваються встановленим порядком.

На субрахунку 318 "Поточні рахунки в іноземній валюті" обліковується рух коштів в іноземній валюті, що належать установі. Як і у випадку обліку касових операцій в іноземній валюті, на кожне найменування валюти в обліку відкриваються окремі рахунки третього порядку залежно від виду валюти або рахунків, відкритих в установах банків, наприклад 318-1, 318-2, 318-3 і т.д..

Як вже було зазначено, порядок відкриття, переоформлення і закриття рахунків в іноземній валюті встановлюється Національним банком України.

В період кардинальних змін, як в обліковій політиці, так і в джерелах існування бюджетних установ, питання правильності відображення операцій з іноземною валютою у бухгалтерському обліку є надзвичайно актуальним. Це питання потребує детального роз'яснення, тому відобразимо в комплексі операції з обліку іноземної валюти.

Типова кореспонденція з обліку іноземної валюти

№з/пЗміст операціїДебетКредит
1Зараховані асигнування із загального фонду бюджету в іноземній валюті318701, 702
2Зараховані благодійні внески в іноземній валюті318713/1
3Надійшли кошти в іноземній валюті за надані послуги318711
4Нарахована курсова різниця на кошти на валютному рахунку (щомісячно при зміні курсу): а) при збільшенні курсу б) при зменшенні курсу318 442442 318
5Перераховані кошти установі банку для придбання іноземної валюти364311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326
6Проведені розрахунки з установою банку з придбання іноземної валюти: а) зарахована іноземна валюта

б) утримана вартість послуг за придбання валюти
318

801, 802,

811-813
364

364
7Проведений розрахунок з Пенсійним фондом за придбану іноземну валюту: а) нарахований пенсійний збір

б) перерахований пенсійний збір
801, 802,

811-813

651
651

311, 313,

314,

316, 319, 321,

323, 324, 326
8Повернуто невикористаний залишок коштів311, 313, 314, 316, 319, 321,

323, 324, 326
364
9Отримана готівка в іноземній валюті в касу302318
10Видано під звіт іноземну валюту362302
11Проведений розрахунок за підзвітну суму шляхом повернення авансу в іноземній валюті в повному обсязі (за курсом на день видачі авансу)302362
12Проведений розрахунок за підзвітну суму шляхом: а) повернення невикористаної частки авансу в іноземній валюті (за курсом на день видачі авансу)

б) прийняття, та затвердження звіту про використану частку

авансу в іноземній валюті (за курсом на день видачі авансу)
302

801, 802,

811-813
362

362
13Поданий і затверджений авансовий звіт в іноземній валюті: а) прийнятий і затверджений звіт про виданий аванс (за курсом на день видачі авансу)

б) прийнятий і затверджений звіт про валюту, що використана понад виданий аванс (за курсом на день погашення заборгованості, але не пізніше терміну, визначеного для звітування за відрядження

в) відшкодовані перевитрати
801, 802,

811-813

801, 802,

811-813

362
362

362

302
14Перерахована валюта для надання послуг, виконання робіт тощо364318
15Списано на видатки отримані послуги, виконані роботи (за курсом перерахування авансу)801, 802, 811-813364
На субрахунку 319 "Інші поточні рахунки" обліковуються кошти, що надходять на ім'я установи і не зазначені на субрахунках 311-318.

Субрахунки рахунку 31 (крім 318) використовуються розпорядниками коштів місцевих бюджетів, які обслуговуються в установах банків, але тільки тими розпорядниками коштів державного бюджету, які не переведені на казначейське обслуговування кошторисів доходів і видатків.

Оскільки рахунок 31 стосовно балансу є активний, то за дебетом субрахунків записуються надходження коштів на поточні рахунки, а за кредитом цих субрахунків здійснюється списання коштів.

2.4.3. Облік рахунків в казначействі

Рух коштів установи на реєстраційних рахунках в органах Державного казначейства України ведеться на рахунку 32 "Рахунки в казначействі" з розподілом на субрахунки:

• Субрахунок 321 "Реєстраційні рахунки";

• Субрахунок 322 "Особові рахунки";

• Субрахунок 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів отриманих, як плата за послуги";

• Субрахунок 324 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень";

• Субрахунок 325 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум";

• Субрахунок 326 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду";

• Субрахунок 327 "Реєстраційні рахунки сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів";

На субрахунку 321 "Реєстраційні рахунки" обліковуються кошти, виділені розпоряднику коштів для утримання установи та на централізовані заходи.

Реєстраційні рахунки — це рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства розпорядникам коштів усіх ступенів як складові Єдиного казначейського рахунку для обліку витрат загального фонду, передбачених їх кошторисами доходів і видатків відповідно до бюджетної класифікації.

Для відкриття реєстраційних рахунків розпорядники коштів подають до органів Державного казначейства такі документи:

• заяву на відкриття рахунку в системі органів Державного казначейства, підписану керівником та головним бухгалтером;

• довідку про внесення до Єдиного Державного реєстру підприємств та організацій України із зазначенням ідентифікаційного коду;

• копію затвердженого положення або статуту про установу, підприємство, організацію, засвідчену установою вищого рівня або нотаріально;

• доведений до розпорядника коштів поквартальний обсяг асигнувань, що передбачений у бюджеті України, з розподілом по розділах, главах, параграфах і статтях бюджетної класифікації;

• затверджений кошторис доходів і видатків із поквартальним розподілом;

• картку із зразками підписів осіб, яким відповідно до законодавства України надано право розпорядження рахунком і підписування платіжних та інших розрахункових документів, і відбитком печатки;

• звіт про виконання кошторису видатків установи на дату закриття фінансування на поточні бюджетні рахунки в установі уповноваженого банку;

• витяг із особової картки розпорядника коштів (на випадок зміни адреси та органу Державного казначейства).

Згідно з поданими документами здійснюється реєстрація розпорядників коштів у зведеному реєстрі, у якому на підставі централізованого встановленого Держказначейством коду кожній бюджетній установі надається номер. Ці номери є складовою частиною коду їхніх реєстраційних рахунків. Реєстраційні рахунки відкриваються в розрізі розділів бюджетної класифікації за встановленим порядком, тобто відповідно до напрямків діяльності (наука, освіта, культура, охорона здоров'я та ін.).

Рахунки відкриваються на один бюджетний рік і щорічно поновлюються. Реєстраційні рахунки відкриваються на підставі договорів між розпорядниками коштів та органами Державного казначейства.

Договір складається за встановленою формою і містить предмет договору, права і обов'язки сторін, порядок розв'язування спорів, строки дії договору, порядок його зміни і припинення, інші умови. Договір передбачає право Державного казначейства України припиняти фінансування видатків у разі виявлення фактів порушень встановленого порядку виконання Державного бюджету.

На субрахунку 322 "Особові рахунки" обліковуються кошти, виділені з бюджету головному розпоряднику коштів або розпоряднику коштів другого ступеня для подальшого їх розподілу та перерахування на реєстраційні рахунки, тобто це розподільчий рахунок.

На субрахунку 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги", обліковуються кошти спеціального фонду установи в частині платних послуг. Це один із рахунків складової спеціальних рахунків.

Щоб деталізувати бухгалтерський облік операцій по спеціальних рахунках, спочатку необхідно розглянути складові частини системи спеціальних реєстраційних рахунків та звернути увагу на порядок відкриття таких рахунків.

Спеціальні реєстраційні рахунки — рахунки, які відкриваються розпорядникам коштів державного бюджету всіх ступенів та одержувачам коштів державного бюджету для обліку доходів і видатків, передбачених їх кошторисами в частині спеціального фонду.

З метою переведення на казначейське обслуговування позабюджетних коштів (коштів спеціального фонду) в органах Державного казначейства України на ім'я установ та організацій для обліку таких коштів відкриваються спеціальні реєстраційні рахунки як складові частини спеціальних рахунків органів Державного казначейства України відповідного виду позабюджетних коштів. Тобто, за потребою, на ім'я бюджетної установи може бути відкрито такі спеціальні реєстраційні рахунки:

• для обліку коштів, отриманих як плата за послуги;

• для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень;

• для обліку депозитних сум;

• для обліку інших надходжень спеціального фонду.

Для відкриття спеціальних реєстраційних рахунків установи та організації подають до органів Державного казначейства України такі документи:

• заяву на відкриття рахунку, підписану керівником та головним бухгалтером;

• копії нормативно-правових актів, що є підставою для зарахування і використання коштів спеціального фонду;

• картку із зразками підписів осіб, яким відповідно до законодавства України надано право розпоряджатися рахунком і підписувати платіжні та інші розрахункові документи, та відбиток гербової печатки.

Якщо документи, подані для відкриття реєстраційних рахунків із проведення операцій з бюджетними коштами, містять вичерпну інформацію для відкриття спеціальних реєстраційних рахунків, то останні відкриваються тільки на підставі заяви.

Крім того, для відкриття спеціальних реєстраційних рахунків за окремими видами коштів спеціального фонду додатково подають наступні документи:

• для відкриття спеціальних реєстраційних рахунків з обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень, інших надходжень подається звіт форми №Ф-1-зведена "Зведений звіт про надходження і використання коштів спеціального фонду", складений на дату переведення на казначейське обслуговування.

• для відкриття спеціального реєстраційного рахунку з обліку коштів, отриманих як плата за послуги, орган Державного казначейства України повинен отримати зведений кошторис. До нього додається звіт про касові видатки з початку року із спеціальних коштів, який складається за формою №4-1 "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги";

• У складі документів, що надаються для відкриття реєстраційного рахунку з обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень, до органу Державного казначейства України подається дозвіл,

виданий установою вищого рівня;

• для відкриття реєстраційного рахунку з обліку інших надходжень спеціального фонду до органу Державного казначейства України подаються окремі кошториси за формами, встановленими і затвердженими загальним порядком. Витрачання коштів здійснюється за кодами бюджетної класифікації відповідно до цих кошторисів;

• на дату початку операцій з коштами спеціального фонду до органу Державного казначейства України подається довідка про закриття установою банку поточних рахунків. У свою чергу, орган Державного казначейства України письмово повідомляє установу банку про відкриття відповідного спеціального реєстраційного рахунку розпоряднику коштів, а також про те, що всі розрахункові документи на безспірне списання коштів зі спеціального реєстраційного рахунку, які надходять до установи банку на ім'я відповідного розпорядника коштів, у подальшому подаються до органу Державного казначейства України.

Розглянувши порядок відкриття рахунків із спеціальних коштів в органах Державного казначейства, призначення цих рахунків, аналогічних відкритим в установах банків для бюджетних установ, які фінансуються з місцевого бюджету, перейдемо до відображення операцій за цими рахунками у бухгалтерському обліку.

На субрахунку 324 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень" обліковуються кошти, одержані установами згідно з нормативними актами Президента України та Кабінету Міністрів України та від юридичних або фізичних осіб з метою виконання певних доручень.

Субрахунок 325 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум" призначений для обліку руху депозитних коштів установ, які надійшли в тимчасове розпорядження і за відповідних умов належать поверненню або перерахуванню за призначенням.

На субрахунку 326 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду" обліковуються кошти спеціального фонду в частині інших коштів спеціального фонду установи.

На окрему увагу заслуговує субрахунок 327 "Реєстраційні рахунки сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів", на якому обліковуються кошти сільських, селищних, міських (міст районного підпорядкування) бюджетів, що перебувають на казначейському обслуговуванні. Порядок відкриття таких рахунків в органах казначейства аналогічний реєстраційним рахункам.

Враховуючи те, що рахунок 32 активний, зарахування коштів на реєстраційні рахунки відображається за дебетом субрахунків цього рахунку, а перерахування — за кредитом.

Кореспонденція рахунків обліку банківських операцій

№ з/пЗміст операціїДебетКредит
1Отримання асигнувань головним розпорядником коштів і розпорядником коштів II рівня із загального фонду для подальшого перерозподілу підвідомчим установам (установам при застосуванні субрахунків для переведення коштів підвідомчим установам)419 499701 702
2Перераховано головним розпорядником на поточні та реєстраційні рахунки бюджетних установ311 321
3Отримання асигнувань із загального фонду: а) установами, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету

б) установами, які утримуються за рахунок коштів місцевого бюджету

в) установами, для яких застосовуються поточні рахунки для переведення підвідомчим установам (особові рахунки)
311,321

311,321

311, 321
701

702

681
4Одержання в касу готівки за чеками з поточних, реєстраційних рахунків311, 313-316, 321, 323-326
5Оплата рахунків постачальників за матеріальні цінності,обладнання, будівельні матеріали для нового будівництва і надані послуги: а) за рахунок бюджетних коштів

б) за рахунок коштів спеціального фонду
361, 364, 631, 675, 361, 364,

631

675
311, 321 313-316,

323-326
6Перерахування з поточного, реєстраційного рахунку сум підряднику за виконані роботи з капітального будівництва Одночасно здійснюють другий запис613 801, 802311,313, 321, 323631
7Перерахування до бюджету сум утриманих податків, сум,що надійшли на оплату нестач, і сум від реалізації надлишкових матеріальних цінностей641, 642311, 321, 313- 316
8Перерахування сум а поточних, реєстраційних рахунків торгівельним організаціям за товари, продані в кредит, до ощадкас на внески робітників і службовців; за договорами добровільного страхування робітників і службовців; профспілковим організаціям членських профспілкових внесків тощо663, 664, 665, 666, 667, 668311, 321
9Надходження на поточний та реєстраційний рахунок сум за дорученнями установ314, 324713
10Витрачання коштів на виконання доручень364, 675, 813314, 324
11Одержання сум за чеками до каси установи з поточного рахунку сум за дорученнями301314
12Надходження сум на поточний, реєстраційний рахунок спеціальних коштів від реалізації виробів і продукції313, 323241. 251, 364, 675, 721, 722'
13Надходження сум на поточний, реєстраційний рахунок спеціальних коштів з каси установи або від підзвітної особи313, 323301,362
14Надходження депозитних сум на поточний, реєстраційний рахунок315, 325672
15Одержання депозитних сум за чеками до каси установи301315, 325
16Повернення депозитних сум з поточного, реєстраційного рахунку672315, 325
17Надходження сум до каси, на поточний, реєстраційний рахунок установи в погашення нестач301, 311, 321363
Для відображення в аналітичному обліку операцій з надходження на рахунок установи асигнувань та здійснення касових видатків загального фонду, тобто вибірки з надходження та витрачання коштів з реєстраційних (особових) рахунків в органах Державного казначейства України (поточних рахунків — в установах банків) використовується меморіальний ордер №2 Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків), форма №381 (бюджет).

Накопичувальні відомості складаються окремо за кожним реєстраційним (особовим, поточним) рахунком установи, тобто при наявності декількох рахунків в органах Державного казначейства України (установах банків), відкритих на ім'я бюджетної установи, кожен рахунок оформляється окремим меморіальним ордером, які нумеруються №2-1, 2-2, 2-3 та ін. Операції з руху коштів загального фонду в іноземній валюті оформляються окремими меморіальними ордерами за видами валют.

Записи операцій в накопичувальні відомості здійснюються на підставі щоденних виписок з реєстраційних (особових, поточних) рахунків, відкритих в органах Державного казначейства України (установах банків), з доданням до них підтверджувальних документів (платіжних доручень тощо).

У накопичувальній відомості руху грошових коштів загального фонду в іноземній валюті на рахунках в установах банків (субрахунок 318 "Поточні рахунки в іноземній валюті") за кожною випискою банку записи здійснюються окремими рядками в національній та іноземній валюті. У графі "№з/п" такі записи відображаються за одним порядковим номером.

Позиція "Сума оборотів за меморіальним ордером" у вигляді відповідної кореспонденції рахунків переноситься до книги "Журнал-головна".

Меморіальний ордер підписується виконавцем, особою, що перевірила меморіальний ордер, та головним бухгалтером.

При автоматизованому веденні бухгалтерського обліку використовується форма №381-авт., складання якої здійснюється аналогічно порядку складання форми №381.

Для відображення в аналітичному обліку операцій з надходження на рахунок установи доходів та здійснення касових видатків спеціального фонду, тобто вибірки з надходження та витрачання коштів зі спеціальних реєстраційних (поточних) рахунків в органах Державного казначейства України (установах банків) використовується меморіальний ордер №3 Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків), форма №382 (бюджет).

При наявності декількох рахунків в органах Державного казначейства України (установах банків), відкритих на ім'я бюджетної установи, накопичувальні відомості складаються окремо за кожним спеціальним реєстраційним (поточним) рахунком, які нумеруються №3-1, 3-2, 3-3 та ін. Операції з руху коштів спеціального фонду в іноземній валюті оформляються окремими меморіальними ордерами за видами валют.

Записи операцій в накопичувальні відомості здійснюються на підставі щоденних виписок зі спеціальних реєстраційних (поточних) рахунків, відкритих в органах Державного казначейства України (установах банків), з доданням до них підтверджувальних документів (платіжних доручень тощо).

У накопичувальній відомості руху грошових коштів спеціального фонду в іноземній валюті на рахунках в установах банків (субрахунок 318 "Поточні рахунки в іноземній валюті") за кожною випискою банку записи здійснюються окремими рядками в національній та іноземній валюті. У графі "№з/п" такі записи відображаються за одним порядковим номером.

Позиція "Сума оборотів за меморіальним ордером" у вигляді відповідної кореспонденції рахунків переноситься до книги "Журнал-головна".

Меморіальний ордер підписується виконавцем, особою, що перевірила меморіальний ордер, та головним бухгалтером.

При автоматизованому веденні бухгалтерського обліку використовується форма №382-авт., складання якої здійснюється аналогічно порядку складання форми №382.

Використана література: Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів / Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко. - Львів: Аверс, 2002. - 316 с.


Ganhe Rápido nos Jogos Populares do Cassino Online 580bet Cassino bet 7k: Diversão e Grandes Vitórias Esperam por Você Aposte e Vença no Cassino leao – Jogos Fáceis e Populares Jogos Populares e Grandes Prêmios no Cassino Online luck 2 Descubra os Jogos Mais Populares no Cassino john bet e Ganhe 7755 bet: Apostas Fáceis, Grandes Oportunidades de Vitória Jogue no Cassino Online cbet e Aumente suas Chances de Ganhar Ganhe Prêmios Incríveis com Jogos Populares no Cassino bet7 Cassino pk55: Onde a Sorte Está ao Seu Lado Experimente o Cassino 8800 bet e Ganhe com Jogos Populares Ganhe Facilmente no Cassino Online doce Aposte e Vença no Cassino bet 4 Jogos Populares e Grandes Premiações na f12bet Descubra a Diversão e Vitória no Cassino bet7 Aposte nos Jogos Mais Populares do Cassino ggbet Ganhe Prêmios Rápidos no Cassino Online bet77 Jogos Fáceis e Rápidos no Cassino mrbet Jogue e Ganhe com Facilidade no Cassino bet61 Cassino tvbet: Onde a Sorte Está Ao Seu Lado Aposte nos Melhores Jogos do Cassino Online pgwin Ganhe Grande no Cassino today com Jogos Populares Cassino fuwin: Grandes Vitórias Esperam por Você Experimente os Melhores Jogos no Cassino brwin Jogue e Ganhe no Cassino bet7k – Simples e Rápido Cassino tv bet: Vença com Jogos Populares e Simples Ganhe no Cassino Online allwin com Facilidade Aposte nos Jogos Mais Famosos no Cassino stake bwin 789: Aposta Fácil, Vitória Garantida Descubra os Jogos Populares do Cassino lvbet e Vença Jogue no Cassino blaze e Ganhe Grandes Prêmios Cassino dj bet: Simples, Divertido e Lucrativo Aposte e Ganhe no Cassino umbet – Diversão Garantida Ganhe Rápido nos Jogos do Cassino Online b1bet 20bet: Jogue e Ganhe com Facilidade e Diversão Cassino bk bet: Entre Agora e Ganhe Grandes Prêmios Jogue no Cassino h2bet e Conquiste Grandes Vitórias Ganhe no Cassino 7kbet com Jogos Populares e Fáceis Aposte e Conquiste Prêmios no Cassino Online fbbet Diversão e Prêmios Fáceis no Cassino 9d bet Cassino Online 9k bet: Jogos Populares, Grandes Oportunidades Jogue no Cassino 73 bet e Aumente Suas Chances de Vitória Cassino ktobet: Onde Você Pode Ganhar Facilmente Ganhe Rápido com os Jogos Populares do Cassino 74 bet Aposte nos Melhores Jogos e Ganhe no Cassino betpix betvip: Onde a Sorte Encontra os Melhores Jogadores Jogue no Cassino batbet e Ganhe Prêmios Instantâneos Ganhe Agora nos Jogos do Cassino Online onabet Cassino f12bet: Diversão e Vitórias Esperam por Você Aposte Agora no Cassino codbet e Ganhe com Facilidade Jogos Populares do Cassino winbra para Você Ganhar Ganhe Grande com os Jogos Mais Populares no b2xbet Cassino obabet: Jogue Agora e Conquiste Grandes Vitórias Experimente a Diversão e Ganhe no Cassino Online brlwin Jogue nos Melhores Jogos e Vença no Cassino onebra Ganhe Prêmios Fáceis e Rápidos no Cassino winbrl Aposte nos Jogos Populares do Cassino omgbet e Ganhe Cassino queens: Grandes Oportunidades de Vitória Ganhe Facilmente com os Jogos do Cassino Online brdice brapub: Aposte Agora e Conquiste Grandes Vitórias Aposte e Ganhe com Facilidade no Cassino Online flames Ganhe Dinheiro Fácil nos Jogos do Cassino betano Cassino aajogo: Jogos Populares e Grandes Prêmios Jogue e Vença no Cassino iribet – Onde a Sorte Está Aposte no Cassino pixbet e Ganhe Prêmios Fantásticos Ganhe Grande nos Jogos Populares do Cassino betsul Cassino Online fezbet: Onde Você Sempre Pode Ganhar Aposte nos Melhores Jogos e Ganhe no Cassino curso beta betway: Jogue e Ganhe Agora com Facilidade Experimente o Cassino Online bkbet e Ganhe Rápido Ganhe Dinheiro Jogando nos Jogos Populares do Cassino peixe beta Jogue no Cassino bet365 e Ganhe de Forma Simples e Rápida Ganhe No Cassino pixbet: Jogos Populares, Grandes Prêmios Aposte Agora e Conquiste Vitórias no Cassino 4 play bet Ganhe no Cassino Online 365bet: Diversão e Vitória Cassino brxbet: Aposte com Facilidade e Ganhe Prêmios Aposte no Cassino 939 bet e Vença Agora Mesmo Cassino seubet: Ganhe Jogando os Melhores Jogos Jogue no Cassino Online cnc bet e Aumente Suas Chances Ganhe com Facilidade nos Jogos Populares do gbg bet Jogue e Vença no Cassino 522bet – O Melhor para Você Cassino Online brl bet: Apostas Fáceis, Grandes Vitórias Ganhe com Facilidade no Cassino Online pagbet Aposte no Cassino jonbet e Experimente a Diversão jqk bet: Jogue e Ganhe com Prêmios Instantâneos Ganhe Dinheiro Fácil nos Jogos do Cassino 166bet Cassino Online abc bet: Onde os Jogos Populares Levam à Vitória Aposte e Ganhe Agora nos Jogos do Cassino bggbet Jogos Populares e Grandes Oportunidades de Vitória na obabet Cassino 136bet: Onde Você Pode Ganhar Rápido e Fácil Ganhe Agora nos Jogos Populares do Cassino mmabet Aposte Agora no Cassino win bet e Conquiste Grandes Vitórias Jogue nos Jogos Mais Populares e Ganhe no Cassino ir6 bet Cassino 667bet: Jogue e Conquiste Vitórias Rápidas Ganhe no Cassino Online qqq bet com Jogos Simples e Populares 193 bet: Apostas Fáceis, Grandes Chances de Ganhar Ganhe Prêmios Rápidos e Simples no Cassino dobrowin Aposte nos Melhores Jogos e Vença no Cassino betleao Jogue e Ganhe no Cassino moverbet com Facilidade Ganhe Agora no Cassino Online winzada 777 com Jogos Populares supremo: Apostas Fáceis e Grandes Vitórias Aposte nos Jogos Populares do Cassino casadeapostas e Vença Cassino dobrowin: Grandes Premiações com Jogos Fáceis Ganhe no Cassino betleao com Jogos Populares e Simples Jogue e Vença Agora no Cassino moverbet wazamba: Aposte e Ganhe Grande nos Jogos Populares Cassino Online fezbet: Simples, Divertido e Lucrativo Ganhe Agora nos Jogos Populares do Cassino betsson Aposte e Vença no Cassino lvbet – Jogue e Ganhe dobrowin: Onde Você Joga e Ganha Com Facilidade Ganhe Rápido e Fácil no Cassino Online betsul Ganhe Fácil no Cassino Online pixbet Aposte e Vença com Jogos Populares no bwin Jogos Fáceis, Grandes Vitórias no Cassino betobet dobrowin: Apostas Simples, Grandes Premiações Ganhe Agora nos Jogos Populares do Cassino bet7 Aposte nos Melhores Jogos e Ganhe no Cassino betcris Jogue e Conquiste Grandes Prêmios no blaze Ganhe Rápido com Jogos Populares no Cassino 888 Cassino betano: O Melhor Lugar para Apostar e Ganhar Jogue Agora e Ganhe no Cassino Online stake stake: Onde a Sorte Encontra os Melhores Jogadores Ganhe Facilmente com os Jogos do Cassino esportesdasorte Aposte e Vença no Cassino Online betmotion Jogue nos Jogos Populares e Ganhe no rivalry Aposte no novibet e Ganhe Grandes Prêmios Cassino pinnacle: Grandes Vitórias com Jogos Populares Ganhe Agora com os Jogos do Cassino cbet Aposte e Conquiste Vitórias no dobrowin betleao: Onde Grandes Vitórias São Fáceis de Alcançar Ganhe Prêmios Rápidos no Cassino moverbet Jogos Populares e Grandes Oportunidades no Cassino gogowin jogos win: Vença com Jogos Populares e Rápidos Aposte no Cassino campobet e Ganhe Grande Ganhe Facilmente com os Jogos do Cassino mesk bet Cassino infinity bet: Onde Jogadores Conquistam Prêmios Jogue Agora no Cassino betfury e Ganhe Facilmente Aposte com Facilidade e Ganhe no doce Ganhe Jogando os Melhores Jogos no bet7k Jogue e Vença no Cassino Online jogowin lobo888: Aposte Agora e Ganhe Grandes Vitórias Ganhe Agora no Cassino iribet com Facilidade Jogue e Conquiste Prêmios no Cassino Online leao dobrowin: Onde a Sorte Está ao Seu Lado Aposte e Ganhe Grandes Prêmios no allwin Ganhe Grandes Prêmios Jogando no aajogo Jogos Populares e Grandes Oportunidades no pgwin Ganhe Fácil com os Jogos Populares do Cassino greenbets Aposte no brapub e Vença com Jogos Populares Cassino moverbet: Aposte Agora e Ganhe Facilmente Ganhe Agora com os Jogos Populares do onebra Jogue e Vença Agora no Cassino flames Ganhe Rápido com os Jogos do Cassino brdice brwin: Jogos Populares e Grandes Vitórias Aposte nos Jogos Populares e Ganhe no poplottery queens: Grandes Prêmios Esperam por Você Jogue Agora no winbrl e Ganhe Fácil Aposte e Ganhe Prêmios Rápidos no Cassino omgbet Ganhe no winbra com Jogos Populares e Simples Aposte e Ganhe no Cassino goinbet Agora Jogue Agora e Ganhe no codbet com Facilidade betleao: Onde a Sorte Se Encontra com Você Ganhe Rápido e Fácil no Cassino fuwin allwin568: Aposte Agora e Ganhe com Facilidade Ganhe Grande no Cassino wingdus Aposte no juntosbet e Conquiste Grandes Vitórias today: Onde Jogadores Ganham com Facilidade Jogue no talon777 e Ganhe com Simplicidade Ganhe Agora no Cassino Online brlwin com Facilidade Aposte e Vença no fazobetai – O Cassino dos Vencedores pinup bet: Ganhe Rápido com os Melhores Jogos Aposte nos Melhores Jogos no bet sport e Ganhe Ganhe no bet esporte com Jogos Fáceis e Populares mrbet: O Cassino Online Onde Você Ganha Fácil Ganhe no Cassino premier bet com Jogos Populares e Fáceis Jogue e Vença no Cassino apostebet Agora Aposte e Ganhe no spicy bet com Jogos Fáceis Ganhe no prosport bet com Jogos Simples e Populares Aposte e Conquiste Grandes Vitórias no bet nacional Jogue Agora no luck e Ganhe Prêmios Rápidos jogodeouro: Apostas Fáceis e Grandes Oportunidades de Vitória Ganhe no heads bet com Facilidade nos Jogos Populares Aposte no marjack bet e Ganhe Agora com Facilidade Jogue no apostaganha e Ganhe Prêmios Instantâneos gbg bet: Onde Você Sempre Ganha Ganhe Fácil no Cassino esoccer bet com Jogos Populares Aposte e Ganhe Grande no Cassino Online esport bet Ganhe Agora com Jogos Populares no realbet Jogue no aposte e ganhe e Conquiste Vitórias Rápidas aviator aposta: Apostas Fáceis, Prêmios Incríveis Ganhe no bet vitoria com Facilidade e Diversão Aposte e Ganhe no imperador bet – Apostas Populares Jogue no realsbet e Ganhe Prêmios Rápidos e Fáceis Ganhe Agora com os Jogos do Cassino bet favorita Cassino esportenet: Grandes Vitórias Esperam por Você Aposte no flames bet e Conquiste Grandes Prêmios Ganhe Fácil no pague bet com Jogos Populares Jogue Agora no betsury e Ganhe Grande doce888: Onde Você Joga e Ganha com Facilidade Ganhe Grande no Cassino obabet Agora Jogue no winzada e Ganhe Prêmios Fantásticos Aposte e Ganhe no Cassino globalbet – O Melhor Lugar bet77: Onde Jogos Populares Levam à Vitória Ganhe Rápido com os Jogos do Cassino Online lottoland Aposte e Vença Agora no 7gamesbet Jogue no dicasbet e Conquiste Vitórias Fáceis Ganhe Agora com os Jogos do Cassino esportivabet Aposte no tvbet e Ganhe Rápido sportbet: Apostas Fáceis com Grandes Resultados Ganhe Grande no Cassino misterjackbet com Jogos Populares Jogue no Cassino esportebet e Ganhe de Forma Simples e Rápida Ganhe Rápido no Cassino Online nacionalbet Aposte e Vença no simplesbet com Jogos Populares betestrela: Cassino Online Fácil de Jogar e Ganhar Jogos Populares, Grandes Premiações no batbet Ganhe Fácil no Pk55 – O Cassino Online dos Vencedores Aposte e Conquiste Vitórias no Cassino Bet61 Upsports Bet: Diversão e Grandes Ganhos com Jogos Populares Ganhe Agora no roleta online com Jogos Simples e Populares Jogue no roleta e Vença com Facilidade Cassino Online poker online: Onde Você Pode Ganhar Agora poker: Onde Jogadores Conquistam Grandes Vitórias Ganhe Fácil no Cassino Online blackjack online com Jogos Populares Aposte no bingo e Ganhe Rápido com Jogos Famosos Ceará: Apostas Rápidas, Vitórias Imediatas Ganhe Prêmios Fantásticos com Jogos Populares no Paysandu Juventude: O Melhor Cassino Online para Ganhar Jogue e Vença no Cassino Online Bahia com Facilidade Sport: Grandes Oportunidades de Ganhar nos Jogos Populares Aposte no Cassino Cuiabá e Conquiste Grandes Prêmios Ganhe Rápido no Coritiba – Apostas Fáceis, Grandes Prêmios Jogos Fáceis e Grandes Vitórias no Criciúma Aposte no Vitória e Ganhe Com Facilidade nos Jogos Populares Fortaleza: Onde a Sorte Está ao Seu Lado Ganhe no Corinthians – Simples, Rápido e Divertido Jogue Agora e Vença no Cassino São Paulo Ganhe Agora no Cassino Online Vasco com Jogos Populares Aposte e Ganhe no Cassino Online Grêmio Fluminense: Onde Você Joga e Ganha com Facilidade Ganhe no Cassino Cruzeiro com Jogos Populares e Fáceis Botafogo: Ganhe Rápido com Jogos Populares Cassino Flamengo: Vença Agora com Facilidade Ganhe Agora com Jogos Populares no Cassino bingo slots slots slots: Cassino Online Rápido e Simples de Ganhar Aposte nos Jogos Populares e Ganhe no Cassino hacker do slot pg slot demo: O Cassino Online Mais Fácil de Ganhar Jogue e Vença Agora no slot win – Cassino Online Fácil pg slot soft: Ganhe Grandes Prêmios com Jogos Fáceis Cassino arne slot: Onde Você Pode Ganhar com Facilidade Aposte Agora e Vença no Cassino Online riqueza slots slots 777: Jogos Populares, Grandes Vitórias Ganhe Agora no pg slot com Facilidade nos Jogos Populares Jogue e Ganhe no 777 slot game com Apostas Simples slot pg soft: Aposte Agora e Ganhe Rápido Aposte e Vença nos Jogos Populares do Cassino hacker slot Ganhe no 777 slots – Diversão e Grandes Prêmios Jogue e Conquiste Vitórias no slot-pg-soft com Facilidade Ganhe Prêmios Fáceis no Cassino Online fortune ox demo grátis demo fortune ox: Apostas Fáceis e Grandes Oportunidades Jogue no fortune mouse demo e Ganhe com Facilidade nos Jogos Populares fortune ox demo: Onde a Sorte Está ao Seu Lado para Ganhar Ganhe Grande no Cassino jogo fortune tiger com Jogos Populares Cassino Online fortune tiger grátis: Ganhe Fácil e Rápido Jogue Agora e Ganhe Prêmios Rápidos no fortune tiger baixar fortune tiger demo grátis: O Cassino Mais Fácil para Ganhar Aposte e Ganhe Rápido com Jogos Populares no fortune tiger demo Ganhe Fácil no fortune tiger 777 com Jogos Simples e Rápidos!