Макогон Ю.В. (ру) Таможенное дело (2005)

7.4. Метод по цене сделки с ввозимыми товарами

Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию страны товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы страны. В данном случае речь идет о продаже товара (оплата за ввезенный товар), что предполагает его перемещение из страны экспорта в страну импорта, то есть о внешнеторговую сделку купли-продажи, требующий наличия продавца, желающего передать право собственности на ввозимые в страну товары за определенную сумму, и покупателя, согласного получить данные товары в собственность этой суммы. Таким образом, одним из основных критериев (необходимым условием) применение метода 1 факт перехода права собственности на ввозимые в страну товары.

Если товар ввозится в счет выполнения соглашений, не предусматривающих передачу на него права собственности от иностранного владельца товара его украинский получателю, метод 1 для определения таможенной стоимости таких товаров не может быть применен. К такого рода ситуациям можно отнести, в частности, следующее:

- Ввозимые товары не являются предметом продажи;

- Ввоз подарков, образцов и рекламных предметов, поставляемых бесплатно;

- Товары, ввозимые на условиях консигнации для реализации, которые будут проданы после их ввоза за счет поставщика

- Товары, ввозимые дочерними фирмами, филиалами, представительствами, структурными подразделениями, которые не являются самостоятельными субъектами хозяйственной (предпринимательской) деятельности;

- Товары, ввезенные с целью проката, аренды или по найму.

Термин «цена уплачена" означает: если товары полностью оплачены до их таможенной оценки, т.е. до даты принятия декларации к таможенному оформлению, то именно эта величина должна быть принята за основу для оценки. Если к моменту таможенной оценки оплата оцениваемый товар еще не сделано, то тогда как исходная база для определения таможенной стоимости будет применяться цена, подлежащая уплате. Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, означает сумму всех платежей за товар покупателя продавцу или третьему лицу, но в пользу продавца, то есть всех прямых и косвенных платежей.

В законодательных документах по таможенной стоимости не устанавливается, в каком виде должен быть осуществлен платеж за ввозимый товар. Платежи могут быть осуществлены в любой разрешенной законодательством страны форме. Это могут быть расчеты путем банковских переводов, применение аккредитивных, вексельных и других форм расчетов. При расчетах участников сделки могут встречаться так называемые косвенные платежи третьим лицам в пользу продавца ввозимых товаров. Такие платежи включают оплату покупателем долгов продавца третьей стороне.

Согласно украинскому таможенному законодательству все расчеты по таможенным платежам осуществляются на дату принятия таможенной декларации к оформлению (если не предусмотрено иное). Именно на эту дату при определении таможенной стоимости производится перечисление иностранной валюты, в которой осуществлялись расчеты по сделке, в валюту Украины.

Очень важное значение для точной таможенной оценки товара имеет правильное определение «Места ввоза» товара на таможенную территорию страны, потому что в цену сделки включаются расходы по доставке товара до аэропорта, порта или другого места ввоза на территорию страны (в случае, если данные расходы не вошли в цену сделки).

С учетом того, что в законодательном определении термина "таможенная стоимость" существенное значение имеет момент пересечения таможенной границы Украины, приказом ГТСУ № 307 от 09.07.97 г. для целей определения таможенной стоимости установлен момент пересечения таможенной границы Украины для различных видов транспорта. В

том числе:

для авиаперевозок:

• при экспорте - завершение таможенного оформления в аэропорту, в котором происходит нагрузки,

• при импорте - начало или производство таможенного оформления в первом аэропорту на территории Украины, в котором производится разгрузка или перегрузка товаров, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого аэропорта;

для морских и речных перевозок:

• при экспорте - производство или завершение таможенного оформления в порту нагрузки на территории Украины,

• при импорте - начало или производство таможенного оформления в первом порту разгрузки или перегрузки на территории Украины, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого порта;

• для товара, доставляемого почтой: производство таможенного оформления в пункте международного почтового обмена;

• для перевозок другими видами транспорта (в том числе железнодорожным и автомобильным):

• при экспорте - производство или завершение таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины на пути перемещения товара,

• при импорте - начало или производство таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины на пути перемещения товара.

В цену сделки (основу для расчета таможенной стоимости по методу 1) включаются определены компоненты. Необходимо отметить определенные законом компоненты подлежат включению в таможенную стоимость ввозимых товаров только в том случае, если они не были в нее включены. При этом в цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости нельзя добавлять никаких другие компоненты, за исключением установленных законом. Кроме того, такие доначисления должны быть подтверждены документально, то есть прилагаться к цене сделки на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. В противном случае таможенная стоимость не может быть определена по методу 1.

Подробнее остановимся на содержании каждого из видов установленных законом дополнительных доначислений.

Расходы по доставке товаров включают:

- Стоимости транспортировки;

- Расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

- Расходов на страхование.

Как уже отмечалось, транспортные расходы подлежат включению в таможенную стоимость товара, если используются условия поставки, согласно которым обязанности по транспортировке до места ввоза в Украину (полностью или частично) возлагаются на покупателя, например, EXW, FOB-порт страны экспорта или третьей страны (DAF-польско-белорусский граница и т.д.). Необходимо обратить внимание, что в случае доставки товара согласно условиям поставки, EXW, FAS («Инкотермс-90») в обязанность покупателя входит выполнение за свой счет таможенных формальностей стране вывоза, т.е. в таможенную стоимость, помимо собственно расходов на транспортировку, в подобном случае необходимо включать расходы покупателя, понесенные им в связи с таможенным оформлением товара в стране его экспорта.

Если перевозка осуществляется различными видами транспорта, то учитываются расходы на каждый вид транспортных средств. В транспортные расходы необходимо также включать надбавки к фрахту, расходы на оформление товаросопроводительных документов, расходы на поддержку при перевозке товаров соответствующей температуры, влажности, на вентиляцию (т.е. расходов, необходимых для обеспечения их сохранности).

Как документальное подтверждение транспортных расходов, подлежащих включению в цену сделки, таможенному органу должны быть представлены договор на перевозку, счета и банковские документы, подтверждающие факт их оплаты (если они на момент таможенного оформления оплачены).

Если товар доставляется собственным транспортом покупателя или безвозмездно, то в таможенную стоимость включается сумма расходов на транспортировку, рассчитанное исходя из тарифов, действующих в период перевозки груза соответствующим видом транспорта наиболее крупных фирм-перевозчиков, или на основании данных бухгалтерского учета покупателя (калькуляции затрат на перевозку товара, подписанного руководителем предприятия и главным бухгалтером).

Если доставка товара осуществляется за счет покупателя, при перегрузке товара по пути из одного транспортного средства на другое, его выгрузке по пути прохождения т.п., расходы должны быть включены в таможенную стоимость. В случае пребывания товара на складе (например, при перегрузке в третьей стране с судна на автомобиль товар хранился на складе 3 дня) расходы по его сохранению также необходимо включать в таможенную стоимость.

Расходы на страхование на период транспортировки товара подлежат включению в его таможенную стоимость.

Комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара. В том случае, если участники сделки прибегают к услугам посредника (агента), необходимо определить, включать вознаграждение агента в таможенную или стоимость нет. Закон устанавливает, что в таможенную стоимость включаются расходы, которые произведены продавцом для того, чтобы найти покупателя, т.е. комиссионные расходы вознаграждения за продажу товара. Обычно такие расходы уже находятся в цене продавца, но если они не вошли в эту цену, то их необходимо досчитать на основании соответствующих договоров с посредниками, счетов и платежных документов. Комиссионные по закупке товара в таможенную стоимость не включаются.

Затраты покупателя на контейнеры, тару и упаковку. В таможенную стоимость должны включаться расходы покупателя на тару и упаковку в том случае, если они ранее не были включены в цену сделки и если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами. Например, если товар поставляется в упаковке, составляет единое целое с товаром (пиво в стеклянных бутылках), то товар и упаковка классифицируемых в одной тарифной позиции (одной позиции ТН ВЭД). В этом случае затраты на упаковку включаются в таможенную стоимость оцениваемого товара (пива). Если товар поставляется в цистерне, что является возвратной тарой и классифицируется по различным с товаром позициям ТН ВЭД, стоимость такой тары, если она не вошла в цену сделки должна быть учтена по позиции «Расходы на доставку (транспортировку) ».

Товары и услуги, предоставленные покупателем продавцу бесплатно или по сниженным ценам. Данным пунктом устанавливаются перечень товаров и услуг, стоимость которых необходимо включать в таможенную стоимость товара, в него входят:

- Сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие, которые являются составной частью оцениваемых товаров;

- Инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве оцениваемых товаров;

- Материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т.д..)

- Инженерная разработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Украины и непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров.

Обычно эти компоненты следует включать в таможенную стоимость, когда оцениваемые товары ввозимые в счет исполнения договора подряда на их изготовление из материала заказчика (как продукты переработки), т.е. когда заказчиком (украинским покупателем) прямо или косвенно были дальнейшем иностранному продавцу бесплатно (по сниженной цене) товары (услуги) с целью использования их для производства и / или продажи на вывоз в Украину оцениваемых товаров, включая предоставление покупателем оборудования в аренду продавцу. Такого рода товары (услуги) могут предоставляться и косвенно. Например, покупатель дает указание своему филиалу, расположенной в третьей стране, о поставки комплектующих изделий продавцу для производства закупаемых товаров.

Обязательным условием для включения в таможенную стоимость расходов по этой статье является требование, чтобы товары и услуги, поставляемые покупателем иностранному продавцу, использовались последним при производстве и продаже в Украине оцениваемых товаров. Проиллюстрируем это следующим примером: украинский покупатель ткани в третий стране приобретает хлопок, поставляется бесплатно производителю ткани. При продажи ткани украинскому покупателю производитель выставит счет, в котором к уплаты будет предъявлено сумма без учета стоимости сырья (хлопка), однако при определении таможенной стоимости ткани у нее должна быть включена стоимость хлопка. Как стоимость доначисленных компонентов принимается цена, по которой покупатель приобрел соответствующий товар у лица, не связанного с ним.

Лицензионные или иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности. Как рассматривается вознаграждение, выплачиваемое покупателем за пользование правами на:

- Изготовление ввозимых товаров (в том числе образцов, «ноу-хау»);

- Продажа на экспорт ввозимых товаров, в том числе торговых марок, товарных знаков;

- Использование или перепродажу ввозимых товаров (в том числе патентов, авторских прав, технологии производства, представляет единое целое с ввозимыми товарами).

Лицензионные или иные платежи должны добавляться к цене сделки только в том случае, если они:

а) к ввозимых товаров;

б) являются условиями заключенного между продавцом и покупателем договора купли-продажи.

Чтобы стать владельцем ввозимого товара, покупатель, кроме собственно оплаты за товар, должен заплатить за пользование авторской собственностью или совершить лицензионный платеж, при этом неважно, кому этот платеж должен быть адресован.

Лицензионные платежи за право на воспроизводство товара на территории Украины в таможенную стоимость не включаются.

Часть прямого или косвенного дохода продавца от

любых последующих перепродаж, передачи или использования

оцениваемых товаров на территории Украины. В случае, если договором купли-продажи предусмотрено, что часть прибыли, которую получит покупатель, будет возвращена продавцу (в любой форме), то сумму, соответствующую этой части прибыли, необходимо включать в таможенную стоимость ввозимого товара.

Если к моменту таможенного оформления эта часть прибыли неизвестна, то в ее установление товар может быть предоставлен декларанту в пользование под обеспечение надлежащих к уплате таможенных платежей, исходя из временной (условной) оценки или определения таможенной стоимости товара должна осуществляться следующими методами (методы 2-6).

Далее рассмотрим случаи, когда метод 1 не может быть использован для определения таможенной стоимости.

1. Обязательным условием применения метода 1 является отсутствие ограничений в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:

- Ограничений, установленных законодательством Украины

- Ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;

- Ограничений, существенно не влияют на цену товара.

На практике имеют место сделки, когда покупатель ограничен в своих правах пользования, владения или распоряжения купленным товаром, как правило, сказывается на цене товара, разумеется, не в сторону ее увеличения. Например, обязательным условием договора купли-продажи оборудования является то, что покупатель не имеет права его перепродавать (сдавать в аренду) третьим лицам без соответствующего разрешения иностранного продавца. В таких случаях метод 1 применять нельзя.

Исключением из данного условия, как уже отмечалось, есть ограничения, установленные законодательством Украины. Например, требования на получение специального разрешения на использования ввезенных товаров, проведения тестирования и т.п..

Во ограничениями географического региона, в котором товары могут быть перепроданы, подразумеваются территориальные ограничения по реализации товара, вводимые иностранным продавцом. Например, продавец в Украине, условно разделенной им на регионы, своих официальных представителей в каждом из таких регионов. Представитель иностранной фирмы имеет право перепродавать ввезенный товар только на определенной ему иностранным продавцом территории. Ограничение прав покупателя такого рода не могут быть основанием для отказа от применения метода 1.

Во ограничениями, существенно не влияют на цену товара, можно указать ограничения, характерные для коммерческой практики отраслей промышленности (сохранение режима секретности в области электронной промышленности с целью недопущения промышленного шпионажа), отдельных товаров (фрукты, овощи, находящиеся под влиянием сезонных факторов). Определение степени «значимости» влияния ограничений прав покупателя на ввозимый товар на цену сделки, а значит, и на возможность использования метода 1 для таможенной оценки, в каждом конкретном случае рассматривается таможенным органом индивидуально.

2. Метод 1 не может быть применен в случае, если продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, количественное влияние которых на цену сделки не может быть учтены.

Как примеры условий такого рода можно указать следующие ситуации:

- Цена на ввозимые товары зависит от предоставления покупателем продавцу определенных услуг (иностранный продавец продает украинскому покупателю товары на сумму 150 тысяч долларов США при условии, что покупатель обязуется оказывать ему определенные информационные услуги.

- Продавец устанавливает цену на ввозимые товары при условии, что покупатель купит также и другие товары в определенных количествах (иностранный продавец продает телевизоры по цене 300 долларов США за единицу при условии, что украинский покупатель приобретет 5000 автомагнитол по цене 75 долларов за единицу).

Необходимо отметить, что существуют условия, которые имеют общепринятый характер и распространяются на всех участников внешнеэкономической деятельности, т.е. такие, которые не влияют на возможность применения метода 1. К подобного рода условий относятся:

- Условия поставки по "Инкотермс" в редакции 1990 p.;

- Условия составления соглашений и осуществления поставок типа «покупка при условии подключения эксперта (наличие экспертного заключения) »и т.п.;

- Покупка при условии поставки товара в конкретной даты;

- Условия типа скидок на количество товара, на «верность» данному продавцу и т.п.;

- Предоставление покупателем продавцу технических разработок или чертежей, изготовленных стране покупателя;

- Осуществление покупателем за свой счет (возможно, даже с согласия продавцом) каких-либо действий, относящихся к сбыту покупателем импортируемых товаров, например, деятельность по рекламе, оплачиваемая покупателем;

- Требование на проведение тестирования или экзамена товаров;

- Требование по обеспечению конфиденциальности информации и секретности определенных сведений в отношении ввозимых товаров.

Метод 1 не применяется в тех случаях, когда данные, использованные декларантом, при заявлении таможенной стоимости не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными. То есть цена сделки может быть признана таможенным органом, а значит, таможенная стоимость может быть определена по методу 1 только в том случае, если все ее составляющие подтверждены документально. Требования достоверности в данном случае означают, что, во-первых, таможенные органы должны иметь возможность проверки представленных декларантом документов (значит, они должны быть в Украине), во-вторых, сведения, содержащиеся в представленных декларантом документах, не должны противоречить друг другу, в противном случае метод 1 применять нельзя.

3. Метод 1 не может быть применен также, если участники сделки являются взаимозависимыми лицами.

Под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков:

- Один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

- Участники сделки являются совладельцами предприятия;

- Участники сделки связаны трудовыми отношениями;

- Один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала;

- Оба участника сделки находятся под непосредственным или косвенным контролем третьего лица;

- Участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;

- Один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;

- Участники сделки или их должностные лица являются родственниками. Сведения о взаимозависимость продавца и покупателя, а также о наличии или отсутствии влияния этой зависимости на цену сделки указываются декларантом.

Однако это не означает, что само по себе наличие такой взаимосвязи между участниками соглашения автоматически является основанием для отказа от применения для таможенной оценки метода 1. Законом установлено, что метод 1 применять возможно, если взаимозависимость не повлияла на цену сделки.

Обязанность представить таможенному органу обоснованные доказательства того, что взаимозависимость контрагентов не повлияла на цену сделки, ложится на декларанта. Таможенный орган определяет достоверность и достаточность представленных доказательств. Как подтверждения данного факта должны быть представлены документы, доказывающие, что данный уровень цен характерен и для других соглашений, заключенных между независимыми лицами, и соответствует уровню цен свободного, конкурентного рынка. В противном случае метод 1 нельзя применять.

Обоснованные сомнения в том, что назначенная зависимому покупателю цена низкая и, следовательно, подверглась влиянию взаимозависимости (даже если декларант пытается доказывать обратное), могут возникнуть, например, в следующих случаях:

- Уровень установленных в договоре цен со всей очевидностью свидетельствует о том, что товар продан не независимому покупателю;

- Вследствие обстоятельств, сопровождающих сделку, выяснилось, что калькуляция цены не соответствует принятым в

этой отрасли промышленности нормам ведения бухгалтерского учета

- Разница между этой ценой и ценой, установленной для перепродажи товара, большое;

- Известны цены на идентичный или однородный товар, проданный независимому покупателю, значительно отличаются от этой цены.