Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2002)
2.1.5. Учет необоротных материальных активов
Помимо основных средств в бюджетных учреждениях имеют место и другие необоротные материальные активы, для учета которых предусмотрено балансовый счет 11 "Прочие необоротные материальные активы ". Здесь применяется упрощенный групповой порядок учета. В других необоротных материальных активов относятся все прочие внеоборотные активы, имеющие материальную форму, но не внесены в перечень основных средств.
В частности, их учет осуществляется в разрезе субсчетов:
Субсчет 111 "Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок", на котором учитываются музейные ценности (независимо от стоимости), кроме предметов искусства и естествознания, старины и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения, которые учитываются порядком, установленным для учета этих ценностей в государственных музеях; экспонаты животного мира независимо от их стоимости;
Субсчет 112 "Библиотечные фонды", на котором учитываются библиотечные фонды, независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. Сюда относятся научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.
Книги, пособия и другие издания, входящие в фонд библиотек, ведется по групповому учету и по номинальным ценам, включая стоимость начальных переплетных работ. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и на повторные переплетные работы, на увеличение стоимости книг не относятся и списываются на расходы по соответствующим кодам экономической классификации, по которым они предусмотрены в смете учреждения.
Учет библиотечных фондов ведется с учетом копеек.
Для учета библиотечных фондов применяются "Инвентарные карточки группового учета основных средств в бюджетных учреждениях »типовой формы 03-9 (бюджет). В инвентарных карточках ведется учет за материально ответственными лицами по предметами одного наименования, качества материала и цены, с указанием номенклатурного номера.
Субсчет 113 "Малоценные необоротные материальные активы", на котором учитываются: орудия лова (тралы, неводы, сети и др..) бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава, специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов) предметы производственного значения стоимостью до 500 гривен за единицу (комплект) - рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и др..; оборудование, способствующее охране труда, предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и др..) предметы, предназначенные для выдачи напрокат; хозяйственный инвентарь стоимостью до 500 гривен за единицу (комплект) - предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторское оборудование, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры, столовая, кухонный и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного значения - гидропульты, стендеры, лестницы ручные и др.; другие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых более одного года, а стоимость за единицу не превышает 500 - телефоны, вычислительная техника, стиральные и швейные машины, холодильники и др..
Для учета малоценных необоротных материальных активов применяются "Инвентарные карточки группового учета основных средств в бюджетных учреждениях" типовой формы ОЗ-9 (бюджет).
Субсчет 114 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь", на котором учитываются постельные принадлежности, одежда и обувь с выделением в отдельные группы независимо, от стоимости и срока службы.
Для учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви применяются "Инвентарные карточки группового учета основных средств в бюджетных учреждениях »типовой формы 03-9 (бюджет).
В инвентарных карточках группового учета необоротных активов ведется учет по материально ответственными лицами за предметами одного наименования, качества материала и цены, с указанием номенклатурного номера.
Субсчет 115 "Временные нетитульные сооружения", на котором учитываются временные нетитульные сооружения и устройства, затраты на возведение которых включаются в себестоимости строительно-монтажных работ сезонные дороги, временные ответвления лесовозных дорог и временные здания в лесу;
Субсчет 116 "Природные ресурсы", на котором учитываются минеральные ископаемые, нефтяные скважины, месторождения полезных ископаемых внутренних вод, полосы строительного леса, что согласно действующему законодательству относятся бюджетной учреждении;
Субсчет 117 "Инвентарная тара", на котором учитываются инвентарная тара длительного использования для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов, хранилища для хранения жидких и сыпучих веществ, шкафы торговые и стеллажи;
Субсчет 118 "Материалы длительного использования для научных целей", на котором учитываются материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательских институтов, вузов для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, являются объектами научных исследований. На этом субсчете в учреждениях культуры учитываются дорогие материалы, полученные со склада для реставрации и ремонта изданий искусства, музейных ценностей и памятников архитектуры.
Для учета материалов длительного использования и имеющих специальное назначения, применяются "Инвентарные карточки группового учета основных средств в бюджетных учреждениях »типовой формы 03-9 (бюджет).
Субсчет 1 19 "Необоротные материальные активы специального назначения", на котором могут учитываться необоротные материальные активы, имеющие специфическое назначение и ограниченное применение лишь в отдельных отраслях.
Для белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви и малоценных необоротных материальных активов устанавливаются номенклатурные номера, имеющие семь знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - подгруппу и три последних знака - порядковый номер предмета в подгруппе. При этом предметам одного наименования, качества материала и цены предоставляется один номенклатурный номер. Предметы маркируются специальным штампом несмываемой краской. Штамп должен иметь наименование учреждения, а при сдаче предметов в эксплуатацию - дополнительно указывать год и месяц выдачи.
Жетоны и маркировочные штампы ставятся на таком месте, чтобы это не портило внешнего вида предмета. В случае смывания маркировки она периодически возобновляется.
Материально ответственные лица несут ответственность за поступление в эксплуатацию немаркированной белья, постельных принадлежностей и других материальных ценностей порядком, установленным действующим законодательством.
Номенклатурные номера, предоставленные объекта необоротных активов, сохраняются за ними на весь период пребывания в данном учреждении. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированы, должны предоставляться другим объектам, заново поступили течение трех лет.
Для правильного отражения хозяйственных операций на соответствующих синтетических субсчетах бухгалтерского учета о поступлении, сохранения и использования основных средств в корреспонденции с субсчетами других классов счетов с применением требований Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, рассмотрим основные бухгалтерские проводки по операциям первого класса счетов.
Итак, в целом, по дебету субсчетов счета 10 и кредиту соответствующих субсчетов класса 3 «Средства, расчеты и другие активы" или 6 "Текущие обязательства »отражается стоимость приобретенных основных средств. Одновременно делается запись в дебет соответствующего субсчета класса 8 "Расходы" и кредит субсчета 401 "Фонд в необоротных активах по их видам».
Принятие в эксплуатацию заново построенных домов, сооружений и передаточных устройств или работы по реконструкции зданий и сооружений отражаются в бухгалтерском учете по дебету активных счетов № 103 или № 106 и по кредиту 401, увеличивая тем самым фонд в необоротных активах по их видам.
В случае приобретения за счет средств общего фонда земельных участков или проведение капитальных расходов на улучшение земель, приобретение зданий и сооружений, машин, оборудования и других необоротных материальных и нематериальных активов, в учете это фиксируется в зависимости от варианта осуществления расчетов следующими проводками, в частности по дебету субсчета синтетических счетов 10 "Основные средства", 11 "Прочие внеоборотные активы", 12 "Нематериальные активы по кредиту счетов № 364 - в случае предварительной оплаты за необходимые ценности и № 675 - В случае оплаты после получения ценностей. Время проводится вторая запись: по дебету счетов № 801 или 802 и по кредиту 401, увеличивая тем самым фонд в необоротных активах по их видам. Следует иметь в виду, что стоимость здесь указывается без налога на добавленную стоимость, сумма которого списывается учреждением на расходы, отражаются по дебету на счетах № 801, 802 (в зависимости от того, за счет средств какого бюджета производятся расходы) и кредиту счетов № 364 или № 675 (В зависимости от варианта расчетов).
По аналогичному принципу отражается в учете приобретение необоротных активов и за счет средств специального фонда, однако, конечно, в разрезе специальных счетов плана, в частности:
1. Дт. 101-122; Кт. 364 - по предварительной оплаты;
2. Дт. 101-122; Кт. 675 - по уплате после получения материальных ценностей.
Одновременно, в первом или втором случае, производится вторая запись по дебету счетов 811,812,813 зависимости от того, за какими средствами специального фонда осуществляются расходы (811 - специальные, 812 - другие собственные поступления, 813 - другие средства) Кт. 401.
Особенности здесь по отражению в учете налога на добавленную стоимость, частности, если НДС включен в налоговый кредит, то по дебету счета № 641, на котором отражаются расчеты по платежам и налогам в бюджет, записывается сумма начисленного налога, одновременно записывается в кредит счетов № 364 или № 675, если же НДС не включен в налоговый кредит, тогда проведения будут такими: Дт 811, 812, 813 и Кт 364, 675.
Поскольку учет необоротных активов (за исключением библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов длительного использования для научных целей и имеющих ограниченное использование) ведется в полных гривнях, без копеек, то сумма копеек, уплаченных за приобретение необоротных активов, относится сразу на расходы учреждения и в учете отражается по дебету 801 или 802 счетов и кредиту 364 или 675.
Увеличение стоимости необоротных активов, находящихся на балансе бюджетных учреждений, может происходить в случае индексации и дооценки их стоимости. Такие операции сопровождаются бухгалтерскими проводками, следствием которых является увеличение фонда в необоротных активах и износа, которые отражаются по кредиту уже известных счетов - 401 и 131, 132, 133. Одновременно увеличение стоимости необоротных активов отражается по дебету счетов, на которых они учитываются (pax. 101-122).
В частности, их учет осуществляется в разрезе субсчетов:
Субсчет 111 "Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок", на котором учитываются музейные ценности (независимо от стоимости), кроме предметов искусства и естествознания, старины и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения, которые учитываются порядком, установленным для учета этих ценностей в государственных музеях; экспонаты животного мира независимо от их стоимости;
Субсчет 112 "Библиотечные фонды", на котором учитываются библиотечные фонды, независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. Сюда относятся научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.
Книги, пособия и другие издания, входящие в фонд библиотек, ведется по групповому учету и по номинальным ценам, включая стоимость начальных переплетных работ. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и на повторные переплетные работы, на увеличение стоимости книг не относятся и списываются на расходы по соответствующим кодам экономической классификации, по которым они предусмотрены в смете учреждения.
Учет библиотечных фондов ведется с учетом копеек.
Для учета библиотечных фондов применяются "Инвентарные карточки группового учета основных средств в бюджетных учреждениях »типовой формы 03-9 (бюджет). В инвентарных карточках ведется учет за материально ответственными лицами по предметами одного наименования, качества материала и цены, с указанием номенклатурного номера.
Субсчет 113 "Малоценные необоротные материальные активы", на котором учитываются: орудия лова (тралы, неводы, сети и др..) бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава, специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов) предметы производственного значения стоимостью до 500 гривен за единицу (комплект) - рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и др..; оборудование, способствующее охране труда, предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и др..) предметы, предназначенные для выдачи напрокат; хозяйственный инвентарь стоимостью до 500 гривен за единицу (комплект) - предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторское оборудование, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры, столовая, кухонный и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного значения - гидропульты, стендеры, лестницы ручные и др.; другие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых более одного года, а стоимость за единицу не превышает 500 - телефоны, вычислительная техника, стиральные и швейные машины, холодильники и др..
Для учета малоценных необоротных материальных активов применяются "Инвентарные карточки группового учета основных средств в бюджетных учреждениях" типовой формы ОЗ-9 (бюджет).
Для учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви применяются "Инвентарные карточки группового учета основных средств в бюджетных учреждениях »типовой формы 03-9 (бюджет).
В инвентарных карточках группового учета необоротных активов ведется учет по материально ответственными лицами за предметами одного наименования, качества материала и цены, с указанием номенклатурного номера.
Субсчет 115 "Временные нетитульные сооружения", на котором учитываются временные нетитульные сооружения и устройства, затраты на возведение которых включаются в себестоимости строительно-монтажных работ сезонные дороги, временные ответвления лесовозных дорог и временные здания в лесу;
Субсчет 116 "Природные ресурсы", на котором учитываются минеральные ископаемые, нефтяные скважины, месторождения полезных ископаемых внутренних вод, полосы строительного леса, что согласно действующему законодательству относятся бюджетной учреждении;
Субсчет 117 "Инвентарная тара", на котором учитываются инвентарная тара длительного использования для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов, хранилища для хранения жидких и сыпучих веществ, шкафы торговые и стеллажи;
Субсчет 118 "Материалы длительного использования для научных целей", на котором учитываются материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательских институтов, вузов для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, являются объектами научных исследований. На этом субсчете в учреждениях культуры учитываются дорогие материалы, полученные со склада для реставрации и ремонта изданий искусства, музейных ценностей и памятников архитектуры.
Для учета материалов длительного использования и имеющих специальное назначения, применяются "Инвентарные карточки группового учета основных средств в бюджетных учреждениях »типовой формы 03-9 (бюджет).
Субсчет 1 19 "Необоротные материальные активы специального назначения", на котором могут учитываться необоротные материальные активы, имеющие специфическое назначение и ограниченное применение лишь в отдельных отраслях.
Для белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви и малоценных необоротных материальных активов устанавливаются номенклатурные номера, имеющие семь знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - подгруппу и три последних знака - порядковый номер предмета в подгруппе. При этом предметам одного наименования, качества материала и цены предоставляется один номенклатурный номер. Предметы маркируются специальным штампом несмываемой краской. Штамп должен иметь наименование учреждения, а при сдаче предметов в эксплуатацию - дополнительно указывать год и месяц выдачи.
Жетоны и маркировочные штампы ставятся на таком месте, чтобы это не портило внешнего вида предмета. В случае смывания маркировки она периодически возобновляется.
Материально ответственные лица несут ответственность за поступление в эксплуатацию немаркированной белья, постельных принадлежностей и других материальных ценностей порядком, установленным действующим законодательством.
Номенклатурные номера, предоставленные объекта необоротных активов, сохраняются за ними на весь период пребывания в данном учреждении. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированы, должны предоставляться другим объектам, заново поступили течение трех лет.
Для правильного отражения хозяйственных операций на соответствующих синтетических субсчетах бухгалтерского учета о поступлении, сохранения и использования основных средств в корреспонденции с субсчетами других классов счетов с применением требований Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, рассмотрим основные бухгалтерские проводки по операциям первого класса счетов.
Итак, в целом, по дебету субсчетов счета 10 и кредиту соответствующих субсчетов класса 3 «Средства, расчеты и другие активы" или 6 "Текущие обязательства »отражается стоимость приобретенных основных средств. Одновременно делается запись в дебет соответствующего субсчета класса 8 "Расходы" и кредит субсчета 401 "Фонд в необоротных активах по их видам».
В случае приобретения за счет средств общего фонда земельных участков или проведение капитальных расходов на улучшение земель, приобретение зданий и сооружений, машин, оборудования и других необоротных материальных и нематериальных активов, в учете это фиксируется в зависимости от варианта осуществления расчетов следующими проводками, в частности по дебету субсчета синтетических счетов 10 "Основные средства", 11 "Прочие внеоборотные активы", 12 "Нематериальные активы по кредиту счетов № 364 - в случае предварительной оплаты за необходимые ценности и № 675 - В случае оплаты после получения ценностей. Время проводится вторая запись: по дебету счетов № 801 или 802 и по кредиту 401, увеличивая тем самым фонд в необоротных активах по их видам. Следует иметь в виду, что стоимость здесь указывается без налога на добавленную стоимость, сумма которого списывается учреждением на расходы, отражаются по дебету на счетах № 801, 802 (в зависимости от того, за счет средств какого бюджета производятся расходы) и кредиту счетов № 364 или № 675 (В зависимости от варианта расчетов).
По аналогичному принципу отражается в учете приобретение необоротных активов и за счет средств специального фонда, однако, конечно, в разрезе специальных счетов плана, в частности:
1. Дт. 101-122; Кт. 364 - по предварительной оплаты;
2. Дт. 101-122; Кт. 675 - по уплате после получения материальных ценностей.
Одновременно, в первом или втором случае, производится вторая запись по дебету счетов 811,812,813 зависимости от того, за какими средствами специального фонда осуществляются расходы (811 - специальные, 812 - другие собственные поступления, 813 - другие средства) Кт. 401.
Особенности здесь по отражению в учете налога на добавленную стоимость, частности, если НДС включен в налоговый кредит, то по дебету счета № 641, на котором отражаются расчеты по платежам и налогам в бюджет, записывается сумма начисленного налога, одновременно записывается в кредит счетов № 364 или № 675, если же НДС не включен в налоговый кредит, тогда проведения будут такими: Дт 811, 812, 813 и Кт 364, 675.
Поскольку учет необоротных активов (за исключением библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов длительного использования для научных целей и имеющих ограниченное использование) ведется в полных гривнях, без копеек, то сумма копеек, уплаченных за приобретение необоротных активов, относится сразу на расходы учреждения и в учете отражается по дебету 801 или 802 счетов и кредиту 364 или 675.
Увеличение стоимости необоротных активов, находящихся на балансе бюджетных учреждений, может происходить в случае индексации и дооценки их стоимости. Такие операции сопровождаются бухгалтерскими проводками, следствием которых является увеличение фонда в необоротных активах и износа, которые отражаются по кредиту уже известных счетов - 401 и 131, 132, 133. Одновременно увеличение стоимости необоротных активов отражается по дебету счетов, на которых они учитываются (pax. 101-122).
