Канєва Т.В. (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2004)
1.1. Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
Cоответствии со статьей 2 Бюджетного кодекса Украины бюджетное учреждение - это орган, учреждение или организация, предусмотренная Конституцией Украины, а также учреждение или организация, созданная в установленном порядке органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым или органами местного самоуправления, полностью содержится за счет соответствующего государственного бюджета или местных бюджетов. Бюджетные учреждения являются неприбыльными.
Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях определяются Бюджетным кодексом Украины, Законами Украины «О Государственном бюджете Украины», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине », Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и организаций и Порядком его применения, утвержденным приказом Главного управления Государственного казначейства Украина, Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины, и другими нормативными документами, содержат указания по учету и отражения в отчетности операций бюджетных учреждений.
Хозяйственно-финансовая деятельность бюджетных учреждений - это состояние ресурсов, источников поступления и хозяйственные процессы, происходящие в учреждении. Управление бюджетными учреждениями базируется на достоверной информации о получении бюджетного ассигнования, поступления средств специального фонда, проведения фактических и кассовых расходов, результатов выполнения сметы отдельно по общему и специальному фондам и в целом в учреждении. Главная цель ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях - это предоставление информации, необходима для управления деятельностью бюджетного учреждения и обеспечения контроля за выполнением сметы.
Строгая регламентация методологии бухгалтерского учета бюджетных учреждений обеспечивает его единство и позволяет сравнивать показатели деятельности всех бюджетных учреждений в целом и получать сводные показатели для контроля за выполнением смет и бюджетов всех уровней.
В случае необходимости и по согласованию с Государственным казначейством Украины министерства и ведомства могут разрабатывать и издавать инструкции по использование общих положений по бухгалтерскому учету с учетом специфики их деятельности в учреждениях своей подчиненности.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется по мемориально-ордерной форме согласно Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях сплошь и непрерывно отображает все операции, связанные с выполнением сметы. Своевременное, полное и достоверное отражения в балансе бюджетного учреждения всех хозяйственных операций является обязательным условием эффективного управления деятельностью бюджетным учреждением. Один из важнейших задач совершенствования учета в бюджетных учреждениях - это учет средств специального фонда, их взаимосвязь в системе отчетных данных по показателями выполнения сметы в общем фонде. Решение этой задачи необходимое для максимального использования внутренних резервов, правильного и экономного расходования средств общего фонда в соответствии с полученными ассигнований и их целевого назначения в пределах объемов, утвержденных сметой учреждения.
Организация бюджетного бухгалтерского учета базируется на применении общепринятых принципов бухгалтерского учета.
Бухгалтерского учета - это основные принципы, на которых осуществляются его функции в бюджетных учреждениях.
Бюджетные учреждения - отдельные юридические лица. Они ведут учет и составляют отчетность в соответствии с действующим законодательством для бюджетных учреждений, определяют результаты выполнения сметы за год, несут имущественную и правовую ответственность перед государством, платят установленные для бюджетных учреждений налоги, производят расчеты с персоналом, с дебиторами и кредиторами. Все эти признаки соответствуют принципу автономности, который присущ и бюджетном бухгалтерском учете.
Бюджетные учреждения свою хозяйственно-финансовую деятельность ведут непрерывно, отражая ее в системе бухгалтерского учета, что является признаком принципа непрерывности. Согласно этому принципу ресурсы бюджетного учреждения отражаются в учете по цене их приобретения или производства. Доходы бюджетного учреждения, полученные как бюджетное ассигнование и поступления средств специального фонда, и расходы отражаются в учете и отчетности непрерывным нарастающим итогом с начала года, что позволяет определить на любую отчетную дату состояние выполнения сметы как по общему, так и по специальным фондами, а в конце года результат его выполнения в целом.
Основой организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях является документация. Документ подтверждает совершение хозяйственной операции и являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. Все первичные документы, в которых зафиксировано факты осуществления хозяйственных операций в бюджетных учреждениях, согласно нормативно-правовых актов, имеют обязательные реквизиты, подтверждающие их юридическую доказательность. Такое применение сплошного документирования всех хозяйственных операций в бюджетном учреждении отвечает требованиям принципа доказательности.
Все хозяйственные операции в бюджетных учреждениях отражаются в единых денежных единицах. Цель применения этого принципа бухгалтерского учета - обобщение, группировка и сопоставление плановых данных по смете бюджетной учреждения с соответствующими фактическими данными деятельности бюджетного учреждения по исполнения сметы за отчетный период.
Бюджетные учреждения ведут учетную политику, направленную на учет доходов и расходов в процессе осуществления своей хозяйственно-финансовой деятельности. Такая политика имеет свои особенности, заключающиеся прежде всего в форме ведения бухгалтерского учета, которая является мемориально-ордерной. Она утверждена инструкции «О формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядок их составления». Учетная политика в бюджетных учреждениях предусматривает, что:
-Источниками покрытия расходов учреждения являются ассигнования общего фонда и поступления средств специального фонда;
- Методика учета расходов должна быть отделена от учета расходов общего и расходов специального фонда;
- Начисление основных средств и других необоротных материальных и нематериальных активов - начисление износа на первоначальную стоимость - имеет осуществляться в последний рабочий день декабря;
- Результат деятельности бюджетного учреждения определяется как результат выполнения сметы один раз в год в конце года. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях осуществляется на принципе соответствия, т.е. на сопоставлении доходов отчетного периода с расходами, которые были осуществлены за счет таких доходов. Учет ассигнований и доходов специального фонда осуществляется по кассовому методу. Расходы бюджетного учреждения - это затраты, возникающие в связи с ведением хозяйственно-финансовой деятельности, которые должны быть компенсированы доходами с соответствующих источников за соответствующий период. По доходам и расходам общего фонда основным документом, регламентирующим их поступления и использования в установленные сроки - помесячно, есть план ассигнований общего фонда. Относительно средств специального фонда бюджетным учреждениям предоставлена большая самостоятельность в расходовании. Этот принцип бухгалтерского учета обеспечивает соответствие между источниками доходов и расходами в отчетном периоде, что очень важно для деятельности бюджетных учреждений.
Для бюджетного бухгалтерского учета характерен принцип правомочия. Есть учреждения могут проводить хозяйственно-финансовой деятельности, которая соответствует их назначению, т.е. утверждена их уставными положениями.
Для проведения деятельности по специальному фонду перечень групп собственных поступлений и требования относительно их образования и направления использования определяет Кабинет Министров Украина, а виды услуг, которые могут осуществляться определенными бюджетными учреждениями, утверждаются отраслевыми министерствами или ведомствами.
Все расходы и доходы бюджетного учреждения отражаются в бухгалтерском учете при условии их достоверной обоснованности первичной документацией, определенной для подтверждения хозяйственных операций определенными нормативными актами. Осторожность и осторожность должны предотвращать необоснованное увеличению расходов бюджетных учреждений. В бухгалтерском учете отражаются только реальные походы, ассигнования из общего фонда - на регистрационные счета бюджетных учреждений - или поступления средств специального фонда на специальные регистрационные счета в отделениях Государственного казначейства или специальные счета в учреждениях уполномоченных банков.
Периодичность бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях предусматривает распределение деятельности учреждения по выполнению сметы на отчетные периоды, которые осуществляются для определения его выполнения в определенные периоды и результата за год. Это дает возможность подготовить оперативную информацию для распорядителей бюджетных средств высокого уровня об использовании ассигнований, средств специального фонда согласно сметой и задолженность по финансированию отдельных расходов бюджетных учреждений.
Ведение бухгалтерского учета, контроль за выполнением сметы и составления отчетности в бюджетных учреждениях возложено на бухгалтерию. Бухгалтерия бюджетного учреждения - это отдельная самостоятельная служба со своей структурой. Основными организационными подразделениями в бюджетных учреждениях является бухгалтерии и централизованные бухгалтерии. Крупные учреждения имеют отдельные самостоятельные бухгалтерии. Самая распространенная форма организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях - централизованные бухгалтерии. Они создаются, как правило, при министерствах, ведомствах, их управлениях, управлениях местных государственных администраций с целью выполнения всех функций по учету и отчетности бюджетных учреждений, которые они обслуживают.
При централизованной форме организации учета руководители учреждений, которые обслуживаемых обладают правами распорядителей средств. Они имеют право: заключать договоры на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ, должны обязательно визироваться главным бухгалтером централизованной бухгалтерии; получать подотчетные суммы на командировочные, хозяйственные и другие нужды и разрешать их выдачу сотрудникам, разрешать оплату расходов за счет ассигнований и поступлений специальных средств, предусмотренных общим и специальными фондами сметы, тратить соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания на нужды бюджетного учреждения, утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы о
результаты инвентаризации, акты на списание изношенных и непригодных основных средств и других материальных ценностей, решать вопросы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.
Централизованные бухгалтерии представляют руководителям учреждений, которые они обслуживают, необходимые сведения о выполнении смет в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями таких учреждений.
Главный бухгалтер централизованной бухгалтерии руководит организацией бухгалтерского учета и отчетности, контролирует выполнение сметы учреждениями своей системы. Он устанавливает служебные обязанности для работников бухгалтерии так, чтобы каждый работник знал их и отвечал за их выполнение. Служебные обязанности в бухгалтерии распределяются по функциональным признакам, а именно, за каждой группе работников закрепляется отдельный участок работы. В централизованной бухгалтерии могут быть созданы следующие группы: финансовая, материальная, учета расчетов с персоналом, расчетная по обязательствам, по учету основных средств и капитальных вложений, учета средств специального фонда. Всего централизация положительно повлияла на бухгалтерский учет и отчетность бюджетных учреждений - улучшилось функциональное разделение между работниками бухгалтерии, распространились прогрессивные формы и методы учета, сократились расходы на содержание аппарата управления, появилась возможность сравнивать и обобщать результаты анализа выполнения сметы однотипных учреждений, используя современную вычислительную технику и новейшие пакеты прикладных программ по комплексной автоматизации бухгалтерского учета. Централизация бухгалтерского учета облегчает работу по возведению периодической и годовой отчетности об исполнении смет и контрольно-ревизионную работу. Работники централизованных бухгалтерий предоставляют необходимые данные учреждениям, которые обслуживают, об осуществленных хозяйственные операции, документальную отчетность по обеспечению рационального и эффективного использования выделенных ассигнований и специальных средств, проводят экономический анализ деятельности учреждений с целью выявления и использование резервов.
В современных экономических условиях и в условиях ограниченности финансовых возможностей общего фонда бюджета расширяется круг задач, стоящих перед бухгалтерским учетом. Эти задачи, которые необходимо решить за короткое время, характеризуют новый этап развития бюджетного бухгалтерского учета. При этом необходимо
учитывать, что проблемы ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях неоднородны, поскольку обусловлены отдельным видом деятельности. Отраслевая специфика должна быть отражена в организации и ведении бухгалтерского учета.
Деятельность бюджетных учреждений по выполнению сметы направлена на мобилизацию всех запланированных доходов и осуществления предусмотренных расходов точно и в определенные сроки.
Для обеспечения полного и своевременного поступления бюджетных средств и использования согласно целевых назначений необходима правильная организация бухгалтерского учета исполнения сметы с соблюдением всех принципов и требований действующего законодательства.
Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях определяются Бюджетным кодексом Украины, Законами Украины «О Государственном бюджете Украины», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине », Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и организаций и Порядком его применения, утвержденным приказом Главного управления Государственного казначейства Украина, Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины, и другими нормативными документами, содержат указания по учету и отражения в отчетности операций бюджетных учреждений.
Хозяйственно-финансовая деятельность бюджетных учреждений - это состояние ресурсов, источников поступления и хозяйственные процессы, происходящие в учреждении. Управление бюджетными учреждениями базируется на достоверной информации о получении бюджетного ассигнования, поступления средств специального фонда, проведения фактических и кассовых расходов, результатов выполнения сметы отдельно по общему и специальному фондам и в целом в учреждении. Главная цель ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях - это предоставление информации, необходима для управления деятельностью бюджетного учреждения и обеспечения контроля за выполнением сметы.
Строгая регламентация методологии бухгалтерского учета бюджетных учреждений обеспечивает его единство и позволяет сравнивать показатели деятельности всех бюджетных учреждений в целом и получать сводные показатели для контроля за выполнением смет и бюджетов всех уровней.
В случае необходимости и по согласованию с Государственным казначейством Украины министерства и ведомства могут разрабатывать и издавать инструкции по использование общих положений по бухгалтерскому учету с учетом специфики их деятельности в учреждениях своей подчиненности.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется по мемориально-ордерной форме согласно Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях сплошь и непрерывно отображает все операции, связанные с выполнением сметы. Своевременное, полное и достоверное отражения в балансе бюджетного учреждения всех хозяйственных операций является обязательным условием эффективного управления деятельностью бюджетным учреждением. Один из важнейших задач совершенствования учета в бюджетных учреждениях - это учет средств специального фонда, их взаимосвязь в системе отчетных данных по показателями выполнения сметы в общем фонде. Решение этой задачи необходимое для максимального использования внутренних резервов, правильного и экономного расходования средств общего фонда в соответствии с полученными ассигнований и их целевого назначения в пределах объемов, утвержденных сметой учреждения.
Организация бюджетного бухгалтерского учета базируется на применении общепринятых принципов бухгалтерского учета.
Бухгалтерского учета - это основные принципы, на которых осуществляются его функции в бюджетных учреждениях.
Бюджетные учреждения свою хозяйственно-финансовую деятельность ведут непрерывно, отражая ее в системе бухгалтерского учета, что является признаком принципа непрерывности. Согласно этому принципу ресурсы бюджетного учреждения отражаются в учете по цене их приобретения или производства. Доходы бюджетного учреждения, полученные как бюджетное ассигнование и поступления средств специального фонда, и расходы отражаются в учете и отчетности непрерывным нарастающим итогом с начала года, что позволяет определить на любую отчетную дату состояние выполнения сметы как по общему, так и по специальным фондами, а в конце года результат его выполнения в целом.
Основой организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях является документация. Документ подтверждает совершение хозяйственной операции и являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. Все первичные документы, в которых зафиксировано факты осуществления хозяйственных операций в бюджетных учреждениях, согласно нормативно-правовых актов, имеют обязательные реквизиты, подтверждающие их юридическую доказательность. Такое применение сплошного документирования всех хозяйственных операций в бюджетном учреждении отвечает требованиям принципа доказательности.
Все хозяйственные операции в бюджетных учреждениях отражаются в единых денежных единицах. Цель применения этого принципа бухгалтерского учета - обобщение, группировка и сопоставление плановых данных по смете бюджетной учреждения с соответствующими фактическими данными деятельности бюджетного учреждения по исполнения сметы за отчетный период.
Бюджетные учреждения ведут учетную политику, направленную на учет доходов и расходов в процессе осуществления своей хозяйственно-финансовой деятельности. Такая политика имеет свои особенности, заключающиеся прежде всего в форме ведения бухгалтерского учета, которая является мемориально-ордерной. Она утверждена инструкции «О формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядок их составления». Учетная политика в бюджетных учреждениях предусматривает, что:
-Источниками покрытия расходов учреждения являются ассигнования общего фонда и поступления средств специального фонда;
- Методика учета расходов должна быть отделена от учета расходов общего и расходов специального фонда;
- Начисление основных средств и других необоротных материальных и нематериальных активов - начисление износа на первоначальную стоимость - имеет осуществляться в последний рабочий день декабря;
- Результат деятельности бюджетного учреждения определяется как результат выполнения сметы один раз в год в конце года. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях осуществляется на принципе соответствия, т.е. на сопоставлении доходов отчетного периода с расходами, которые были осуществлены за счет таких доходов. Учет ассигнований и доходов специального фонда осуществляется по кассовому методу. Расходы бюджетного учреждения - это затраты, возникающие в связи с ведением хозяйственно-финансовой деятельности, которые должны быть компенсированы доходами с соответствующих источников за соответствующий период. По доходам и расходам общего фонда основным документом, регламентирующим их поступления и использования в установленные сроки - помесячно, есть план ассигнований общего фонда. Относительно средств специального фонда бюджетным учреждениям предоставлена большая самостоятельность в расходовании. Этот принцип бухгалтерского учета обеспечивает соответствие между источниками доходов и расходами в отчетном периоде, что очень важно для деятельности бюджетных учреждений.
Для бюджетного бухгалтерского учета характерен принцип правомочия. Есть учреждения могут проводить хозяйственно-финансовой деятельности, которая соответствует их назначению, т.е. утверждена их уставными положениями.
Для проведения деятельности по специальному фонду перечень групп собственных поступлений и требования относительно их образования и направления использования определяет Кабинет Министров Украина, а виды услуг, которые могут осуществляться определенными бюджетными учреждениями, утверждаются отраслевыми министерствами или ведомствами.
Все расходы и доходы бюджетного учреждения отражаются в бухгалтерском учете при условии их достоверной обоснованности первичной документацией, определенной для подтверждения хозяйственных операций определенными нормативными актами. Осторожность и осторожность должны предотвращать необоснованное увеличению расходов бюджетных учреждений. В бухгалтерском учете отражаются только реальные походы, ассигнования из общего фонда - на регистрационные счета бюджетных учреждений - или поступления средств специального фонда на специальные регистрационные счета в отделениях Государственного казначейства или специальные счета в учреждениях уполномоченных банков.
Периодичность бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях предусматривает распределение деятельности учреждения по выполнению сметы на отчетные периоды, которые осуществляются для определения его выполнения в определенные периоды и результата за год. Это дает возможность подготовить оперативную информацию для распорядителей бюджетных средств высокого уровня об использовании ассигнований, средств специального фонда согласно сметой и задолженность по финансированию отдельных расходов бюджетных учреждений.
Ведение бухгалтерского учета, контроль за выполнением сметы и составления отчетности в бюджетных учреждениях возложено на бухгалтерию. Бухгалтерия бюджетного учреждения - это отдельная самостоятельная служба со своей структурой. Основными организационными подразделениями в бюджетных учреждениях является бухгалтерии и централизованные бухгалтерии. Крупные учреждения имеют отдельные самостоятельные бухгалтерии. Самая распространенная форма организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях - централизованные бухгалтерии. Они создаются, как правило, при министерствах, ведомствах, их управлениях, управлениях местных государственных администраций с целью выполнения всех функций по учету и отчетности бюджетных учреждений, которые они обслуживают.
При централизованной форме организации учета руководители учреждений, которые обслуживаемых обладают правами распорядителей средств. Они имеют право: заключать договоры на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ, должны обязательно визироваться главным бухгалтером централизованной бухгалтерии; получать подотчетные суммы на командировочные, хозяйственные и другие нужды и разрешать их выдачу сотрудникам, разрешать оплату расходов за счет ассигнований и поступлений специальных средств, предусмотренных общим и специальными фондами сметы, тратить соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания на нужды бюджетного учреждения, утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы о
Централизованные бухгалтерии представляют руководителям учреждений, которые они обслуживают, необходимые сведения о выполнении смет в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями таких учреждений.
Главный бухгалтер централизованной бухгалтерии руководит организацией бухгалтерского учета и отчетности, контролирует выполнение сметы учреждениями своей системы. Он устанавливает служебные обязанности для работников бухгалтерии так, чтобы каждый работник знал их и отвечал за их выполнение. Служебные обязанности в бухгалтерии распределяются по функциональным признакам, а именно, за каждой группе работников закрепляется отдельный участок работы. В централизованной бухгалтерии могут быть созданы следующие группы: финансовая, материальная, учета расчетов с персоналом, расчетная по обязательствам, по учету основных средств и капитальных вложений, учета средств специального фонда. Всего централизация положительно повлияла на бухгалтерский учет и отчетность бюджетных учреждений - улучшилось функциональное разделение между работниками бухгалтерии, распространились прогрессивные формы и методы учета, сократились расходы на содержание аппарата управления, появилась возможность сравнивать и обобщать результаты анализа выполнения сметы однотипных учреждений, используя современную вычислительную технику и новейшие пакеты прикладных программ по комплексной автоматизации бухгалтерского учета. Централизация бухгалтерского учета облегчает работу по возведению периодической и годовой отчетности об исполнении смет и контрольно-ревизионную работу. Работники централизованных бухгалтерий предоставляют необходимые данные учреждениям, которые обслуживают, об осуществленных хозяйственные операции, документальную отчетность по обеспечению рационального и эффективного использования выделенных ассигнований и специальных средств, проводят экономический анализ деятельности учреждений с целью выявления и использование резервов.
В современных экономических условиях и в условиях ограниченности финансовых возможностей общего фонда бюджета расширяется круг задач, стоящих перед бухгалтерским учетом. Эти задачи, которые необходимо решить за короткое время, характеризуют новый этап развития бюджетного бухгалтерского учета. При этом необходимо
учитывать, что проблемы ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях неоднородны, поскольку обусловлены отдельным видом деятельности. Отраслевая специфика должна быть отражена в организации и ведении бухгалтерского учета.
Деятельность бюджетных учреждений по выполнению сметы направлена на мобилизацию всех запланированных доходов и осуществления предусмотренных расходов точно и в определенные сроки.
Для обеспечения полного и своевременного поступления бюджетных средств и использования согласно целевых назначений необходима правильная организация бухгалтерского учета исполнения сметы с соблюдением всех принципов и требований действующего законодательства.
