Шышка Р.Б. (ру) Таможенное право Украины (2002)
4. Порядок начисления пошлины
Порядок начисления пошлины имеет важное значение. Таможенная пошлина начисляется таможенным органом Украина в соответствии с положениями Закона Украины «О Едином таможенном тарифе» и ставок Единого таможенного тарифа Украины, действующими на день подачи таможенной декларации. Так, ввозная пошлина взимается при осуществлении таможенного оформления товаров и других предметов (далее - товары), ввозимые (импортируемые) субъектами хозяйственной деятельности - юридическими лицами и гражданами - предпринимателями по грузовой таможенной декларации на таможенную территорию Украины с целью свободного использования на этой территории. Пошлина уплачивается в национальной валюте Украины и за ставкам, действующим на день подачи грузовой таможенной декларации к таможенному оформление. День подачи грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению фиксируется должностным лицом таможенного органа, который ее принял, путем выставления штампа «Под таможенным контролем» и соответствующими записями в делах таможенного органа.
Пошлина уплачивается таможенным органам Украины, а относительно товаров и других предметов, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - предприятиям связи. Уплата пошлины может быть осуществима путем перечисления суммы средств за безналичному расчету на счет таможенного органа или внесения суммы указанных средств наличными в кассу таможенного органа. При безналичном расчете уплатой ввозной пошлины считается поступление средств на депозитный счет таможенного органа. Также уплата ввозной пошлины может осуществляться внесением авансовых сумм на счет таможенного органа.
Начисление пошлины на товары и другие предметы, подлежащие таможенному обложению, основанные на их таможенной стоимости. Поэтому нужно правильно определить таможенную стоимость и указать ее в ватажний таможенной декларации. При определении таможенной стоимости применяются официальные курсы иностранных валют, установленные Национальным банком Украины на день подачи грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.
Таможенная стоимость товаров, которые перемещаются гражданами через таможенную границу Украина, для целей начисления налогов и сборов определяется на основании заявления владельца этих товаров или уполномоченного им лица при условии предоставления подтверждающих документов (товарных чеков, ярлыков и т.п.), которые можно идентифицировать с имеющимися товарами. При определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых в несопровождаемом багаже, кроме стоимости самих товаров, учитывается стоимость их страхования и перевозки (фрахта) до момента пересечения ими таможенной границы Украина. При отсутствии таких подтверждений или в случае наличия обоснованных сомнений относительно достоверности сведений относительно заявленной стоимости, таможенные органы определяют таможенную стоимость самостоятельно, на основании цены на идентичные или подобные (Аналогичные) товары.
Согласно ст. 259 ТК Украины таможенная стоимость товаров - это заявленная декларантом или определенная таможенным органом стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, которая исчисляется на момент пересечения товарами таможенной границы Украины в соответствии с положениями ТК. По сути таможенная стоимость - цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары на момент пересечения таможенной границы Украины. Другими словами - это цена сделки или цена договора. Таможенная стоимость определяется на основании ТК Украины, Закона Украины «О Едином таможенном тариф »и постановления KM Украины« О порядке определения таможенной стоимости товаров и других предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины »и утвержденным им «Порядком определения таможенной стоимости товаров и других предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины ». Указанным Порядком проводится определение таможенной стоимости товаров и других предметов, перемещаемых через таможенную границу Украины.
Таможенная стоимость начисляется в соответствии с установленными МК методов. Так, согласно ст. 266 ТК Украины определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, осуществляется путем применения таких методов:
по цене соглашения относительно товаров, которые импортируются (метод 1); по цене соглашения относительно идентичных товаров (метод 2); по цене соглашения относительно подобных (аналогичных) товаров (Метод 3), на основе вычитания стоимости (метод 4), на основе сложения стоимости (Метод 5); резервного (метод 6).
Основным методом определения таможенной стоимости товаров является метод по цене сделки с товаров, которые импортируются. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных в части первой настоящей статьи методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товаров не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности по усмотрению декларанта.
На основании ст. 267 ТК таможенной стоимости товаров, которые ввозятся (импортируются), является цена сделки, фактически уплаченная, или цена, подлежащая уплате за товары, ввозятся (импортируются) по назначению
в Украину, на момент пересечения ими таможенной границы Украины. Данная статья ключевой для определения таможенной стоимости. Поэтому есть смысл ее привести полностью. Согласно ее положениям для определения таможенной стоимости товаров к цене соглашения при этом добавляются, если они не были ранее в нее включены, следующие расходы: 1) расходы на доставку товаров до аэропорта, порта или другого места ввоза товаров на таможенную территорию Украины: а) стоимость транспортировки;
б) расходы на погрузку, выгрузку, перегрузку и перевалку товаров;
в) страховые суммы;
2) расходы, которые понес покупатель:
а) комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;
б) стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой они рассматриваются как одно целое с оцениваемыми товарами;
в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ, связанных с упаковкой;
3) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставляются покупателю бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей (отчуждением) на вывоз оцениваемых товаров, если соответствующая часть не была включена в заявленной цены:
а) сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий с частью оцениваемых товаров;
б) инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных на производство товаров, которые оцениваются;
в) материалов, израсходованных на производство товаров, которые оцениваются (смазочных материалов, топлива и т.д.)
г) инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных за пределами таможенной территории Украины и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
4) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель (импортер) прямо или косвенно должен уплатить как условие продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;
5) соответствующая часть прибыли от любой последующей перепродажи, передачи или использования оцениваемых товаров на таможенной территории Украины, которая прямо или косвенно идет на пользу продавца.
Указанный метод используется для определения таможенной стоимости товаров, если:
1) нет ограничений относительно прав покупателя (импортера) на использование товаров оцениваются, за исключением тех, которые:
а) вводятся или требуются законом;
б) ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы (Отчуждены повторно);
в) существенно влияют на цену товара;
2) продажа (отчуждение) и цена сделки не зависит от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть;
3) использованные декларантом сведения подтверждены документально и являются количественно выраженными и достоверными;
4) одна часть прибыли от любой следующей перепродажи, реализации или использования товаров покупателем не будет поступать прямо или косвенно в пользу продавца
5) участники соглашения (экспортер и импортер) не являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 7 части 3 настоящей статьи. При этом лица считаются взаимозависимыми, если:
а) один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из предприятий - участников сделки является одновременно должностным лицом другого предприятия - участника сделки;
б) участники сделки являются совладельцами предприятия;
в) участники сделки связаны трудовыми отношениями;
г) один из участников сделки владеет вкладом (паем) или акциями с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала;
г) оба участника сделки находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;
д) участники соглашения совместно, прямо или косвенно контролируют третье лицо;
е) один из участников соглашения прямо или косвенно контролирует другого участника соглашения;
е) участники соглашения - физические лица или должностные лица предприятий участников сделки являются родственниками.
6) Лица, ассоциированные в бизнесе друг с другом, из которых один является исключительным агентом, дистрибьютором или единым концессионером, считаются взаимозависимыми лицами только в случае, если подпадают под действие критериев, указанных в пункте 5 части третьей настоящей статьи.
7) При торговом соглашении между взаимозависимыми лицами цена сделки должна приниматься для целей таможенной оценки, если таможенный орган считает такую цену приемлемой. Если таможенный орган считает цену сделки между связанными лицами неприемлемой для целей таможенной оценки, он должен сообщить декларанту причины, через которые считает такую цену неприемлемой для целей таможенной оценки.
Цена сделки между взаимосвязанными лицами должна приниматься таможенным органом для целей таможенной оценки, если декларант докажет, что такая цена близка к одной из таких ценностей: а) к таможенной стоимости идентичных или подобных товаров, определенная по цене соглашения относительно идентичных товаров или по цене соглашения относительно подобных (аналогичных) товаров;
б) к таможенной стоимости идентичных или подобных товаров, которая определена на основе вычитания стоимости;
в) к таможенной стоимости идентичных или подобных товаров, которая определена на основе добавления стоимости.
При применении сравнений, предусмотренных пунктом 7 части третьей приведенной почти полностью статьи, необходимо учитывать различия в составляющих элементах, указанных в пунктах 1-5 части второй настоящей статьи, а также расходов, которые несет продавец при продаже покупателю, который не является взаимозависимым, и не несет их при продажи взаимозависимом покупателю. Эти сравнения осуществляются по заявлению импортера и является основанием только для сравнений. При определении таможенной стоимости запрещается принимать за основу альтернативные контрактные стоимости, указанные в подпунктах «а» - «в» пункта 7 части третьей настоящей статьи.
Рассмотрим полное указанные выше специальные методы оценки: Для определения таможенной стоимости товара за основу берется цена соглашения относительно идентичных товаров с соблюдением условий, указанных в этой статье. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые по всем признакам с товарами, которые оцениваются, в том числе за такими, как:
а) физические характеристики;
б) качество и репутация на рынке;
в) страна происхождения;
г) производитель.
Незначительные внешние различия не могут быть основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в целом такие товары отвечают требованиям части первой настоящей статьи.
Цена соглашения относительно идентичных товаров берется за основу для определения таможенной стоимости товаров, если эти товары:
а) проданы (отчуждены) для ввоза на территорию Украины;
б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее, чем за 90 дней до ввоз товаров, которые оцениваются;
в) ввезены примерно в том же количестве и на тех же коммерческих условиях. Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант должен провести соответствующую корректировку их цены с учетом этих разногласий и доку ментально подтвердить таможенному органу обоснованность цены.
Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.
В случае, если для целей применения этого метода оказывается более одной цены соглашения относительно идентичных товаров, для определения таможенной стоимости товаров импортируемых применяется самая низкая из них.
Для определения таможенной стоимости товаров за основу берется цена соглашения относительно подобных (аналогичных) товаров, которые ввозятся (импортируются), с соблюдением условий, указанных в этой статье. При этом под подобными (аналогичными) понимаются вниманию товары, которые хотя и не являются одинаковыми по всем признакам, но имеют схожие характеристики и состоят из схожих компонентов, благодаря чему они выполняют одинаковые функции по сравнению с товарами, которые оцениваются и считаются коммерчески взаимозаменяемыми.
Для определения, являются ли товары подобными (аналогичными), учитываются такие признаки:
1) качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
2) страна происхождения;
3) производитель.
В то же время МК установлено предостережения относительно условий применения методов оценки товаров по цене соглашения относительно идентичных товаров и по цене соглашения относительно подобных (Аналогичных) товаров. При этом действуют следующие правила:
1. Товары не считаются идентичными или подобными (аналогичными) оцениваемым, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары.
2. Товары, изготовленные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, учитываются только в случае, если нет ни идентичных, ни подобных (Аналогичных) товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров.
3. Товары не считаются идентичными или подобными (аналогичными), если ее проектирование, опытно-конструкторские работы, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи, а также другие аналогичные работы выполнены в Украине.
Определение таможенной стоимости товаров по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или подобные (Аналогичные) товары будут продаваться (отчуждаться) на таможенной территории Украина в неизменном состоянии. Для определения таможенной стоимости товаров за основу берется цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или подобные (Аналогичные) товары продаются наибольшей партией на территории Украины во время, максимально приближенный к времени ввоза, но не позднее, чем через 90 дней даты ввоза оцениваемых товаров, покупателю, который не является взаимозависимым с продавцом лицом.
От цены единицы товара вычитаются, если они могут быть выделены, такие компоненты:
1) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей на таможенной территории Украины товаров того же класса и вида;
2) суммы ввозной (импортной) пошлины, налогов, сборов и других платежей, подлежащих уплате в Украине в связи с ввозом (импортом) или продажей (Отчуждением) товаров;
3) обычные расходы на погрузку, выгрузку, транспортировку, страхование в Украине.
При отсутствии случаев продажи (отчуждения) оцениваемых, идентичных или подобных (аналогичных) товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза (импорта), по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и с соблюдением положений частей второй и третьей настоящей статьи.
Для определения таможенной стоимости товаров за основу берется цена товаров, рассчитанная путем сложения:
1) стоимости материалов и затрат, понесенных производителем в связи с производством оцениваемых товаров;
2) общих затрат, характерных для продажи (отчуждения) в Украину из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на погрузку, выгрузки, транспортировки, страхование до места пересечения таможенной границы Украина, и других расходов;
3) прибыли, который обычно получает экспортер в результате поставки в Украину таких товаров.
В таможенной практике применяется также резервный метод (ст.273 ТК Украины). Так, если таможенная стоимость не может быть определена путем последовательного вышеупомянутых методов, или таможенный орган аргументированно считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики. Определение таможенной стоимости оцениваемых товаров с использованием резервного метода осуществляется на основе законов Украины и должны соответствовать принципам и положениям статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) и Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) 1994 года.
Для определения таможенной стоимости по резервному методу таможенный орган предоставляет декларанту ценовую информацию, что есть в его распоряжении. В то же время для определения таможенной стоимости товары по резервному методу не могут использоваться:
1) цена товаров на внутреннем рынке страны-экспортера;
2) цена товаров, поставляемых из страны-экспортера в третьи страны;
3) цена товаров украинского происхождения на внутреннем рынке Украины;
4) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товаров;
5) затраты на производство, которые отличаются от тех, которые были определены для расчетов цены идентичных или подобных (аналогичных) товаров;
6) минимальная таможенная стоимость;
7) большая из двух альтернативных стоимостей.
Несколько иные подходы установленные для определения таможенной стоимости товаров вывозимых (экспортируемых) из Украины. Так, согласно ст. 274 ТК Украины таможенная стоимость товаров, вывозимых (экспортируемых) из Украины на основании договора купли-продажи или мены, определяется на основе цены, которая была фактически уплачена или подлежит уплате за эти товары на момент пересечения таможенной границы Украины.
К таможенной стоимости товаров, вывозимых (экспортируемых), также включаются фактические расходы, если они не были ранее в нее включены:
а) на погрузку, выгрузку, перегрузку, транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;
б) комиссионные и брокерские вознаграждения;
в) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить как условие продажи (Экспорта) товаров, которые оцениваются.
Таможенная стоимость товаров, вывозимых (экспортируемых) из Украины на основании договора, отличного от договоров купли-продажи или мены, определяется на основе цены, подтвержденной коммерческими, транспортными, банковскими, бухгалтерскими и другими документами, содержащими сведения о стоимости оцениваемых товаров с учетом расходов на транспортировку и страхование товаров до пункта пересечения таможенной границы Украины.
В случае установления ценовых ограничений при вывозе (экспорте) отдельных товаров (индикативные цены, предельные уровни цен, цены, установленные в результате антидемпинговых расследований и т.п.) таможенная стоимость таких товаров в случае вывоза (Экспорта) их из Украины устанавливается с учетом положений, определяющих порядок применения указанных ограничений.
Эти правила должны учитываться при декларировании таможенной стоимости. В случае вывоза (экспорта) товаров, на которые установлена вывозная, антидемпинговая, компенсационная или специальные виды пошлины, таможенная стоимость декларируется путем представления декларации таможенной стоимости.
Основой для определения таможенной стоимости товаров является цена сделки, которую фактически уплачены или подлежащей уплате за эти товары, если на нее не повлияли такие факторы:
1) ограничения прав продавца (экспортера) на товары, которые оцениваются, по исключением:
а) ограничений, установленных законами;
б) ограничений, существенно не влияют на цену товаров;
2) зависимость продажи (отчуждения) и цены сделки от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть;
3) сведения, использованные декларантом для определения таможенной стоимости товаров, не подтверждены документально либо не являются количественно выраженными и достоверными;
4) участники соглашения (экспортер и импортер) являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом лица считаются взаимозависимыми, если имеет место хотя бы одно из следующих условий:
а) один из участников соглашения - физическое или должностное лицо одного из предприятий - участников сделки является одновременно должностным лицом другого предприятия - участника соглашения;
б) участники сделки являются совладельцами предприятия;
в) участники сделки связаны трудовыми отношениями;
г) один из участников сделки владеет вкладом (паем) или акциями с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала;
г) оба участника сделки находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;
д) участники соглашения совместно, прямо или косвенно контролируют третье лицо; е) один из участников соглашения прямо или косвенно контролирует другого участника соглашения;
е) участники соглашения - физические лица или должностные лица предприятий участников сделки являются родственниками.
Ответственность за принятие решения о таможенной стоимости товаров несет должностное лицо органа таможенной службы, к компетенции которого относится определение этой стоимости.
При явном несоответствии заявленной таможенной стоимости товаров и других предметов стоимости или в случае невозможности проверки ее исчисления таможенные органы Украины определяют таможенную стоимость последовательно на основе цены на идентичные товары и другие предметы, цены
на подобные товары и другие предметы, которые действуют в ведущих странах экспортерах указанных товаров и других предметов.
Пошлина уплачивается таможенным органам Украины, а относительно товаров и других предметов, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - предприятиям связи. Уплата пошлины может быть осуществима путем перечисления суммы средств за безналичному расчету на счет таможенного органа или внесения суммы указанных средств наличными в кассу таможенного органа. При безналичном расчете уплатой ввозной пошлины считается поступление средств на депозитный счет таможенного органа. Также уплата ввозной пошлины может осуществляться внесением авансовых сумм на счет таможенного органа.
Начисление пошлины на товары и другие предметы, подлежащие таможенному обложению, основанные на их таможенной стоимости. Поэтому нужно правильно определить таможенную стоимость и указать ее в ватажний таможенной декларации. При определении таможенной стоимости применяются официальные курсы иностранных валют, установленные Национальным банком Украины на день подачи грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.
Таможенная стоимость товаров, которые перемещаются гражданами через таможенную границу Украина, для целей начисления налогов и сборов определяется на основании заявления владельца этих товаров или уполномоченного им лица при условии предоставления подтверждающих документов (товарных чеков, ярлыков и т.п.), которые можно идентифицировать с имеющимися товарами. При определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых в несопровождаемом багаже, кроме стоимости самих товаров, учитывается стоимость их страхования и перевозки (фрахта) до момента пересечения ими таможенной границы Украина. При отсутствии таких подтверждений или в случае наличия обоснованных сомнений относительно достоверности сведений относительно заявленной стоимости, таможенные органы определяют таможенную стоимость самостоятельно, на основании цены на идентичные или подобные (Аналогичные) товары.
Согласно ст. 259 ТК Украины таможенная стоимость товаров - это заявленная декларантом или определенная таможенным органом стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, которая исчисляется на момент пересечения товарами таможенной границы Украины в соответствии с положениями ТК. По сути таможенная стоимость - цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары на момент пересечения таможенной границы Украины. Другими словами - это цена сделки или цена договора. Таможенная стоимость определяется на основании ТК Украины, Закона Украины «О Едином таможенном тариф »и постановления KM Украины« О порядке определения таможенной стоимости товаров и других предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины »и утвержденным им «Порядком определения таможенной стоимости товаров и других предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины ». Указанным Порядком проводится определение таможенной стоимости товаров и других предметов, перемещаемых через таможенную границу Украины.
Таможенная стоимость начисляется в соответствии с установленными МК методов. Так, согласно ст. 266 ТК Украины определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, осуществляется путем применения таких методов:
по цене соглашения относительно товаров, которые импортируются (метод 1); по цене соглашения относительно идентичных товаров (метод 2); по цене соглашения относительно подобных (аналогичных) товаров (Метод 3), на основе вычитания стоимости (метод 4), на основе сложения стоимости (Метод 5); резервного (метод 6).
Основным методом определения таможенной стоимости товаров является метод по цене сделки с товаров, которые импортируются. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных в части первой настоящей статьи методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товаров не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности по усмотрению декларанта.
На основании ст. 267 ТК таможенной стоимости товаров, которые ввозятся (импортируются), является цена сделки, фактически уплаченная, или цена, подлежащая уплате за товары, ввозятся (импортируются) по назначению
в Украину, на момент пересечения ими таможенной границы Украины. Данная статья ключевой для определения таможенной стоимости. Поэтому есть смысл ее привести полностью. Согласно ее положениям для определения таможенной стоимости товаров к цене соглашения при этом добавляются, если они не были ранее в нее включены, следующие расходы: 1) расходы на доставку товаров до аэропорта, порта или другого места ввоза товаров на таможенную территорию Украины: а) стоимость транспортировки;
в) страховые суммы;
2) расходы, которые понес покупатель:
а) комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;
б) стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой они рассматриваются как одно целое с оцениваемыми товарами;
в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ, связанных с упаковкой;
3) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставляются покупателю бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей (отчуждением) на вывоз оцениваемых товаров, если соответствующая часть не была включена в заявленной цены:
а) сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий с частью оцениваемых товаров;
б) инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных на производство товаров, которые оцениваются;
в) материалов, израсходованных на производство товаров, которые оцениваются (смазочных материалов, топлива и т.д.)
г) инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных за пределами таможенной территории Украины и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
4) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель (импортер) прямо или косвенно должен уплатить как условие продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;
5) соответствующая часть прибыли от любой последующей перепродажи, передачи или использования оцениваемых товаров на таможенной территории Украины, которая прямо или косвенно идет на пользу продавца.
Указанный метод используется для определения таможенной стоимости товаров, если:
1) нет ограничений относительно прав покупателя (импортера) на использование товаров оцениваются, за исключением тех, которые:
б) ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы (Отчуждены повторно);
в) существенно влияют на цену товара;
2) продажа (отчуждение) и цена сделки не зависит от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть;
3) использованные декларантом сведения подтверждены документально и являются количественно выраженными и достоверными;
4) одна часть прибыли от любой следующей перепродажи, реализации или использования товаров покупателем не будет поступать прямо или косвенно в пользу продавца
5) участники соглашения (экспортер и импортер) не являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 7 части 3 настоящей статьи. При этом лица считаются взаимозависимыми, если:
а) один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из предприятий - участников сделки является одновременно должностным лицом другого предприятия - участника сделки;
б) участники сделки являются совладельцами предприятия;
в) участники сделки связаны трудовыми отношениями;
г) один из участников сделки владеет вкладом (паем) или акциями с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала;
г) оба участника сделки находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;
д) участники соглашения совместно, прямо или косвенно контролируют третье лицо;
е) один из участников соглашения прямо или косвенно контролирует другого участника соглашения;
е) участники соглашения - физические лица или должностные лица предприятий участников сделки являются родственниками.
6) Лица, ассоциированные в бизнесе друг с другом, из которых один является исключительным агентом, дистрибьютором или единым концессионером, считаются взаимозависимыми лицами только в случае, если подпадают под действие критериев, указанных в пункте 5 части третьей настоящей статьи.
7) При торговом соглашении между взаимозависимыми лицами цена сделки должна приниматься для целей таможенной оценки, если таможенный орган считает такую цену приемлемой. Если таможенный орган считает цену сделки между связанными лицами неприемлемой для целей таможенной оценки, он должен сообщить декларанту причины, через которые считает такую цену неприемлемой для целей таможенной оценки.
Цена сделки между взаимосвязанными лицами должна приниматься таможенным органом для целей таможенной оценки, если декларант докажет, что такая цена близка к одной из таких ценностей: а) к таможенной стоимости идентичных или подобных товаров, определенная по цене соглашения относительно идентичных товаров или по цене соглашения относительно подобных (аналогичных) товаров;
б) к таможенной стоимости идентичных или подобных товаров, которая определена на основе вычитания стоимости;
в) к таможенной стоимости идентичных или подобных товаров, которая определена на основе добавления стоимости.
Рассмотрим полное указанные выше специальные методы оценки: Для определения таможенной стоимости товара за основу берется цена соглашения относительно идентичных товаров с соблюдением условий, указанных в этой статье. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые по всем признакам с товарами, которые оцениваются, в том числе за такими, как:
а) физические характеристики;
б) качество и репутация на рынке;
в) страна происхождения;
г) производитель.
Незначительные внешние различия не могут быть основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в целом такие товары отвечают требованиям части первой настоящей статьи.
Цена соглашения относительно идентичных товаров берется за основу для определения таможенной стоимости товаров, если эти товары:
а) проданы (отчуждены) для ввоза на территорию Украины;
б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее, чем за 90 дней до ввоз товаров, которые оцениваются;
в) ввезены примерно в том же количестве и на тех же коммерческих условиях. Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант должен провести соответствующую корректировку их цены с учетом этих разногласий и доку ментально подтвердить таможенному органу обоснованность цены.
Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.
В случае, если для целей применения этого метода оказывается более одной цены соглашения относительно идентичных товаров, для определения таможенной стоимости товаров импортируемых применяется самая низкая из них.
Для определения таможенной стоимости товаров за основу берется цена соглашения относительно подобных (аналогичных) товаров, которые ввозятся (импортируются), с соблюдением условий, указанных в этой статье. При этом под подобными (аналогичными) понимаются вниманию товары, которые хотя и не являются одинаковыми по всем признакам, но имеют схожие характеристики и состоят из схожих компонентов, благодаря чему они выполняют одинаковые функции по сравнению с товарами, которые оцениваются и считаются коммерчески взаимозаменяемыми.
Для определения, являются ли товары подобными (аналогичными), учитываются такие признаки:
1) качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
2) страна происхождения;
3) производитель.
В то же время МК установлено предостережения относительно условий применения методов оценки товаров по цене соглашения относительно идентичных товаров и по цене соглашения относительно подобных (Аналогичных) товаров. При этом действуют следующие правила:
1. Товары не считаются идентичными или подобными (аналогичными) оцениваемым, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары.
2. Товары, изготовленные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, учитываются только в случае, если нет ни идентичных, ни подобных (Аналогичных) товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров.
3. Товары не считаются идентичными или подобными (аналогичными), если ее проектирование, опытно-конструкторские работы, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи, а также другие аналогичные работы выполнены в Украине.
Определение таможенной стоимости товаров по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или подобные (Аналогичные) товары будут продаваться (отчуждаться) на таможенной территории Украина в неизменном состоянии. Для определения таможенной стоимости товаров за основу берется цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или подобные (Аналогичные) товары продаются наибольшей партией на территории Украины во время, максимально приближенный к времени ввоза, но не позднее, чем через 90 дней даты ввоза оцениваемых товаров, покупателю, который не является взаимозависимым с продавцом лицом.
От цены единицы товара вычитаются, если они могут быть выделены, такие компоненты:
1) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей на таможенной территории Украины товаров того же класса и вида;
2) суммы ввозной (импортной) пошлины, налогов, сборов и других платежей, подлежащих уплате в Украине в связи с ввозом (импортом) или продажей (Отчуждением) товаров;
3) обычные расходы на погрузку, выгрузку, транспортировку, страхование в Украине.
При отсутствии случаев продажи (отчуждения) оцениваемых, идентичных или подобных (аналогичных) товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза (импорта), по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и с соблюдением положений частей второй и третьей настоящей статьи.
Для определения таможенной стоимости товаров за основу берется цена товаров, рассчитанная путем сложения:
1) стоимости материалов и затрат, понесенных производителем в связи с производством оцениваемых товаров;
2) общих затрат, характерных для продажи (отчуждения) в Украину из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на погрузку, выгрузки, транспортировки, страхование до места пересечения таможенной границы Украина, и других расходов;
3) прибыли, который обычно получает экспортер в результате поставки в Украину таких товаров.
В таможенной практике применяется также резервный метод (ст.273 ТК Украины). Так, если таможенная стоимость не может быть определена путем последовательного вышеупомянутых методов, или таможенный орган аргументированно считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики. Определение таможенной стоимости оцениваемых товаров с использованием резервного метода осуществляется на основе законов Украины и должны соответствовать принципам и положениям статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) и Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) 1994 года.
Для определения таможенной стоимости по резервному методу таможенный орган предоставляет декларанту ценовую информацию, что есть в его распоряжении. В то же время для определения таможенной стоимости товары по резервному методу не могут использоваться:
1) цена товаров на внутреннем рынке страны-экспортера;
2) цена товаров, поставляемых из страны-экспортера в третьи страны;
3) цена товаров украинского происхождения на внутреннем рынке Украины;
4) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товаров;
5) затраты на производство, которые отличаются от тех, которые были определены для расчетов цены идентичных или подобных (аналогичных) товаров;
6) минимальная таможенная стоимость;
7) большая из двух альтернативных стоимостей.
Несколько иные подходы установленные для определения таможенной стоимости товаров вывозимых (экспортируемых) из Украины. Так, согласно ст. 274 ТК Украины таможенная стоимость товаров, вывозимых (экспортируемых) из Украины на основании договора купли-продажи или мены, определяется на основе цены, которая была фактически уплачена или подлежит уплате за эти товары на момент пересечения таможенной границы Украины.
К таможенной стоимости товаров, вывозимых (экспортируемых), также включаются фактические расходы, если они не были ранее в нее включены:
а) на погрузку, выгрузку, перегрузку, транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;
б) комиссионные и брокерские вознаграждения;
в) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить как условие продажи (Экспорта) товаров, которые оцениваются.
Таможенная стоимость товаров, вывозимых (экспортируемых) из Украины на основании договора, отличного от договоров купли-продажи или мены, определяется на основе цены, подтвержденной коммерческими, транспортными, банковскими, бухгалтерскими и другими документами, содержащими сведения о стоимости оцениваемых товаров с учетом расходов на транспортировку и страхование товаров до пункта пересечения таможенной границы Украины.
В случае установления ценовых ограничений при вывозе (экспорте) отдельных товаров (индикативные цены, предельные уровни цен, цены, установленные в результате антидемпинговых расследований и т.п.) таможенная стоимость таких товаров в случае вывоза (Экспорта) их из Украины устанавливается с учетом положений, определяющих порядок применения указанных ограничений.
Эти правила должны учитываться при декларировании таможенной стоимости. В случае вывоза (экспорта) товаров, на которые установлена вывозная, антидемпинговая, компенсационная или специальные виды пошлины, таможенная стоимость декларируется путем представления декларации таможенной стоимости.
Основой для определения таможенной стоимости товаров является цена сделки, которую фактически уплачены или подлежащей уплате за эти товары, если на нее не повлияли такие факторы:
1) ограничения прав продавца (экспортера) на товары, которые оцениваются, по исключением:
а) ограничений, установленных законами;
б) ограничений, существенно не влияют на цену товаров;
2) зависимость продажи (отчуждения) и цены сделки от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть;
3) сведения, использованные декларантом для определения таможенной стоимости товаров, не подтверждены документально либо не являются количественно выраженными и достоверными;
4) участники соглашения (экспортер и импортер) являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом лица считаются взаимозависимыми, если имеет место хотя бы одно из следующих условий:
а) один из участников соглашения - физическое или должностное лицо одного из предприятий - участников сделки является одновременно должностным лицом другого предприятия - участника соглашения;
б) участники сделки являются совладельцами предприятия;
в) участники сделки связаны трудовыми отношениями;
г) один из участников сделки владеет вкладом (паем) или акциями с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала;
г) оба участника сделки находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;
д) участники соглашения совместно, прямо или косвенно контролируют третье лицо; е) один из участников соглашения прямо или косвенно контролирует другого участника соглашения;
е) участники соглашения - физические лица или должностные лица предприятий участников сделки являются родственниками.
Ответственность за принятие решения о таможенной стоимости товаров несет должностное лицо органа таможенной службы, к компетенции которого относится определение этой стоимости.
При явном несоответствии заявленной таможенной стоимости товаров и других предметов стоимости или в случае невозможности проверки ее исчисления таможенные органы Украины определяют таможенную стоимость последовательно на основе цены на идентичные товары и другие предметы, цены
на подобные товары и другие предметы, которые действуют в ведущих странах экспортерах указанных товаров и других предметов.
