Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2002)
2.9.3.3. Учет затрат на производство
Понятие "производство" имеет место и в бюджетной сфере, ведь деятельность учебно-производственных мастерских и подсобных хозяйств при бюджетных учреждениях предусмотрена действующим законодательством. Позатим, требующие отражения в учете и проведения расходов на научно-исследовательские работы, изготовление экспериментальных приборов и т.д..
Так, для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 82 "Производственные затраты", который распределяется на шесть субсчетов.
• Субсчет 821 "Расходы производственных (учебных) мастерских". В дебет этого счете учитываются затраты на выпуск готовых изделий в производственных (Учебных) мастерских, а также издание печатной продукции и
предоставления услуг. Остаток субсчета 821 отражает сумму расходов незавершенного производства продукции (находится в процессе производства).
. Субсчет 822 "Расходы подсобных (учебных) сельских хозяйств". Здесь учитываются расходы подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств. Учет расходов ведется отдельно по отраслям хозяйства: животноводством и растениеводством в разрезе их видов. Относительно растениеводства, то учет затрат ведется отдельно на полеводство, овощеводство, садоводство, а при необходимости учет может быть организовано и в разрезе отдельных культур (зерно, овощи, картофель и т.д.). О животноводства, то учет осуществляется отдельно за потерями на крупный рогатый скот, овцеводство, свиноводство и т.д. Все без исключения затраты производства, а также расходы, которые произошли вследствие падежа животных, относят в дебет данного субсчета.
• Субсчет 823 "Расходы на научно-исследовательские работы по договорам". На этом субсчете учитываются расходы на выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ по договорам с предприятиями и учреждениями. При заключении договора в стоимость работ включаются все расходы, связанные с выполнением темы (работы), в том числе и расходы на приобретение спецоборудования, необходимого для проведения работ. Спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских и конструкторских работ по хозяйственным договорам, учитывается в составе затрат незавершенного производства.
К дебету субсчета 823 относятся все расходы на выполнение научно-исследовательских работ. Остаток по субсчету 823 на конец года может быть по незаконченным работами. Фактическая стоимость выполненных научно-исследовательских работ и сданных заказчикам списывается с кредита субсчета 823 в дебет субсчета 723 "Реализация научно-исследовательских работ по договорам".
• Субсчет 824 "Расходы на изготовление экспериментальных устройств", на дебете которого учитываются расходы на изготовление различных экспериментальных устройств (установок, образцов машин и приборов, стендов для испытания) для проведение научных исследований по работам, выполняемым за счет средств государственного бюджета.
• Субсчет 825 "Расходы на заготовку и переработку материалов". Здесь учитываются операции по заготовке и переработке материалов хозяйственным способом, в частности: пошив белья, заготовка топлива, переработка овощей и т.п.. На этом субсчете отражается себестоимость заготовленных и переработанных материалов. На дебет этого субсчета включаются все расходы, связанные с заготовкой и переработкой материалов, их стоимость, а также расходы на доставку, хранения и др.. После завершения заготовки или переработки того или иного вида материалов составляется акт за подписью соответствующих лиц, в котором указываются количество ценностей, полученных при переработке или от заготовки, расходы на эти работы и их себестоимость. Акт утверждается руководителем
учреждения и является документом, дающим право на списание с этого счета сумм расходов после оприходования полученных ценностей по соответствующим счетам. • Субсчет 826 "Расходы к распределению", т.е. затраты, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на определенный вид работ (объект) или на себестоимость определенного вида изделий или продукции, если производится несколько их видов.
Рассмотрим несколько примеров, где применяются счета по учету затрат частности, по операциям с необратимыми активами (приобретение земельных участков, капитальных расходов на улучшение земель, зданий и сооружений, машин и оборудования, приобретение белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, транспортных средств, инструментов, производственного (включая устройства) и хозяйственного инвентаря, рабочих и продуктивных животных, малоценных необоротных материальных активов и других необоротных активов) наряду с проводками связанными с их оприходованием, одновременно производится запись по дебету счетов 801-802 и кредиту счета 401, т.е. на сумму произведенных фактических расходов увеличивается фонд в необоротных активах (без суммы НДС). Сумма НДС списывается на расходы учреждения: Дт. 801 или 802 и Кг. 364 или 675 (в зависимости от типа расчетов).
Кроме того, приобретение необоротных активов сопровождается списанием сумм копеек на расходы учреждения и отражается по дебету счетов 801, 80, 811, 812, 813 (В зависимости от средств, за счет которых проведены расходы) и кредиту 364 или 675 (В зависимости от типа расчетов).
В случае же реализации необоротных активов (кроме зданий и сооружений), приобретенных за счет средств общего фонда на сумму средств, полученных от реализации, производится запись по дебету счетов 364 или 675 и кредиту счета 681 и 801 или 802. То есть, если учесть, что на субсчете 681 "Внутренние расчеты по общим фондом "распорядители средств низшего степени учитывают суммы, полученные от распорядителей средств высшей степени, а распорядители средств высшей степени на этом субсчете учитывают суммы произведенного перечисления из общего фонда подведомственным учреждениям, то в данном случае распорядители средств низшего степени в кредит 681 субсчета записывают эти суммы, как полученные от распорядителей средств высшей степени, а главные распорядители средств в кредит субсчета записывают суммы уменьшение ассигнований подведомственных учреждений, ведь при составлении сводного баланса остатки по субсчету в активе баланса вышестоящей организации и по этому субсчету в пассиве баланса подведомственных учреждений взаимно исключаются.
В учете запасов также используются расходные счета. В частности, списания на расходы учреждения использованных материалов и продуктов питания осуществляется только на основании подтверждающих документов и после их фактического использования, сопровождается записями в дебет соответствующих утратних счетов (801, 802, 811, 812, 813) и в кредит счетов, на которых учитываются эти материалы и продукты питания (231-236, 238, 239), т.е. уменьшается их остаток.
Приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов также, как и необратимых активов, сопровождается бухгалтерскими проводками, связанными с их оприходованием и увеличением фонда в малоценных и быстроизнашивающихся предметах (Pax. 411), но без суммы налога на добавленную стоимость, которую также списывают на расходы учреждения, используя при этом запись по дебету 801 и 802 счетов (Если МБП приобретены за счет средств общего фонда) и кредиту соответствующих субсчетов счета 36 "Расчеты с разными дебиторами" (361, 362, 364) или субсчета 675 "Расчеты с прочими кредиторами". Если МБП приобретены за счет средств специального фонда, то в случае, когда налог на добавленную стоимость не включен в налоговый кредит, используется аналогичные проведения, однако по дебету затратных счетов 811, 812, 813.
Всего использования расходных счетов (801, 802, 811, 812, 813) достаточно широк. В частности, их используют и в учете операций с денежными средствами, и в учете расчетов по заработной плате и операций по погашению задолженности по заработной платы, учета операций при производстве продукции, учета операций с капитального строительства, учета операций в иностранной валюте и т.п.. Однако неизменно принцип, согласно которому по дебету этих счетов отражается списание понесенных расходов на фактические расходы, а по кредиту отражается уменьшение (обновления) расходов в случае возмещения кассовых расходов согласно с действующим законодательством.
Так, для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 82 "Производственные затраты", который распределяется на шесть субсчетов.
• Субсчет 821 "Расходы производственных (учебных) мастерских". В дебет этого счете учитываются затраты на выпуск готовых изделий в производственных (Учебных) мастерских, а также издание печатной продукции и
предоставления услуг. Остаток субсчета 821 отражает сумму расходов незавершенного производства продукции (находится в процессе производства).
. Субсчет 822 "Расходы подсобных (учебных) сельских хозяйств". Здесь учитываются расходы подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств. Учет расходов ведется отдельно по отраслям хозяйства: животноводством и растениеводством в разрезе их видов. Относительно растениеводства, то учет затрат ведется отдельно на полеводство, овощеводство, садоводство, а при необходимости учет может быть организовано и в разрезе отдельных культур (зерно, овощи, картофель и т.д.). О животноводства, то учет осуществляется отдельно за потерями на крупный рогатый скот, овцеводство, свиноводство и т.д. Все без исключения затраты производства, а также расходы, которые произошли вследствие падежа животных, относят в дебет данного субсчета.
• Субсчет 823 "Расходы на научно-исследовательские работы по договорам". На этом субсчете учитываются расходы на выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ по договорам с предприятиями и учреждениями. При заключении договора в стоимость работ включаются все расходы, связанные с выполнением темы (работы), в том числе и расходы на приобретение спецоборудования, необходимого для проведения работ. Спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских и конструкторских работ по хозяйственным договорам, учитывается в составе затрат незавершенного производства.
К дебету субсчета 823 относятся все расходы на выполнение научно-исследовательских работ. Остаток по субсчету 823 на конец года может быть по незаконченным работами. Фактическая стоимость выполненных научно-исследовательских работ и сданных заказчикам списывается с кредита субсчета 823 в дебет субсчета 723 "Реализация научно-исследовательских работ по договорам".
• Субсчет 824 "Расходы на изготовление экспериментальных устройств", на дебете которого учитываются расходы на изготовление различных экспериментальных устройств (установок, образцов машин и приборов, стендов для испытания) для проведение научных исследований по работам, выполняемым за счет средств государственного бюджета.
• Субсчет 825 "Расходы на заготовку и переработку материалов". Здесь учитываются операции по заготовке и переработке материалов хозяйственным способом, в частности: пошив белья, заготовка топлива, переработка овощей и т.п.. На этом субсчете отражается себестоимость заготовленных и переработанных материалов. На дебет этого субсчета включаются все расходы, связанные с заготовкой и переработкой материалов, их стоимость, а также расходы на доставку, хранения и др.. После завершения заготовки или переработки того или иного вида материалов составляется акт за подписью соответствующих лиц, в котором указываются количество ценностей, полученных при переработке или от заготовки, расходы на эти работы и их себестоимость. Акт утверждается руководителем
Рассмотрим несколько примеров, где применяются счета по учету затрат частности, по операциям с необратимыми активами (приобретение земельных участков, капитальных расходов на улучшение земель, зданий и сооружений, машин и оборудования, приобретение белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, транспортных средств, инструментов, производственного (включая устройства) и хозяйственного инвентаря, рабочих и продуктивных животных, малоценных необоротных материальных активов и других необоротных активов) наряду с проводками связанными с их оприходованием, одновременно производится запись по дебету счетов 801-802 и кредиту счета 401, т.е. на сумму произведенных фактических расходов увеличивается фонд в необоротных активах (без суммы НДС). Сумма НДС списывается на расходы учреждения: Дт. 801 или 802 и Кг. 364 или 675 (в зависимости от типа расчетов).
Кроме того, приобретение необоротных активов сопровождается списанием сумм копеек на расходы учреждения и отражается по дебету счетов 801, 80, 811, 812, 813 (В зависимости от средств, за счет которых проведены расходы) и кредиту 364 или 675 (В зависимости от типа расчетов).
В случае же реализации необоротных активов (кроме зданий и сооружений), приобретенных за счет средств общего фонда на сумму средств, полученных от реализации, производится запись по дебету счетов 364 или 675 и кредиту счета 681 и 801 или 802. То есть, если учесть, что на субсчете 681 "Внутренние расчеты по общим фондом "распорядители средств низшего степени учитывают суммы, полученные от распорядителей средств высшей степени, а распорядители средств высшей степени на этом субсчете учитывают суммы произведенного перечисления из общего фонда подведомственным учреждениям, то в данном случае распорядители средств низшего степени в кредит 681 субсчета записывают эти суммы, как полученные от распорядителей средств высшей степени, а главные распорядители средств в кредит субсчета записывают суммы уменьшение ассигнований подведомственных учреждений, ведь при составлении сводного баланса остатки по субсчету в активе баланса вышестоящей организации и по этому субсчету в пассиве баланса подведомственных учреждений взаимно исключаются.
В учете запасов также используются расходные счета. В частности, списания на расходы учреждения использованных материалов и продуктов питания осуществляется только на основании подтверждающих документов и после их фактического использования, сопровождается записями в дебет соответствующих утратних счетов (801, 802, 811, 812, 813) и в кредит счетов, на которых учитываются эти материалы и продукты питания (231-236, 238, 239), т.е. уменьшается их остаток.
Приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов также, как и необратимых активов, сопровождается бухгалтерскими проводками, связанными с их оприходованием и увеличением фонда в малоценных и быстроизнашивающихся предметах (Pax. 411), но без суммы налога на добавленную стоимость, которую также списывают на расходы учреждения, используя при этом запись по дебету 801 и 802 счетов (Если МБП приобретены за счет средств общего фонда) и кредиту соответствующих субсчетов счета 36 "Расчеты с разными дебиторами" (361, 362, 364) или субсчета 675 "Расчеты с прочими кредиторами". Если МБП приобретены за счет средств специального фонда, то в случае, когда налог на добавленную стоимость не включен в налоговый кредит, используется аналогичные проведения, однако по дебету затратных счетов 811, 812, 813.
Всего использования расходных счетов (801, 802, 811, 812, 813) достаточно широк. В частности, их используют и в учете операций с денежными средствами, и в учете расчетов по заработной плате и операций по погашению задолженности по заработной платы, учета операций при производстве продукции, учета операций с капитального строительства, учета операций в иностранной валюте и т.п.. Однако неизменно принцип, согласно которому по дебету этих счетов отражается списание понесенных расходов на фактические расходы, а по кредиту отражается уменьшение (обновления) расходов в случае возмещения кассовых расходов согласно с действующим законодательством.
