Дудчак В.И. (ру) Таможенное дело (2002)

6. Порядок начисления и уплаты акцизного сбора

При импорте на территорию Украины подакцизных товаров на их таможенную стоимость начисляется акцизный сбор. Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор, определяется и ограничивается перечнем подакцизных товаров, установлено законами Украины от 6 февраля 1996 г. «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия »от 7 мая 1996 г.« О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки », от 24 мая 1996 г. «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним », от 11 июля 1996 г.« О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию) ».

Акцизный сбор уплачивается в соответствии с законодательством по ставкам, действующим на день подачи ГТД, получателями товаров одновременно с уплатой пошлины и таможенных сборов (До или в момент подачи ГТД к таможенному оформлению). Товары, с которых не уплачены акцизный сбор, таможенному оформлению не подлежат, кроме случаев, когда они не подлежат обложению этим налогом в соответствии с законодательными актами.

Определение базы

В случае закупки за иностранную валюту подакцизных товаров (продукции) за пределами Украина, включая товары (продукцию), которые ввезены на территорию Украины в порядке товарообменных операций или полученные бесплатно для дальнейшей реализации путем продажи за национальную валюту Украины, обмена, передачи (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров в пределах Украины) облагаемый оборот определяется исходя из таможенной стоимости этих товаров (Продукции), пересчитанной в валюту Украины по валютному курсу банка Украины, действовавшему на дату таможенного оформления, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов, но не ниже индикативных цен, определенных КМУ.

Основой для начисления и уплаты акцизного сбора по ввезенным на таможенную территорию Украина товарам (продукции) является грузовая таможенная декларация.

Сумма акцизного сбора рассчитывается по формулам:

1) На товары, не подлежащие налогообложению пошлиной:

Са = (В + 3б) х А: (100-А),

где Са - сумма акцизного сбора; В - таможенная стоимость; 3б - таможенные сборы; А - ставка акцизного сбора,%.

2) На товары, которые подлежат налогообложению пошлиной:

Са = (В + 3б + М) х А: (100 - А),

где М пошлины.

Контроль за правильностью расчетов и своевременностью уплаты акцизного сбора время таможенного оформления возложен на таможенные органы. Контроль за правильностью расчета и своевременностью уплаты акцизного сбора с импортных товаров при их реализации возложен на государственные налоговые администрации. Контроль оплаты акцизного сбора с импортируемых товаров, подлежащих разметке марками акцизного сбора, осуществляется таможенными органами совместно с налоговыми. Подтверждением уплаты акциза при таможенном оформлении этих товаров является заявка-расчет на получение марок с отметкой о полной уплате сумм сбора.

Ввозимые субъектами предпринимательской деятельности товары, на которые распространяются дополнительные льготы согласно актам законодательства, подлежат таможенному оформлению при условия предоставления таможенному органу импортером заявления о цели ввоза и будущего использования этих товаров и представления обязательства об использовании таких товаров исключительно с той целью, для которой предусмотрен льготный режим налогообложения.

Виды льгот приведены в табл. 12.

Плательщики акцизного сбора с товаров, импортируемых в Украину, перечисляют его на депозитные счета таможенных органов. Возврат излишне или ошибочно начисленных и уплаченных сумм акцизного сбора осуществляется таможенными органами при предоставления им ГТД на ввоз товаров и расчетных документов об их уплате, если не истек годичный срок со дня внесения платежа в бюджет.

Суммы акцизного сбора в течение трех банковских дней с даты полного оформления ГТД таможенные органы перечисляют в государственный бюджет за отдельными платежными поручениями по каждому виду платежа в соответствии с установленным порядком с последующим распределением и перечислением в местные бюджеты.

Таблица 12

Классификатор освобождения от уплаты акцизного сбора

Позиции и разделы	Код
И. Освобождение от налогообложения акцизным сбором соответствии с Декретом Кабинета Министров «Об акцизном сборе»
Товары, ввозимые в Украину предприятиями - Производителями подакцизных товаров при наличии подтверждения налоговой администрации, что предприятие является производителем подакцизных товаров	01
Легковые автомобили специального назначения для инвалидов при наличии справки органов социальной обеспечения об оплате ими стоимости таких автомобилей	02
Легковые автомобили специального назначения (скорая помощь, милиция и т.п.) по установленным Кабинетом Министров Украины перечню, которые будут использованы по назначению, по наличии соответствующего документа	03
II. Освобождение от обложения акцизным сбором согласно другим законодательным актам Украины
Образцы алкогольных напитков и табачных изделий, ввезенных в Украину с целью показа или демонстрации, если они остаются собственностью иностранных юридических лиц и их использование на территории Украины не имеет коммерческого характера	30
Товары, которые ввозятся в Украину в режиме временного ввоза под обязательство об обратном вывозе	31
Товары, ранее вывезенные с Украина, под обязательство об обратном ввозе	32
Конфискованное, наследственное, бесхозяйственное имущество, драгоценности и другие ценности, перешедшие по праву наследования к государству	33
Товары, которые возвращаются в Украину на основании рекламационных актов или вследствие расторжения контракта с технических или других причин, при условии, если возврат бракованной продукции согласно рекламационным актами осуществляется не позднее установленного срока возврата валютной выручки в соответствии с действующим законодательства и предусмотрено контрактом, а технические или другие причины, вследствие которых произошло расторжение контракта, соответствующим образом подтверждаются сторонами контракта или другими соответствующими органами	34
Другие законодательные акты Украины	9

Окончание табл. 12

Позиции и разделы	Код
III. Освобождение от обложения акцизным сбором согласно международных договоров и других обязательств Украины
Товары и услуги, предусмотренные для собственных потребностей дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и представительств международных организаций в Украине, а также для использования дипломатическим персоналом этих дипломатических миссий и членами их семей, проживающие вместе с лицами этого персонала	70
Сырье, материалы, оборудование и оборудования, которые ввозятся в Украину в рамках производственной кооперации стран СНГ в соответствии с Ашхабатськои соглашения	71
Товары, освобожденные в соответствии с межправительственных соглашений, при условии предоставления соответствующей справки Национального агентства реконструкции и развития	72
Товары, освобожденные в соответствии с межправительственного соглашения о создании УНТЦ	73
Товары, ввозимые в рамках Соглашения между Украина и США о гуманитарном и технико-экономическое сотрудничество	74
Товары и другие предметы, которые ввозятся в Украина на выполнение Соглашения между Украиной и США о помощи Украине в ликвидации стратегического ядерного оружия, а также предотвращение распространение оружия массового уничтожения	75
Товары, ввозимые в Украину на выполнения Соглашения между правительством Украины и Комиссией Европейского Сообщества с целью реализации проекта технической помощи в рамках программы TACIS	76
Товары, ввозимые в Украину на выполнение программы технической помощи, предоставляемой правительством Канады	77
Другие международные и межправительственные соглашения	78

Налогооблагаемая оборот по подакцизным товарам, которые ввозятся физическими лицами для собственного потребления, определяется на основе таможенной декларации с предъявлением товарных чеков на эти товары, а в случае их отсутствия - исходя из размера индикативных цен или минимальной таможенной стоимости импортных товаров, установленной КМУ. Расчет производится с учетом льгот, которые действуют для физических лиц (перечислены выше).

Таблица 13

Методика исчисления таможенных платежей

Расчет налогов	3 учетом акцизного сбора	Без учета акцизного сбора
1. Таможенная стоимость товара, включающая расходы границы Украины	100 дол. США	100 дол. США
2. Таможенная стоимость товара, пересчитанная в национальную валюту Украины на дату подачи ГТД таможенным органам	560 грн.	560 грн.
3. Сумма пошлины в соответствии с Единым таможенного тарифа (15% таможенной стоимости: п. 2x15%)	84 грн.	84 грн.
4. Таможенный сбор (0,2% таможенной стоимости: п. 2 х 0,2%)	1,12 грн.	1,12 грн.
5. Акцизный сбор с подакцизных товаров (ставка акцизного сбора 40% (п. 2 + п. 3 + п. 4) х 40%)	258,05 грн.	-
6. Налог на добавленную стоимость на импорт по установленной ставке 20% (п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5) х 20%	180,63 грн.	129,02 грн.