Дахно І.І. (ру) Международное частное право (2008)
6.3. Международные аспекты налогообложения
Во внешнеэкономической деятельности часто возникают вопросы, связанные с двойным налогообложением. Двойное налогообложение возникает в результате несоответствия внутригосударственных и межгосударственных финансовых и торгово-экономических отношений. Двойное налогообложение - это случаи налогообложения, когда объект налога или налогоплательщик облагается в рамках одной или нескольких фискальных юрисдикций налогом данного вида более одного раза. Двойное налогообложение еще можно понимать как наложение одних налогов на другие, многократное налогообложение как в вертикальном, так и горизонтальном аспектах.
Вопрос двойного налогообложения касаются: 1) национальных фискальных интересов, которые требуют того, чтобы правительство сопоставил экономические эффекты двойного налогообложения; 2) согласование в современных условиях международными организациями несоответствия в области налогообложения с целью установления глобальной экономической гармонии, 3) для урегулирования проблем двойного налогообложения.
Существуют следующие формы проявления двойного налогообложения:
• налогообложение одного и того же объекта на разных уровнях государственной структуры одной страны;
• налогообложение прибыли юридических лиц с последующим налогообложением этого самого прибыли в виде дивидендов акционеров этой компании;
• налогообложение объектов более одного раза властями одного уровня (как правило различными государствами).
Важна третья форма проявления двойного налогообложения, значение которой лежит в международных политико-экономических отношениях.
В мировой практике существует два подхода к определению налогообложения доходов:
1) исходя из статуса плательщика. По этому принципу налоги взимаются с гражданства, места жительства, места аккредитации, места нахождения. Такие налоги являются глобальными, то есть облагается налогом совокупный доход плательщика независимо от внутреннего или внешнего поступления;
2) исходя из источников доходов плательщика. По этому принципу налоги с доходов взимаются в пределах административно территориальных единиц, где они получены, при этом каждая статья дохода облагается отдельно.
Согласно действующему законодательству Украины сумма дохода или прибыли, полученная юридическими лицами, их филиалами, отделениями за границей, включается в общей суммы дохода (прибыли), подлежащую налогообложению в Украине, и учитывается при определении размера налога. Сумма налога на прибыль, полученная за пределами территории Украины, уплаченная юридическим лицом, их филиалами и т.п. по границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплаты ими налога на прибыль в Украине. При этом размер зачисленных сумм не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в Украине, отношении прибыли полученной за рубежом. Зачисление уплаченных за пределами Украина сумм налогов осуществляется при условии письменного подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства о факте уплаты налога и наличия международных договоров об избежании двойного налогообложения доходов, имущества и предотвращения уклонения от уплаты налога.
Проблема двойного налогообложения может быть решена на двух условиях, исходя из двух целей: 1) обеспечение налоговой справедливости, в отношении отдельных плательщиков; 2) справедливо распределения налоговых поступлений фискальными органами разных стран.
Полностью или частично избежать двойное налогообложение возможно путем изменения внутренних государственных налоговых кодексов, а также посредством заключения международных договоров и соглашений по вопросам двойного налогообложения. Обязательным условием устранения двойного налогообложения являются межгосударственные соглашения, касающиеся взаимного согласования юридической интерпретации, фискальных нарушений и т.п..
В рамках национального фискального законодательства инструментами решения проблемы двойного налогообложения выступают налоговый кредит и налоговая скидка.
Налоговый кредит представляет собой задаток налогов, уплачиваемых за рубежом в счет внутренних налоговых обязательств. Назначение налогового кредита заключается в том, чтобы обеспечить равные условия хозяйствующим субъектам, независимо от того, где они осуществляют предпринимательскую деятельность. Особенности использования налогового кредита зависят от юридического статуса фирмы налогоплательщика (Материнская фирма, или дочерняя фирма), уровня налоговых ставок, сроков и условий перевода прибыли из страны в страну (налог взимается в момент получения прибыли или в при репатриации), требований государственного налогового законодательства и национальных правил бухгалтерского учета, конъюнктуры спроса и предложения капитала и других юридических и экономических обстоятельств.
Когда оперируют прибылью, подлежащей налогообложению, то в таком случае на сумму налогов, уплаченной в одной стране, уменьшается налогооблагаемый доход в другой стране, то есть применяется налоговая скидка.
Более надежно проблема устранения двойного налогообложения регулируется посредством двусторонних налоговых соглашений. Налоговая соглашение (конвенция) представляет собой правовой инструмент управления налоговым процессом на международном уровне, способ регламентации финансовой политики многонациональных корпораций и степень повышения их налоговой дисциплины в отношении стран, на территории которых они осуществляют свою коммерческую деятельность.
Налоговые соглашения определяют процедуры, принципы налогообложения и распределение фискальных обязательств между странами, определяют возможности взаимного инвестирования. Они обеспечивают сотрудничество в управлении налоговым процессом. Теоретическое обоснование налоговых конвенций базируется на принципах Паретто. Согласно критерию Парето оптимальной считается любое действие, которое приносит пользу хотя бы одному лицу, не ухудшая положения или благосостояния любого другого субъекта. Достижения оптимума Парето,
понимают как обеспечение фискальных интересов одних стран (или плательщиков налогов) таким образом, чтобы одновременно не ухудшить финансово-экономические показатели других.
Вопрос двойного налогообложения касаются: 1) национальных фискальных интересов, которые требуют того, чтобы правительство сопоставил экономические эффекты двойного налогообложения; 2) согласование в современных условиях международными организациями несоответствия в области налогообложения с целью установления глобальной экономической гармонии, 3) для урегулирования проблем двойного налогообложения.
Существуют следующие формы проявления двойного налогообложения:
• налогообложение одного и того же объекта на разных уровнях государственной структуры одной страны;
• налогообложение прибыли юридических лиц с последующим налогообложением этого самого прибыли в виде дивидендов акционеров этой компании;
• налогообложение объектов более одного раза властями одного уровня (как правило различными государствами).
Важна третья форма проявления двойного налогообложения, значение которой лежит в международных политико-экономических отношениях.
В мировой практике существует два подхода к определению налогообложения доходов:
1) исходя из статуса плательщика. По этому принципу налоги взимаются с гражданства, места жительства, места аккредитации, места нахождения. Такие налоги являются глобальными, то есть облагается налогом совокупный доход плательщика независимо от внутреннего или внешнего поступления;
2) исходя из источников доходов плательщика. По этому принципу налоги с доходов взимаются в пределах административно территориальных единиц, где они получены, при этом каждая статья дохода облагается отдельно.
Проблема двойного налогообложения может быть решена на двух условиях, исходя из двух целей: 1) обеспечение налоговой справедливости, в отношении отдельных плательщиков; 2) справедливо распределения налоговых поступлений фискальными органами разных стран.
Полностью или частично избежать двойное налогообложение возможно путем изменения внутренних государственных налоговых кодексов, а также посредством заключения международных договоров и соглашений по вопросам двойного налогообложения. Обязательным условием устранения двойного налогообложения являются межгосударственные соглашения, касающиеся взаимного согласования юридической интерпретации, фискальных нарушений и т.п..
В рамках национального фискального законодательства инструментами решения проблемы двойного налогообложения выступают налоговый кредит и налоговая скидка.
Налоговый кредит представляет собой задаток налогов, уплачиваемых за рубежом в счет внутренних налоговых обязательств. Назначение налогового кредита заключается в том, чтобы обеспечить равные условия хозяйствующим субъектам, независимо от того, где они осуществляют предпринимательскую деятельность. Особенности использования налогового кредита зависят от юридического статуса фирмы налогоплательщика (Материнская фирма, или дочерняя фирма), уровня налоговых ставок, сроков и условий перевода прибыли из страны в страну (налог взимается в момент получения прибыли или в при репатриации), требований государственного налогового законодательства и национальных правил бухгалтерского учета, конъюнктуры спроса и предложения капитала и других юридических и экономических обстоятельств.
Когда оперируют прибылью, подлежащей налогообложению, то в таком случае на сумму налогов, уплаченной в одной стране, уменьшается налогооблагаемый доход в другой стране, то есть применяется налоговая скидка.
Более надежно проблема устранения двойного налогообложения регулируется посредством двусторонних налоговых соглашений. Налоговая соглашение (конвенция) представляет собой правовой инструмент управления налоговым процессом на международном уровне, способ регламентации финансовой политики многонациональных корпораций и степень повышения их налоговой дисциплины в отношении стран, на территории которых они осуществляют свою коммерческую деятельность.
Налоговые соглашения определяют процедуры, принципы налогообложения и распределение фискальных обязательств между странами, определяют возможности взаимного инвестирования. Они обеспечивают сотрудничество в управлении налоговым процессом. Теоретическое обоснование налоговых конвенций базируется на принципах Паретто. Согласно критерию Парето оптимальной считается любое действие, которое приносит пользу хотя бы одному лицу, не ухудшая положения или благосостояния любого другого субъекта. Достижения оптимума Парето,
понимают как обеспечение фискальных интересов одних стран (или плательщиков налогов) таким образом, чтобы одновременно не ухудшить финансово-экономические показатели других.
