Дахно І.І. (ру) Международное частное право (2008)
6.1. Сущность налогов и налогообложения
Эффективность налоговой системы государства значительного степени зависит от финансово-экономического состояния ее предприятий, поэтому налоговая политика, проводит государство и налогообложения должно быть направлено на поддержку конкурентоспособности отечественных производств.
В эпоху либерализации мирового экономического пространства международный перелив капиталов и товаров затрагивает интересы разных стран, их хозяйственных субъектов и граждан. Как показывает практика, при осуществлении внешнеэкономической деятельности предпринимателей прежде всего интересует вопрос взыскания налогов.
Согласно Закону Украины "О системе налогообложения в Украине" от 02.02.1994 г. № 534/94-ВР (Ведомости Верховной Рады Украины, 1994, № 21), под налогами и сбору (обязательному платежу) понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении. Налоги устанавливаются высшим органом государственной законодательной власти как обязательные платежи, которые платят физические и юридические лица в бюджет в размерах и в сроки, которые предусмотрены законом.
Для изучения каждого налога необходимо выделять его элементы:
• субъект налога - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;
• носитель налога - физическое или юридическое лицо, которое платит налог из собственного дохода;
• объект налога - имущество или доход, облагаются налогом;
• источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;
• единица (масштаб) налогообложения - часть налога, принятая за основу для расчета размера налога;
• ставка налога - размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (грн) или в процентах;
• оклад налога - сумма налога, взятая со всего объекта налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд;
• налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки его внесения в бюджетный фонд;
• налоговая квота (налоговое бремя) - доля оклада налога в источнике налога;
• налоговая льгота - снижение размера налогообложения;
• налоговая политика - мероприятия в сфере налогов, направленные на достижение определенных целей;
• налоговый кадастр - перечень объектов налога с указанием их доходности
• система налогов - перечень предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаются в стране.
Налоги наделяются определенными функциями или назначению:
1) каждый налог выполняет прежде фискальную функцию, т.е. обеспечивает поступления средств в бюджет. Фискальная функция налогов имеет две подфункции: 1) контрольную, которая имеет проявление в том, что появляется возможность количественно отразить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых ресурсах, 2) распределительная, связанная с пополнением государственной казны;
2) налоги выполняют социальную функцию, которая играет важную роль в социальном жизни общества, от величины и количества налогов зависит благосостояние граждан государства;
3) регулирующая функция, имеющая проявление путем установления и изменения системы налогообложения, определения налоговых ставок и их дифференциации, предоставление налоговых льгот. Регулирующая функция налогов имеет три подфункции: 1) стимулирующая, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций, связанных с созданием льготных признаков объекта, подлежащего налогообложению, 2) сдерживающая, что проявляется через введение акцизов, которые сдерживают рост потребления определенной группы товаров, 3) воспроизводственного назначения, которая несет в себе плату за пользование водой, природными ископаемыми, минерально-сырьевой базой, лесным фондом и т.д..
Налоги классифицируются:
1. По уровню взыскания - на государственные и местные. Налоги, поступающие в государственного бюджета, называются государственными. Они устанавливаются законами государства или декретами правительства.
2. В зависимости от объекта налогообложения, налоги делятся на прямые и косвенные, или косвенные. Когда объектом налогообложения является прибыль, земля, капитал или доход юридического или физического лица, то это налог прямой (он зависит величины определенной собственности). При косвенном налогообложении объектом налогообложения является не доход, а расход. Налог, вернее его величина, включается в цену товара и уплачиваемый при покупке товара. Величина этого налога не связана с доходами плательщика.
3. В зависимости от вида деятельности плательщика налоги делятся на базовые, снижены и завышенные ставки. Базовые (основные) - это ставка без учета особенностей субъекта или вида деятельности. Снижены налоги учитывают определенные особенности плательщика и уменьшают налоговое бремя на него. Завышенные налоги учитывают специфическую форму деятельности или получения дохода и превышают главную базовую ставку.
4. В зависимости от построения налогов - твердые и долевые. Твердые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые имеют выражение в определенной доле объекта налогообложения, и называются процентных ставок.
5. В зависимости от способа принятия налоги делятся на обычные и чрезвычайные. Введение чрезвычайных налогов обусловлено войной или стихийным бедствием.
6. Зависимости от метода формирования налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные, регрессивные, смешанные. Налог называется пропорциональным, если он возрастает в той же пропорции, что и доход плательщика; характеризуется стабильной ставке независимо от увеличения объекта налогообложения. Прогрессивное налогообложения характеризуется простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии ставка растет по мере роста общей суммы дохода или стоимости имущества. Сложная прогрессия отмечается ростом ставок налога, ступенчатостью налогообложения. Регрессивное налогообложение характеризуется тем, что ставки налога снижаются по мере роста размера дохода или имущества. Регрессивный характер, как правило, имеют косвенные налоги. Доля налога увеличивается по отношению к дохода. Смешанная предусматривает использование для одной доли доходов взыскания за прогрессивным методом, для другой - по пропорциональному методу.
7. В зависимости от характера администрирования налогов выделяют организационно простые и сложные налоги.
Налогообложения очень влияет на: определения капиталовложений, выбор юридической формы нового предприятия (отделения, филиалы), выбор внутренних или внешних источников финансирования, соотношения собственных и заемных средств, на метод установления цен во внешнеэкономических операциях.
В налоговой практике стран существует 3 способа взимания налогов:
1) кадастровый. Кадастр - это реестр, содержащий перечень типичных объектов классифицируются по внешним признакам и устанавливают среднюю доходность объекта налогообложения. Существуют поземельный, подомовой и промышленный кадастры;
2) изъятие налога до получения дохода (у источника).
Налоги вычитаются и содержатся, в большинстве случаев, бухгалтерией юридического лица, которое платит доход субъекту налогообложения;
3) изъятие налога после получения дохода. Этот способ предусматривает сначала подачу плательщиком в налоговые органы декларации, и исходя из декларации устанавливается оклад налога.
Согласно Закону Украины "О системе налогообложения", основными принципами построения системы налогообложения являются:
• стимулирование научно-технического прогресса;
• стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности;
• обязательность уплаты налогов всеми субъектами хозяйствования;
• равнозначность и пропорциональность;
• принцип социальной справедливости;
• принцип равенства и стабильности;
• экономической обоснованности и компетенции;
• принцип доступности и единого подхода.
При осуществлении любой хозяйственной деятельности, внешнеэкономической деятельности не менее существенным аспектом в налогообложении является система льгот, что ведет к уменьшение налогооблагаемой объекта. Она имеет различные формы и строится для каждого налога с учетом приоритетов фискальной политики.
Льготы - это освобождение от налогов согласно действующему законодательству. Оно может быть частичным или полным освобождением от выполнения установленных правил или обязанностей. Льготы элементом налоговой политики, которые преследуют определенную цель. Льготы можно разделить на:
• скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы, они связаны не с доходом налогоплательщика, а с расходами;
• изъятие - это налоговые льготы, направленные на исключение из налогооблагаемой дохода отдельных объектов налогообложения;
• налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада; объектом является рассчитанная сумма налога, а не доход или расходы.
Основными нормативными актами в сфере налогообложения внешнеэкономической деятельности являются: Закон Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.1991 г. № 959-XII Закон Украины "О системе налогообложения" от 02.02.1994 г. № 534/94-ВР, Указ Президента Украины "О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности "от 27.01.1995 г. № 84/95, Закон Украины "Об операциях с давальческим сырьем в области внешнеэкономической деятельности "от 15.09.1995 г. № 327/95-ВР, Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР, Закон Украины "О гуманитарной помощи" от 22.10.1999 p. № 1192-XIV, конвенции между правительством Украина и правительствами других стран по устранению двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.
В эпоху либерализации мирового экономического пространства международный перелив капиталов и товаров затрагивает интересы разных стран, их хозяйственных субъектов и граждан. Как показывает практика, при осуществлении внешнеэкономической деятельности предпринимателей прежде всего интересует вопрос взыскания налогов.
Согласно Закону Украины "О системе налогообложения в Украине" от 02.02.1994 г. № 534/94-ВР (Ведомости Верховной Рады Украины, 1994, № 21), под налогами и сбору (обязательному платежу) понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении. Налоги устанавливаются высшим органом государственной законодательной власти как обязательные платежи, которые платят физические и юридические лица в бюджет в размерах и в сроки, которые предусмотрены законом.
Для изучения каждого налога необходимо выделять его элементы:
• субъект налога - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;
• носитель налога - физическое или юридическое лицо, которое платит налог из собственного дохода;
• объект налога - имущество или доход, облагаются налогом;
• источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;
• единица (масштаб) налогообложения - часть налога, принятая за основу для расчета размера налога;
• ставка налога - размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (грн) или в процентах;
• налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки его внесения в бюджетный фонд;
• налоговая квота (налоговое бремя) - доля оклада налога в источнике налога;
• налоговая льгота - снижение размера налогообложения;
• налоговая политика - мероприятия в сфере налогов, направленные на достижение определенных целей;
• налоговый кадастр - перечень объектов налога с указанием их доходности
• система налогов - перечень предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаются в стране.
Налоги наделяются определенными функциями или назначению:
1) каждый налог выполняет прежде фискальную функцию, т.е. обеспечивает поступления средств в бюджет. Фискальная функция налогов имеет две подфункции: 1) контрольную, которая имеет проявление в том, что появляется возможность количественно отразить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых ресурсах, 2) распределительная, связанная с пополнением государственной казны;
2) налоги выполняют социальную функцию, которая играет важную роль в социальном жизни общества, от величины и количества налогов зависит благосостояние граждан государства;
3) регулирующая функция, имеющая проявление путем установления и изменения системы налогообложения, определения налоговых ставок и их дифференциации, предоставление налоговых льгот. Регулирующая функция налогов имеет три подфункции: 1) стимулирующая, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций, связанных с созданием льготных признаков объекта, подлежащего налогообложению, 2) сдерживающая, что проявляется через введение акцизов, которые сдерживают рост потребления определенной группы товаров, 3) воспроизводственного назначения, которая несет в себе плату за пользование водой, природными ископаемыми, минерально-сырьевой базой, лесным фондом и т.д..
Налоги классифицируются:
1. По уровню взыскания - на государственные и местные. Налоги, поступающие в государственного бюджета, называются государственными. Они устанавливаются законами государства или декретами правительства.
2. В зависимости от объекта налогообложения, налоги делятся на прямые и косвенные, или косвенные. Когда объектом налогообложения является прибыль, земля, капитал или доход юридического или физического лица, то это налог прямой (он зависит величины определенной собственности). При косвенном налогообложении объектом налогообложения является не доход, а расход. Налог, вернее его величина, включается в цену товара и уплачиваемый при покупке товара. Величина этого налога не связана с доходами плательщика.
3. В зависимости от вида деятельности плательщика налоги делятся на базовые, снижены и завышенные ставки. Базовые (основные) - это ставка без учета особенностей субъекта или вида деятельности. Снижены налоги учитывают определенные особенности плательщика и уменьшают налоговое бремя на него. Завышенные налоги учитывают специфическую форму деятельности или получения дохода и превышают главную базовую ставку.
5. В зависимости от способа принятия налоги делятся на обычные и чрезвычайные. Введение чрезвычайных налогов обусловлено войной или стихийным бедствием.
6. Зависимости от метода формирования налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные, регрессивные, смешанные. Налог называется пропорциональным, если он возрастает в той же пропорции, что и доход плательщика; характеризуется стабильной ставке независимо от увеличения объекта налогообложения. Прогрессивное налогообложения характеризуется простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии ставка растет по мере роста общей суммы дохода или стоимости имущества. Сложная прогрессия отмечается ростом ставок налога, ступенчатостью налогообложения. Регрессивное налогообложение характеризуется тем, что ставки налога снижаются по мере роста размера дохода или имущества. Регрессивный характер, как правило, имеют косвенные налоги. Доля налога увеличивается по отношению к дохода. Смешанная предусматривает использование для одной доли доходов взыскания за прогрессивным методом, для другой - по пропорциональному методу.
7. В зависимости от характера администрирования налогов выделяют организационно простые и сложные налоги.
Налогообложения очень влияет на: определения капиталовложений, выбор юридической формы нового предприятия (отделения, филиалы), выбор внутренних или внешних источников финансирования, соотношения собственных и заемных средств, на метод установления цен во внешнеэкономических операциях.
В налоговой практике стран существует 3 способа взимания налогов:
1) кадастровый. Кадастр - это реестр, содержащий перечень типичных объектов классифицируются по внешним признакам и устанавливают среднюю доходность объекта налогообложения. Существуют поземельный, подомовой и промышленный кадастры;
2) изъятие налога до получения дохода (у источника).
Налоги вычитаются и содержатся, в большинстве случаев, бухгалтерией юридического лица, которое платит доход субъекту налогообложения;
3) изъятие налога после получения дохода. Этот способ предусматривает сначала подачу плательщиком в налоговые органы декларации, и исходя из декларации устанавливается оклад налога.
Согласно Закону Украины "О системе налогообложения", основными принципами построения системы налогообложения являются:
• стимулирование научно-технического прогресса;
• стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности;
• обязательность уплаты налогов всеми субъектами хозяйствования;
• равнозначность и пропорциональность;
• принцип социальной справедливости;
• принцип равенства и стабильности;
• экономической обоснованности и компетенции;
• принцип доступности и единого подхода.
При осуществлении любой хозяйственной деятельности, внешнеэкономической деятельности не менее существенным аспектом в налогообложении является система льгот, что ведет к уменьшение налогооблагаемой объекта. Она имеет различные формы и строится для каждого налога с учетом приоритетов фискальной политики.
• скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы, они связаны не с доходом налогоплательщика, а с расходами;
• изъятие - это налоговые льготы, направленные на исключение из налогооблагаемой дохода отдельных объектов налогообложения;
• налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада; объектом является рассчитанная сумма налога, а не доход или расходы.
Основными нормативными актами в сфере налогообложения внешнеэкономической деятельности являются: Закон Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.1991 г. № 959-XII Закон Украины "О системе налогообложения" от 02.02.1994 г. № 534/94-ВР, Указ Президента Украины "О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности "от 27.01.1995 г. № 84/95, Закон Украины "Об операциях с давальческим сырьем в области внешнеэкономической деятельности "от 15.09.1995 г. № 327/95-ВР, Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР, Закон Украины "О гуманитарной помощи" от 22.10.1999 p. № 1192-XIV, конвенции между правительством Украина и правительствами других стран по устранению двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.
