Гребельник О.П. (ру) Основы таможенного дела (2003)
3.2. Ввозная пошлина - налог на внешнюю торговлю
Одним из наиболее распространенных инструментов регулирования внешнеэкономической деятельности является ввозная (импортная) пошлина. Согласно предложенной классификации таможенного тарифа пошлины на импорт и ввозная пошлина по своей экономической природе эквивалентными понятиями. Оно начисляется на товары и другие предметы при их ввозе
на таможенную территорию страны. Основные цели применения импортных пошлин - это:
• создание благоприятных условий для развития национального производства;
• регулирование конкурентного влияния иностранных товаров на рынок Украины с целью установления добросовестной конкуренции;
• влияние на хозяйственную деятельность и социальную обстановку как составляющей механизма ценообразования;
• формирование рациональной структуры потребительского рынка, основанной на сбалансированной предложения внутренних и внешних ресурсов, а также на эскалации таможенного тарифа;
• защита отдельных отраслей экономики от возможного причинения им существенные убытки от иностранных производителей;
• увеличение доходной части Государственного бюджета;
• содействие структурной перестройке экономики Украины;
• содействие оптимизации соотношения экспорта и импорта государства, валютных расходов и поступлений, достижению оптимального торгового баланса;
• решение торгово-политических целей во взаимоотношениях с иностранными государствами, их союзами и группами, т.е. использование таможенного тарифа с целью уступок в международных переговорах.
По экономическому содержанию и характеру действия импортная пошлина относится к стоимостных рыночных регуляторов внешнеторгового оборота, т.е. как любой налог пошлина увеличивает цену товара и снижает его конкурентоспособность.
Хотя импортная пошлина - популярный мероприятие системы экономического инструментария регулирования внешнеэкономической деятельности, но часто его доля в структуре таможенных платежей не сама существенная, так начисления налога на добавленную стоимость значительно превышают поступления от пошлин при ввозе товаров. Определить влияние пошлины на общий уровень товарных цен в стране значительно труднее, чем рассчитать повышение цен на импортные товары. Однако некоторые авторы, осуществив такие расчеты, доказывающие, что потери потребителей от общего повышения внутренних цен, которое было результатом применения импортной пошлины в экономически развитых странах, в 4-5 раз превышали сумму взысканной пошлины.
Реализации этих целей определенной степени соответствовать структура таможенного тарифа, которую условно можно разделить на три равные
ставок пошлин, которые существуют в настоящее время. Каждый уровень должен соответствовать стадии обработки продукции - сырье, полуфабрикаты и готовые изделия. Данный раздел основывается на принципе эскалации тарифа, т.е. повышение ставок пошлин по мере рост степени обработки продукции, которая представляет звенья одной технологической цепи (например каучук - вулканизирована резина - резинотехнические изделия). Разделение на уровне в целом соответствует основам построения Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (далее - ГС) и Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) многих стран мира.
Примером применения импортных пошлин на основе тарифной эскалации есть использование специфического пошлины при ввозе на территорию Украины кофе (табл. 3.2.1)
Зависимость уровня таможенного налогообложения от уровня обработки товара имеет целью прежде всего, защита национальной обрабатывающей промышленности. Если рассматривать структуру по уровню ставок, то за модель можно взять структуру, предельный уровень которой в настоящее время наиболее приспособлен к экономическим условиям и проблемам Украины, частности импорт промышленного сырья, как правило, осуществляется беспошлинно или облагается низким ставкам пошлин, в то время как на полуфабрикаты и особенно готовые изделия ставки пошлин существенно возрастают. На практике данная закономерность следующая: сырье и материалы - 0-5%; полуфабрикаты и комплектующие - 5-15%; готовые изделия - 15-30%.
Тарифная эскалация особенно ощутима в экономически развитых странах. Таким образом они стимулируют производство сырья в развивающихся странах и консервируют их технологическую отсталость, потому что только с сырьевой продукцией, пошлина на которую минимальное, развивающиеся страны реально могут пробиться на рынки экономически развитых стран, а рынок готовой продукции для них практически закрыт. Это касается и Украины, экспортные товары которой являются преимущественно сырьевыми или с низким уровнем обработки, а выйти на
мировой рынок готовой продукции по существующей тарифной эскалации для нее весьма проблематично.
Вместе с тем, следует отметить, что тарифная эскалация позволяет стране импортера стимулировать производство или переработку определенного товара на его территории. Так, в январе 2002 года с целью стимулирования фасовки чая в Украине были повышены льготные ставки ввозной пошлины на фасованный чай в упаковках массой до 3 кг. - С EURO 0,2 за 1кг. в EURO 0,4 за кг (полная ставка - EURO 0,4 за кг). По отношению к продукту, который ввозится в упаковках массой более 3 кг, действует нулевая ставка пошлины.
Повышение степени защиты отдельных отраслей экономики может происходить не только за счет повышения ставки импортной пошлины, но и путем выборочного его занижение, в первую очередь, на те товары, которые являются составной готовой продукции производится (узлы, агрегаты, комплектующие, ввозимые из-за границы). Такой способ повышения таможенного протекционизма в современных условиях используется достаточно активно в связи с расширением международной торговли полуфабрикатами, узлами, комплектующими.
Несклать в состав национального изделия, повышает степень защиты последнего. Напридни расчеты показывают, как отмена пошлин на импортные агрегаты, входяклад, национальная автомобильная промышленность продает автомобили на внутротриматы дополнительно 800 грн. (Сумма пошлины, ранее уплачивалась). Такой же эффект могло дать повышение пошлин на автомобиль еще на 8%, но в этом случае цена автомобиль составляла бы не 10 000 грн, а 10 800 грн.
Этот пример подтверждает вывод, что выборочное снижение пошлин не означает, что ишньому рынка, который защищен пошлиной в 20%, по цене 10000 грн. Двигатель таких машин импортируется по цене 4 000 грн, а пошлина составляет 20%, т.е. потребителям он обходится в 4 800 грн. Отмена пошлины на двигатель позволит предприятию соответственно будет уменьшена степень протекционистской защиты. Важно и то, что избирательное за собою общее повышение цен в стране и рост инфляции.
Сликов снижение пошлин на отдельные комплектующие сырье или полуфабрикаты не тягд отметить, что в Украине такое эффективное средство практически не используется, а наоборот, существует проблема применения достаточно высокой ставки пошлины на сырье.
Так, на мелассы (сырье для сельскохозяйственных предприятий) действует комбинированная ставка пошлины 50% таможенной стоимости, но не менее 0,08 Евро за 1 кг, на кукурузу для промышленной переработки на предприятиях пищевой промышленности - 30% таможенной стоимости, но не менее 20 ЕВРО за 1 тонну. Такие высокие ставки на ввоз сырья значительно повышают цену готовых изделий из нее.
Анализ механизма влияния пошлины на цены и конкурентоспособность товара позволяет сделать еще один вывод: эффективность тарифного протекционизма определяется не только абсолютной величиной ставки пошлины. Сопоставление структуры таможенного тарифа, структуры внутреннего производства и структуры импорта экономически развитых стран мира показало, что уровень протекционистской защиты готового изделия зависит не только от уровня обложения пошлиной самого готового изделия, но и от уровня пошлин на те составляющие и материалы, импортируемые для производства данного изделия.
Как уже отмечалось выше, механизм влияния пошлины на цены многогранный, поэтому эффективность пошлины, а следовательно, и оценка его эффективного уровня - зависят от многих факторов. Необходимо учесть и то, что ставки таможенных тарифов растут в период ухудшения экономической конъюнктуры и снижаются в период повышения деловой активности.
Построение импортного тарифа, который применяется в Украине, должна основываться на следующих основных принципах, как:
• эскалация таможенного тарифа - это повышение ставок пошлин по мере роста степени обработки продукции;
• эффективный таможенный тариф - это установление низких ставок для товаров, необходимых для развития производства с высокой долей вновь созданной стоимости;
• пополнение доходной части Государственного бюджета за счет установления высоких ставок пошлин для товаров с малой эластичностью спроса;
• согласно теореме симметрии Лернера, импортная пошлина - это налог и на экспорт, поскольку оно повышает реальный курс национальной валюты и снижает пользу экспорта;
• осуществление структурной перестройки национальной экономики и ее развитие должны привести к рационализации тарифа и постепенного снижения ставок импортных пошлин по мере повышения конкурентоспособности внутреннего производства, основным показателем которой является рост экспорта. Если экспорт товара увеличивается, то необходимо снижать ставки импортной пошлины на сырье и комплектующие, используются для ее производства, а снижение ставок на
конечную продукцию может быть обусловлено торгово-политическими соображениями.
Как было отмечено выше, импортная пошлина формируется на основе разницы между мировыми и национальными ценами. Потому как метод политики протекционизма ввозная (импортная) пошлина используют практически все страны мира и довольно часто. Только в экономически развитых странах, как правило, уровень импортных пошлин в отношении низкий, а в менее развитых странах, где высокие национальные издержки, уровень импортной пошлины достаточно высок.
Как свидетельствует мировой опыт, для того чтобы уровень таможенно-тарифной защиты был эффективным, он должен быть не выше 10-15% таможенной стоимости товара. Согласно существующих договоренностей в рамках ВТО к тарифным пиков, т.е. максимальных ставок пошлины, относятся все ставки, которые превышают 10%. Максимальный предел пошлины не имеет превышать 30%. Превышение данного уровня приводит не к увеличению поступлений в Государственный бюджет страны, а наоборот - к сокращению. Более того, высокие ставки пошлин и налогов на импорт не защищают национальных товаропроизводителей, а приводят к значительному нарушению условий конкуренции на внутреннем рынке. Кроме этого, высокие ставки таможенного тарифа стимулируют развитие коррупции и контрабанды в стране.
По международным стандартам, уровень и влияние инструментов таможенно-тарифного регулирования можно определить по следующей шкале:
В настоящее время в Украине наблюдается такая динамика показателя ставки ввозной пошлины, который характеризует украинскую систему таможенно-тарифного регулирования как открытую (см. рис. 3.2.1).
В Государственный бюджет по статье ввозную пошлину в 1999 г. было запланировано 1587,8 млн. грн., поступило фактически - 850,3 млн. грн. На 2000 г. запланировано - 1649,2 млн. грн., а поступило 1393200000 грн, на2001 p. запланировано - 1579,6 млн. грн., а поступило 1759,8 млн. грн., в 2002 г. - запланировано 2 049 млн. грн., поступило 2580,8 млн. грн., На 2003 г. запланировано 2 397,4 млн. грн.
Необходимо отметить, что по результатам Уругвайского раунда (1994 г.) странам с переходной экономикой, желающим присоединиться
к системе ГААТ / ВТО, дается семилетний переходный период для адаптации своих экономик к жестким требованиям, которые вытекают из обязательств каждого государства, присоединяется к данной системе, максимально либерализовать свою внешнюю торговлю.
По результатам Уругвайского раунда переговоров, средний уровень таможенного обложения промышленных товаров (за исключением нефти) снижены на 38-40%, т.е. с 6,3% до 3,9%. В Украине ситуация иная, и это, прежде всего, связано с состоянием экономики. На данный момент определена верхняя граница - 30%. Количество ставок ввозной пошлины, уровень которых превышает установленный предел, составляет около 20%. Нужно отметить, что Концепцией трансформации таможенного тарифа Украины предусмотрено постепенное снижение верхней границы, и следующий этап - 20%.
Расчеты основных показателей таможенного тарифа свидетельствуют о постепенном движении в направлении приведения к нормам международного законодательства. Наблюдается тенденция к постепенному снижению среднеарифметической ставки ввозной пошлины, в частности, состоянию на 1.06.99 г. она составляла 12,72%. Но при этом следует отметить, что растут абсолютные показатели тарифного отчисления. Так, если в 1998 г. таможня с 1 тыс. дол. США товара брала всего 115-140 грн пошлины, то в 2000 г. эта величина составляла 210-215 грн.
В настоящее время количество субпозициям, на которые установлены ставки ввозной пошлины 30% и более, составляет около 20% от общего количества товарных подсубпозиций. Согласно Меморандуму об экономической политике между Украиной и МВФ с 1.07.98 до 30.06.2001 г.
Показатель среднеарифметической ставки ввозной пошлины
По разделам таможенного тарифа Украины (по состоянию на 2002 г.)
Таблица 3.2.2.
и Дополнительного меморандума экономической политики Украины, предусматривается постепенное уменьшение максимальной тарифной ставки до уровня 25%.
Тарифных субпозициям, на которые установлена нулевая ставка пошлины, в тарифе насчитывается около 16%. На данный момент существует 7 тарифных коридоров с уровнями ставок 0, 2, 5, 10, 15, 20 и 30%.
Механизм начисления и уплаты ввозной пошлины включает несколько этапов, а именно: порядок определения контрактной стоимости товара, порядок определения товарной группы импортируемого товара, порядок определения страны происхождения товара, порядок использование льгот, если таковые предусмотрены для данного товара, порядок начисления и уплаты пошлины.
Сумма пошлины, которую должен уплатить субъект внешнеэкономической деятельности, начисляется по формуле:
См = В М: 100%,
где См - сумма пошлины, М - таможенная ставка, В - таможенная стоимость.
Импортном тарифа присуща внутренняя противоречивость, которая проявляется в расхождения интересов национальных производителей и потребителей. С одной стороны, производители заинтересованы в таможенном тарифе, который защищает их от иностранной конкуренции, с другой - те же производители в нерабочее время являются потребителями и не заинтересованы в применении импортных пошлин, поскольку оно лишает их возможности покупать импортные товары по низким ценам. Частично эти противоречия могут решаться путем применения тарифной квоты (иногда в экономической литературе данный термин трактуется как тарифный контингент).
Тарифная квота (tariff guota) - это разновидность переменных таможенных ставок, зависящих от объема импорта товаров: при импорте в пределах определенного количества он облагается по базовой внутришньоквотною ставке пошлины (within-guota rate), при превышении определенного объема импорт облагается по надквотною ставке (Over-guota rate).
Примером применения данного инструмента ограничения импорта может служить использование тарифной квоты в Японии. Там товары облагаются пошлиной первоначальной ставкой до тех пор, пока объемы импорта не достигают определенной величины, после чего вступает в действие более высокая вторичная ставка. Как правило, тарифная квота определяется вычитанием объема внутреннего производства с объема спроса на товар внутри страны. Тарифная квота устанавливается ежегодно специальным постановлением Правительства. На сегодняшний день она применяется в отношении таких товаров, как твердые сыры, зерно и обуви из натуральной кожи.
Рассмотрим применение тарифной квоты с помощью графика.
Где кривая D0 - внутренний спрос; Sn - внутреннее предложение и Sc - мировая предложение товара. До начала торговли цена равновесия товара (W) составляла 150 дол. США. При свободной торговле цена товара составляла
100 дол. США. По данной цене страна производит 20 единиц товара (Qs), потребляет 120 единиц товара (Qd) и импортирует 100 единиц (Qd - Qs).
После применения импортных пошлин с целью защиты национального производителя правительство вводит тарифную квоту, согласно которой импорт первых двадцати единиц товара облагается адвалорной пошлиной в размере 20% (20 дол. США), а импорт которых превышает 20 единиц - ставкой пошлины в размере 40% (40 дол. США). Поскольку страна сознательно импортирует значительно больше единиц товара, чем предусмотрено квотой, возникает двухступенчатый тариф, который увеличивает внутреннюю цену товара до 140 долл.
В результате внутреннее производство увеличится до 60 единиц товара (Qs 2), потребление уменьшится до 80 единиц товара (Qd 2), а импорт (80-60) до 20 единиц (Сd 2 - Qs2) Эффект перераспределения составит величину а, что позволит национальному производителю под защитой импортного тарифа перераспределить часть доходов за счет потребителей в свою пользу. Прямые экономические потери из-за меньшую эффективность внутреннего производства по сравнению с зарубежным
из-за сокращения внутреннего потребления будут составлять прежнему b + d, т.е. они не изменятся.
Вместе, величина с распределится на несколько пидвеличин. Поскольку после введение таможенного тарифа государство импортирует 20 единиц товара, которые существенно превышают тарифную квоту, ставки импортной пошлины, которые применяются к различным частей будут также различными. Первые 10 единиц импорта облагаться тарифом по внутренней квотной ставке, доходы от которой будут составлять 200 дол. (C1 - 10х20дол. = 200 дол.) И поступать в государственную казну. Следующие 10 единиц импорта будут облагаться пошлиной по надквотною ставке, доходы от него в размере 400 дол. (С2 + с3 = 10х40 дол. = 400 дол.) Поступят в бюджет. Пидвеличина с4 (c4 = 10x40 долл. - 10x20 дол. = 200 дол.) Составит непредвиденный доход национальных фирм, которые будут покупать ста единиц товара по 120 долларов в рамках квоты и получат возможность перепродать его по более высокой внутренней цене 140 дол. Но реакция иностранных поставщиков будет однозначным - учитывая их заинтересованность в получении непредвиденного дохода, они просто повысят экспорта цену. В данном примере она достигнет 140 долл., Что приведет к оттоку непредсказуемого дохода за границу. Поэтому тарифная квота может использоваться как средство торговой политики только в течение ограниченного промежутка времени.
Главная цель применения тарифных квот - это содействие ввозу национальными товаропроизводителями сельскохозяйственного сырья для производства готовой продукции. Поскольку при таможенном оформлении ввозимой по квотам, выплачивается минимальная ставка ввозной пошлины, то это благоприятно влияет на цену готовой продукции, что делает ее более конкурентоспособной.
Применение таможенного тарифа как регулятивного мероприятия внешнеторговой политики предусматривает создание не только эффективной защитной системы национального рынка, но и определение оптимальных направлений стимулирования реализации экономических интересов через систему таможенно-тарифных отношений. Используя те или иные таможенные льготы в тарифной системе, методы тарифного эскалации и деэскалации, государство регулирует пропорции в экономической структуре производства, обмена, развития производительных сил, содействует созданию в стране оптимальной структуры потребления.
В тарифной льготой (в данном контексте льготная пошлина и тарифная льгота является эквивалентными понятиями) понимается предоставление на условиях
взаимности или в одностороннем порядке льготы в отношении товара, перемещается через таможенную границу Украины, в формах: возврат ранее уплаченной пошлины, освобождения от уплаты пошлины,
снижение таможенной ставки, установления тарифных квот на преференциальный ввоз или вывоза товаров. Всю совокупность существующих льгот в сфере таможенного налогообложения можно систематизировать по нескольким критериям: по субъектом и объектом предоставления налоговых льгот, в зависимости от страны происхождения товара, таможенный режим, формы осуществление внешнеэкономической операции и юридического статуса предоставления льгот в системе тарифного регулирования.
В зависимости от субъекта налоговые льготы можно разделить на две группы:
1. Освобождение от уплаты тарифного налога отдельных лиц, которые не являются резидентами Украина. Примером могут служить льготы, которые предоставляются на товары и услуги, предусмотренные для собственных нужд дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и представительств международных организаций в Украине, а также для личных нужд дипломатического персонала и членов их семей.
2. Полное или частичное освобождение отдельных категорий плательщиков, которые являются резидентами Украина. Относительно юридических лиц - это предприятия, которые зарегистрированы на территории Украины и имеют соответствующие льготы: товары и другие предметы, ввозимых на таможенную территорию Украины всеукраинскими и международными объединениями граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы (с перечнем организаций товаров и предельных объемов их ввоза в Украину, утвержденных Кабинетом Министров Украины); имущество, ввозимое в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями. Относительно физических лиц - это снижение на 50% таможенной ставки при ввозе товаров гражданами Украины, которые работали за пределами ее территории.
В зависимости от объекта налогообложения таможенные льготы классифицируются Таким образом:
1. Полное освобождение от тарифного налога. Данная льгота распространяется на:
транспортные средства, используемые для регулярных международных перевозок грузов, багажа и пассажиров, а также материально-технического снабжения, топливо, продукты питания и другое имущество, необходимые для их нормальной эксплуатации во время пребывания в
пути, в пунктах промежуточных остановок или приобретенные за границей для ликвидации аварийных поломок;
• ввоз (импорт) в украинские порты украинской рыболовецкими предприятиями собственного, необработанного вылова морской рыбы, беспозвоночных, ракообразных или ракушек или отлова, подготовленного к реализации;
• валюту Украины, иностранную валюту и ценные бумаги;
• товары и другие предметы, подлежащие передаче в собственность государства в случаях, предусмотренных законами Украины
• товары и другие предметы, вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Украины, этапы непригодными к использованию в качестве изделия или материалы;
• товары и другие предметы, происходящие с таможенной территории Украины и ввозятся обратно на эту территорию без обработки или переработки.
2. Снижение уровня таможенного обложения товаров. Это касается:
• отремонтированных и ранее ввезенных на таможенную территорию Украины или вывозимых за ее пределы;
• поврежденных до пропуска их через таможенную границу Украины, но пригодных к использование как изделия или материалы;
предметов детского ассортимента, при ввозе которых соответствующие ставки пошлины уменьшаются на 50%.
Примером льгот в зависимости от таможенного режима можно считать: - беспошлинный ввоз (Вывоза) или льготное обложение таможенной пошлиной товаров, которые:
• ввозимых в специальные таможенные зоны на территории Украины для конечного потребления в этих зонах;
• вывозятся из специальных таможенных зон для потребления за пределами таможенной территории Украина и происходят из этих зон;
• вывозятся из специальных таможенных зон на таможенную территорию Украины и происходят с этих зон.
Общая сумма льгот при налогообложении импорта товаров, которые предоставлены государством при создании специальных экономических зон и зон приоритетного развития составила в 2000 году 212,18 млн. грн.
• уменьшение подлежащей уплате за расчетный период суммы тарифного налога и использование налогового кредита. Данная льгота распространяется на:
давальческое сырье иностранного заказчика, ввозимого в соответствии с Законом Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях »;
готовую продукцию, произведенную из давальческого сырья украинского заказчика, ввозится в соответствии с Законом Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях ».
Льготы, которые систематизируются по критерию формы осуществления внешнеэкономической операции, можно классифицировать следующим образом:
• условно-беспошлинный ввоз и вывоз товаров, который вводится на товары, которые:
. временно ввозятся на таможенную территорию Украины и предназначенные для обратного вывоз за ее пределы в установленные сроки, неизменном состоянии (отремонтированном виде)
• временно вывозятся за пределы таможенной территории Украины и предназначенные для обратного ввоза на эту территорию в установленные сроки (до одного года со дня пропуска через таможенную границу Украины) в неизмененном виде.
• полная отмена применения таможенного тарифа. Эта льгота касается:
• имущества, ввозимого в Украину по договорам (контрактам) о совместной инвестиционной деятельности;
• сырья, материалов, оборудования и оснащения, которые ввозятся в Украину в рамках производственной кооперации стран СНГ в соответствии с Ашхабадского соглашения.
По юридическому статусу можно систематизировать всю совокупность таможенных льгот в зависимости от того, на основании которого законодательства: внутреннего или международного действует данная льгота.
Товары, которые не облагаются ввозной пошлиной в соответствии с национальным законодательства, можно классифицировать на две группы.
1. Освобождение от обложения таможенными пошлинами, тарифные льготы и преференции в соответствии с Закон Украины «О Едином таможенном тарифе» и Декрета Кабинета Министров Украины «О Едином таможенном тарифе Украины».
К этой группе относятся:
• товары и другие предметы, которые ввозятся на таможенную территорию Украины и происходят из иной территории, с которых взималась пошлина при первоначальном ввозе на таможенную территорию Украины и временном вывозе за ее пределы;
• товары и другие предметы, которые ввозятся на таможенную территорию Украины за счет средств Государственного валютного фонда Украины, республиканского (Республика Крым), местных валютных фондов;
• товары и другие предметы, которые ввозятся на таможенную территорию Украины за счет иностранных кредитов, предоставляемых под гарантию Кабинета Министров Украины;
• средства защиты растений и животных, калийных и фосфатных удобрений, ввозимых на таможенную территорию Украины;
• товары и другие предметы, которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины и предназначенные для обратного вывоза за ее пределы в установленные сроки в неизменном состоянии или в отремонтированном виде.
2. Освобождение от обложения таможенными пошлинами, тарифные льготы и преференции в соответствии с других законодательных актов Украины.
Данную группу составляют:
• грузы с гуманитарной помощью, которые поступают на таможенную территорию Украины от иностранных, юридических и физических лиц при условии предоставления соответствующего подтверждения Комиссии по вопросам координации приема транспортировки, охраны и распределения гуманитарной помощи из зарубежных стран при Кабинете Министров Украины;
• семена, ввозимого для проведения научных исследований и для государственного сортовипробовування;
• товары, освобожденные от обложения ввозной пошлиной в соответствии с Указом Президента Украины «О мерах по инвестированию развития генерирующих мощностей электроэнергетики Украины ";
• оборудование и материалы, предназначенные для собственной информационной деятельности средств массовой информации, производства и распространения их информационной продукции в соответствии с Законом Украины «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов ».
3. Согласно международному законодательству, освобождение от обложения таможенной пошлиной, тарифные льготы и преференции действуют на основании международных договоров (Двусторонних и многосторонних соглашений), обязательств Украины, а также международных обычаев по принципу взаимности.
К данной группе относятся;
• товары, ввозимые в Украину в рамках договоров о свободной торговле;
• товары и другие предметы, которые ввозятся в Украину на выполнение Соглашения между Украина и США относительно предоставления помощи Украине в ликвидации стратегического ядерного оружия, а также предотвращение распространения оружия массового уничтожения;
• товары, ввозимые в Украину на выполнение Соглашения между правительствами Украины, Канады, США и Швеции о создании Украинского научно-технологического центра;
• товары, ввозимые в Украину на выполнение Соглашения между правительствами Украины и США о гуманитарном и технико-экономическом сотрудничестве;
• товары, ввозимые в Украину на выполнение Соглашения между Правительством Украины и Комиссией Европейского Сообщества с целью реализации проектов технической помощи в рамках программы TACIS;
• товары, ввозимые в Украину на выполнение программы технической помощи, предоставляется правительством Канады;
• товары, ввозимые на выполнение других международных и межправительственных соглашений.
Проведенный анализ по предоставлению льгот по международным договорам о свободной торговле и кооперации свидетельствует, что в 2000 году льготы по этим сделкам составили 4,35 млрд. дол. США.
Последствия введения системы льгот в сфере тарифного регулирования международных экономических отношений - неоднозначны. С одной стороны, позитивные изменения происходят в структуре внешнеэкономических связей, с другой - имеет место негативное влияние экономическую ситуацию в стране, поскольку от системы существования льготного режима уплаты ввозной пошлины, которым пользуются более 200 субъектов внешнеэкономической деятельности (чернобыльские организации, предприятия иностранными инвестициями, банковские учреждения, религиозные организации, учреждения и организации, которые обеспечивают деятельность высших органов государственного управления и др.). теряет, прежде всего, Государственный бюджет. Так, в 1998 г. условные начисления платежей и налогов в соответствии с льготами, предоставленными законодательством, составили 5,3 млрд. грн., фактически же в Государственный бюджет было направлено таможенными органами почти вдвое меньше средств. В 2000 г. льготы по данной группе составили 2,69 млрд. грн.
Но главный недостаток, по нашему мнению, заключается в том, что нарушаются условия функционирования конкуренции как движущей силы формирования рыночной модели хозяйства. При наличии льгот большая доля высоколиквидных товаров ввозится в Украину через коммерческие структуры. Основным видом деятельности отдельных субъектов хозяйствования стала собственно реализация их льготного статуса. Так,
поступления от таможенных органов в 1999 г. составили 4,74 млрд. грн., что составляет 25% реальной части доходов страны. По нашим подсчетам, возобновления льгот для совместных предприятий в 1999 г. уменьшило бюджетные поступления на 8 млрд. грн., а если бы таможенные платежи начислялись не условно, то бюджет получил бы 13 млрд. грн.
Последствия политики государства в сфере регулирования (ограничение или стимулирование) импорта в периоде анализировался, свидетельствуют, что изменения в ставках пошлин и изменения объемов импорта были неадекватными.
Итак, приходим к выводу, что объемы импорта преимущественно менялись не благодаря целенаправленным мерам государства в сфере регулирования внешнеэкономической деятельности, а под действием определенных факторов, а также собственных мотивов тех или иных субъектов регулирования, которые осуществляли государственную политику в данном периоде. Поэтому формирования действующего на определенный отрезок времени таможенного тарифа должно осуществляться, исходя не только из экономических интересов отдельных субъектов хозяйствования, но и учетом общегосударственных интересов зависимости от реального состояния экономики страны, то необходимо учитывать такие факторы, как конкурентоспособность отечественной продукции, возможность внутреннего производства и сроков освоения продукции, степень дефицитности товара, уровень его производственной и социальной значимости, сохранение и создание новых рабочих мест, возможности привлечения иностранных и стимулирования внутренних инвестиций. Вместе, стоит заметить, что учета этих факторов может привести к отклонению от приведенной выше базовой схемы построения тарифа. Периодичность корректировки действующих на определенный момент времени ставок таможенного тарифа должна определяться на базе динамики развития экономики страны.
на таможенную территорию страны. Основные цели применения импортных пошлин - это:
• создание благоприятных условий для развития национального производства;
• регулирование конкурентного влияния иностранных товаров на рынок Украины с целью установления добросовестной конкуренции;
• влияние на хозяйственную деятельность и социальную обстановку как составляющей механизма ценообразования;
• формирование рациональной структуры потребительского рынка, основанной на сбалансированной предложения внутренних и внешних ресурсов, а также на эскалации таможенного тарифа;
• защита отдельных отраслей экономики от возможного причинения им существенные убытки от иностранных производителей;
• увеличение доходной части Государственного бюджета;
• содействие структурной перестройке экономики Украины;
• содействие оптимизации соотношения экспорта и импорта государства, валютных расходов и поступлений, достижению оптимального торгового баланса;
По экономическому содержанию и характеру действия импортная пошлина относится к стоимостных рыночных регуляторов внешнеторгового оборота, т.е. как любой налог пошлина увеличивает цену товара и снижает его конкурентоспособность.
Хотя импортная пошлина - популярный мероприятие системы экономического инструментария регулирования внешнеэкономической деятельности, но часто его доля в структуре таможенных платежей не сама существенная, так начисления налога на добавленную стоимость значительно превышают поступления от пошлин при ввозе товаров. Определить влияние пошлины на общий уровень товарных цен в стране значительно труднее, чем рассчитать повышение цен на импортные товары. Однако некоторые авторы, осуществив такие расчеты, доказывающие, что потери потребителей от общего повышения внутренних цен, которое было результатом применения импортной пошлины в экономически развитых странах, в 4-5 раз превышали сумму взысканной пошлины.
Реализации этих целей определенной степени соответствовать структура таможенного тарифа, которую условно можно разделить на три равные
ставок пошлин, которые существуют в настоящее время. Каждый уровень должен соответствовать стадии обработки продукции - сырье, полуфабрикаты и готовые изделия. Данный раздел основывается на принципе эскалации тарифа, т.е. повышение ставок пошлин по мере рост степени обработки продукции, которая представляет звенья одной технологической цепи (например каучук - вулканизирована резина - резинотехнические изделия). Разделение на уровне в целом соответствует основам построения Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (далее - ГС) и Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) многих стран мира.
Примером применения импортных пошлин на основе тарифной эскалации есть использование специфического пошлины при ввозе на территорию Украины кофе (табл. 3.2.1)
Зависимость уровня таможенного налогообложения от уровня обработки товара имеет целью прежде всего, защита национальной обрабатывающей промышленности. Если рассматривать структуру по уровню ставок, то за модель можно взять структуру, предельный уровень которой в настоящее время наиболее приспособлен к экономическим условиям и проблемам Украины, частности импорт промышленного сырья, как правило, осуществляется беспошлинно или облагается низким ставкам пошлин, в то время как на полуфабрикаты и особенно готовые изделия ставки пошлин существенно возрастают. На практике данная закономерность следующая: сырье и материалы - 0-5%; полуфабрикаты и комплектующие - 5-15%; готовые изделия - 15-30%.
Тарифная эскалация особенно ощутима в экономически развитых странах. Таким образом они стимулируют производство сырья в развивающихся странах и консервируют их технологическую отсталость, потому что только с сырьевой продукцией, пошлина на которую минимальное, развивающиеся страны реально могут пробиться на рынки экономически развитых стран, а рынок готовой продукции для них практически закрыт. Это касается и Украины, экспортные товары которой являются преимущественно сырьевыми или с низким уровнем обработки, а выйти на
мировой рынок готовой продукции по существующей тарифной эскалации для нее весьма проблематично.
Вместе с тем, следует отметить, что тарифная эскалация позволяет стране импортера стимулировать производство или переработку определенного товара на его территории. Так, в январе 2002 года с целью стимулирования фасовки чая в Украине были повышены льготные ставки ввозной пошлины на фасованный чай в упаковках массой до 3 кг. - С EURO 0,2 за 1кг. в EURO 0,4 за кг (полная ставка - EURO 0,4 за кг). По отношению к продукту, который ввозится в упаковках массой более 3 кг, действует нулевая ставка пошлины.
Повышение степени защиты отдельных отраслей экономики может происходить не только за счет повышения ставки импортной пошлины, но и путем выборочного его занижение, в первую очередь, на те товары, которые являются составной готовой продукции производится (узлы, агрегаты, комплектующие, ввозимые из-за границы). Такой способ повышения таможенного протекционизма в современных условиях используется достаточно активно в связи с расширением международной торговли полуфабрикатами, узлами, комплектующими.
Несклать в состав национального изделия, повышает степень защиты последнего. Напридни расчеты показывают, как отмена пошлин на импортные агрегаты, входяклад, национальная автомобильная промышленность продает автомобили на внутротриматы дополнительно 800 грн. (Сумма пошлины, ранее уплачивалась). Такой же эффект могло дать повышение пошлин на автомобиль еще на 8%, но в этом случае цена автомобиль составляла бы не 10 000 грн, а 10 800 грн.
Этот пример подтверждает вывод, что выборочное снижение пошлин не означает, что ишньому рынка, который защищен пошлиной в 20%, по цене 10000 грн. Двигатель таких машин импортируется по цене 4 000 грн, а пошлина составляет 20%, т.е. потребителям он обходится в 4 800 грн. Отмена пошлины на двигатель позволит предприятию соответственно будет уменьшена степень протекционистской защиты. Важно и то, что избирательное за собою общее повышение цен в стране и рост инфляции.
Сликов снижение пошлин на отдельные комплектующие сырье или полуфабрикаты не тягд отметить, что в Украине такое эффективное средство практически не используется, а наоборот, существует проблема применения достаточно высокой ставки пошлины на сырье.
Анализ механизма влияния пошлины на цены и конкурентоспособность товара позволяет сделать еще один вывод: эффективность тарифного протекционизма определяется не только абсолютной величиной ставки пошлины. Сопоставление структуры таможенного тарифа, структуры внутреннего производства и структуры импорта экономически развитых стран мира показало, что уровень протекционистской защиты готового изделия зависит не только от уровня обложения пошлиной самого готового изделия, но и от уровня пошлин на те составляющие и материалы, импортируемые для производства данного изделия.
Как уже отмечалось выше, механизм влияния пошлины на цены многогранный, поэтому эффективность пошлины, а следовательно, и оценка его эффективного уровня - зависят от многих факторов. Необходимо учесть и то, что ставки таможенных тарифов растут в период ухудшения экономической конъюнктуры и снижаются в период повышения деловой активности.
Построение импортного тарифа, который применяется в Украине, должна основываться на следующих основных принципах, как:
• эскалация таможенного тарифа - это повышение ставок пошлин по мере роста степени обработки продукции;
• эффективный таможенный тариф - это установление низких ставок для товаров, необходимых для развития производства с высокой долей вновь созданной стоимости;
• пополнение доходной части Государственного бюджета за счет установления высоких ставок пошлин для товаров с малой эластичностью спроса;
• согласно теореме симметрии Лернера, импортная пошлина - это налог и на экспорт, поскольку оно повышает реальный курс национальной валюты и снижает пользу экспорта;
• осуществление структурной перестройки национальной экономики и ее развитие должны привести к рационализации тарифа и постепенного снижения ставок импортных пошлин по мере повышения конкурентоспособности внутреннего производства, основным показателем которой является рост экспорта. Если экспорт товара увеличивается, то необходимо снижать ставки импортной пошлины на сырье и комплектующие, используются для ее производства, а снижение ставок на
конечную продукцию может быть обусловлено торгово-политическими соображениями.
Как было отмечено выше, импортная пошлина формируется на основе разницы между мировыми и национальными ценами. Потому как метод политики протекционизма ввозная (импортная) пошлина используют практически все страны мира и довольно часто. Только в экономически развитых странах, как правило, уровень импортных пошлин в отношении низкий, а в менее развитых странах, где высокие национальные издержки, уровень импортной пошлины достаточно высок.
Как свидетельствует мировой опыт, для того чтобы уровень таможенно-тарифной защиты был эффективным, он должен быть не выше 10-15% таможенной стоимости товара. Согласно существующих договоренностей в рамках ВТО к тарифным пиков, т.е. максимальных ставок пошлины, относятся все ставки, которые превышают 10%. Максимальный предел пошлины не имеет превышать 30%. Превышение данного уровня приводит не к увеличению поступлений в Государственный бюджет страны, а наоборот - к сокращению. Более того, высокие ставки пошлин и налогов на импорт не защищают национальных товаропроизводителей, а приводят к значительному нарушению условий конкуренции на внутреннем рынке. Кроме этого, высокие ставки таможенного тарифа стимулируют развитие коррупции и контрабанды в стране.
По международным стандартам, уровень и влияние инструментов таможенно-тарифного регулирования можно определить по следующей шкале:
В настоящее время в Украине наблюдается такая динамика показателя ставки ввозной пошлины, который характеризует украинскую систему таможенно-тарифного регулирования как открытую (см. рис. 3.2.1).
В Государственный бюджет по статье ввозную пошлину в 1999 г. было запланировано 1587,8 млн. грн., поступило фактически - 850,3 млн. грн. На 2000 г. запланировано - 1649,2 млн. грн., а поступило 1393200000 грн, на2001 p. запланировано - 1579,6 млн. грн., а поступило 1759,8 млн. грн., в 2002 г. - запланировано 2 049 млн. грн., поступило 2580,8 млн. грн., На 2003 г. запланировано 2 397,4 млн. грн.
Необходимо отметить, что по результатам Уругвайского раунда (1994 г.) странам с переходной экономикой, желающим присоединиться
к системе ГААТ / ВТО, дается семилетний переходный период для адаптации своих экономик к жестким требованиям, которые вытекают из обязательств каждого государства, присоединяется к данной системе, максимально либерализовать свою внешнюю торговлю.
По результатам Уругвайского раунда переговоров, средний уровень таможенного обложения промышленных товаров (за исключением нефти) снижены на 38-40%, т.е. с 6,3% до 3,9%. В Украине ситуация иная, и это, прежде всего, связано с состоянием экономики. На данный момент определена верхняя граница - 30%. Количество ставок ввозной пошлины, уровень которых превышает установленный предел, составляет около 20%. Нужно отметить, что Концепцией трансформации таможенного тарифа Украины предусмотрено постепенное снижение верхней границы, и следующий этап - 20%.
В настоящее время количество субпозициям, на которые установлены ставки ввозной пошлины 30% и более, составляет около 20% от общего количества товарных подсубпозиций. Согласно Меморандуму об экономической политике между Украиной и МВФ с 1.07.98 до 30.06.2001 г.
Показатель среднеарифметической ставки ввозной пошлины
По разделам таможенного тарифа Украины (по состоянию на 2002 г.)
Таблица 3.2.2.
| И | Живые животные, продукты животного происхождения | 22,2 | 42,2 | |
| II | Продукты растительного происхождения | 12,4 | 20,8 | |
| III | Жиры и масла животного или растительного происхождения | 14,4 | 27,8 | |
| IV | Готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак | 34,3 | 55,4 | |
| V | Минеральные продукты | 3,6 | 6,67 | |
| VI | Продукты химической промышленности | 6,3 | 13,9 | |
| VII | Полимерные материалы, пластмассы и изделия из них | 5,8 | 12,4 | |
| VIII | Кожа обработана и необработанная, натуральный мех и изделия из них | 12,95 | 24,7 | |
| IX | Древесина и изделия из древесины | 2,4 | 7,9 | |
| X | Масса из древесины или из других волокнистых целлюлозных материалов; бумага или картон | 8,98 | 18,5 | |
| XI | Текстиль и изделия из текстиля | 6,1 | 20,25 | |
| XII | Обувь, головные уборы, зонты от дождя и солнца | 18,2 | 28,5 | |
| ХИИИ | Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста | 12,2 | 24,2 | |
| XIV | Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы | 8,7 | 13,7 | |
| XV | Недрагоценные металлы и изделия из них | 5,5 | 11,6 | |
| XVI | Механическое оборудование, машины и механизмы, электрооборудование и их части | 6,3 | 13,5 | |
| XVII | Транспортные средства, оборудование и устройства, связанные с транспортом | 7,97 | 16,3 | |
| XVIII | Приборы и аппараты оптические, фотографические, кинематографические | 7,4 | 15,3 | |
| XIX | Оружие, боеприпасы, их части и принадлежности | 9,5 | 15 | |
| XX | Разные промышленные товары | 7,7 | 34,7 | |
| XXI | Произведения искусства, предметы коллекционирования и антиквариат | 0 | 5 |
Тарифных субпозициям, на которые установлена нулевая ставка пошлины, в тарифе насчитывается около 16%. На данный момент существует 7 тарифных коридоров с уровнями ставок 0, 2, 5, 10, 15, 20 и 30%.
Механизм начисления и уплаты ввозной пошлины включает несколько этапов, а именно: порядок определения контрактной стоимости товара, порядок определения товарной группы импортируемого товара, порядок определения страны происхождения товара, порядок использование льгот, если таковые предусмотрены для данного товара, порядок начисления и уплаты пошлины.
Сумма пошлины, которую должен уплатить субъект внешнеэкономической деятельности, начисляется по формуле:
См = В М: 100%,
где См - сумма пошлины, М - таможенная ставка, В - таможенная стоимость.
Импортном тарифа присуща внутренняя противоречивость, которая проявляется в расхождения интересов национальных производителей и потребителей. С одной стороны, производители заинтересованы в таможенном тарифе, который защищает их от иностранной конкуренции, с другой - те же производители в нерабочее время являются потребителями и не заинтересованы в применении импортных пошлин, поскольку оно лишает их возможности покупать импортные товары по низким ценам. Частично эти противоречия могут решаться путем применения тарифной квоты (иногда в экономической литературе данный термин трактуется как тарифный контингент).
Тарифная квота (tariff guota) - это разновидность переменных таможенных ставок, зависящих от объема импорта товаров: при импорте в пределах определенного количества он облагается по базовой внутришньоквотною ставке пошлины (within-guota rate), при превышении определенного объема импорт облагается по надквотною ставке (Over-guota rate).
Примером применения данного инструмента ограничения импорта может служить использование тарифной квоты в Японии. Там товары облагаются пошлиной первоначальной ставкой до тех пор, пока объемы импорта не достигают определенной величины, после чего вступает в действие более высокая вторичная ставка. Как правило, тарифная квота определяется вычитанием объема внутреннего производства с объема спроса на товар внутри страны. Тарифная квота устанавливается ежегодно специальным постановлением Правительства. На сегодняшний день она применяется в отношении таких товаров, как твердые сыры, зерно и обуви из натуральной кожи.
Рассмотрим применение тарифной квоты с помощью графика.
Где кривая D0 - внутренний спрос; Sn - внутреннее предложение и Sc - мировая предложение товара. До начала торговли цена равновесия товара (W) составляла 150 дол. США. При свободной торговле цена товара составляла
100 дол. США. По данной цене страна производит 20 единиц товара (Qs), потребляет 120 единиц товара (Qd) и импортирует 100 единиц (Qd - Qs).
После применения импортных пошлин с целью защиты национального производителя правительство вводит тарифную квоту, согласно которой импорт первых двадцати единиц товара облагается адвалорной пошлиной в размере 20% (20 дол. США), а импорт которых превышает 20 единиц - ставкой пошлины в размере 40% (40 дол. США). Поскольку страна сознательно импортирует значительно больше единиц товара, чем предусмотрено квотой, возникает двухступенчатый тариф, который увеличивает внутреннюю цену товара до 140 долл.
В результате внутреннее производство увеличится до 60 единиц товара (Qs 2), потребление уменьшится до 80 единиц товара (Qd 2), а импорт (80-60) до 20 единиц (Сd 2 - Qs2) Эффект перераспределения составит величину а, что позволит национальному производителю под защитой импортного тарифа перераспределить часть доходов за счет потребителей в свою пользу. Прямые экономические потери из-за меньшую эффективность внутреннего производства по сравнению с зарубежным
из-за сокращения внутреннего потребления будут составлять прежнему b + d, т.е. они не изменятся.
Вместе, величина с распределится на несколько пидвеличин. Поскольку после введение таможенного тарифа государство импортирует 20 единиц товара, которые существенно превышают тарифную квоту, ставки импортной пошлины, которые применяются к различным частей будут также различными. Первые 10 единиц импорта облагаться тарифом по внутренней квотной ставке, доходы от которой будут составлять 200 дол. (C1 - 10х20дол. = 200 дол.) И поступать в государственную казну. Следующие 10 единиц импорта будут облагаться пошлиной по надквотною ставке, доходы от него в размере 400 дол. (С2 + с3 = 10х40 дол. = 400 дол.) Поступят в бюджет. Пидвеличина с4 (c4 = 10x40 долл. - 10x20 дол. = 200 дол.) Составит непредвиденный доход национальных фирм, которые будут покупать ста единиц товара по 120 долларов в рамках квоты и получат возможность перепродать его по более высокой внутренней цене 140 дол. Но реакция иностранных поставщиков будет однозначным - учитывая их заинтересованность в получении непредвиденного дохода, они просто повысят экспорта цену. В данном примере она достигнет 140 долл., Что приведет к оттоку непредсказуемого дохода за границу. Поэтому тарифная квота может использоваться как средство торговой политики только в течение ограниченного промежутка времени.
Главная цель применения тарифных квот - это содействие ввозу национальными товаропроизводителями сельскохозяйственного сырья для производства готовой продукции. Поскольку при таможенном оформлении ввозимой по квотам, выплачивается минимальная ставка ввозной пошлины, то это благоприятно влияет на цену готовой продукции, что делает ее более конкурентоспособной.
Применение таможенного тарифа как регулятивного мероприятия внешнеторговой политики предусматривает создание не только эффективной защитной системы национального рынка, но и определение оптимальных направлений стимулирования реализации экономических интересов через систему таможенно-тарифных отношений. Используя те или иные таможенные льготы в тарифной системе, методы тарифного эскалации и деэскалации, государство регулирует пропорции в экономической структуре производства, обмена, развития производительных сил, содействует созданию в стране оптимальной структуры потребления.
В тарифной льготой (в данном контексте льготная пошлина и тарифная льгота является эквивалентными понятиями) понимается предоставление на условиях
взаимности или в одностороннем порядке льготы в отношении товара, перемещается через таможенную границу Украины, в формах: возврат ранее уплаченной пошлины, освобождения от уплаты пошлины,
снижение таможенной ставки, установления тарифных квот на преференциальный ввоз или вывоза товаров. Всю совокупность существующих льгот в сфере таможенного налогообложения можно систематизировать по нескольким критериям: по субъектом и объектом предоставления налоговых льгот, в зависимости от страны происхождения товара, таможенный режим, формы осуществление внешнеэкономической операции и юридического статуса предоставления льгот в системе тарифного регулирования.
В зависимости от субъекта налоговые льготы можно разделить на две группы:
1. Освобождение от уплаты тарифного налога отдельных лиц, которые не являются резидентами Украина. Примером могут служить льготы, которые предоставляются на товары и услуги, предусмотренные для собственных нужд дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и представительств международных организаций в Украине, а также для личных нужд дипломатического персонала и членов их семей.
2. Полное или частичное освобождение отдельных категорий плательщиков, которые являются резидентами Украина. Относительно юридических лиц - это предприятия, которые зарегистрированы на территории Украины и имеют соответствующие льготы: товары и другие предметы, ввозимых на таможенную территорию Украины всеукраинскими и международными объединениями граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы (с перечнем организаций товаров и предельных объемов их ввоза в Украину, утвержденных Кабинетом Министров Украины); имущество, ввозимое в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями. Относительно физических лиц - это снижение на 50% таможенной ставки при ввозе товаров гражданами Украины, которые работали за пределами ее территории.
В зависимости от объекта налогообложения таможенные льготы классифицируются Таким образом:
1. Полное освобождение от тарифного налога. Данная льгота распространяется на:
транспортные средства, используемые для регулярных международных перевозок грузов, багажа и пассажиров, а также материально-технического снабжения, топливо, продукты питания и другое имущество, необходимые для их нормальной эксплуатации во время пребывания в
пути, в пунктах промежуточных остановок или приобретенные за границей для ликвидации аварийных поломок;
• ввоз (импорт) в украинские порты украинской рыболовецкими предприятиями собственного, необработанного вылова морской рыбы, беспозвоночных, ракообразных или ракушек или отлова, подготовленного к реализации;
• валюту Украины, иностранную валюту и ценные бумаги;
• товары и другие предметы, подлежащие передаче в собственность государства в случаях, предусмотренных законами Украины
• товары и другие предметы, вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Украины, этапы непригодными к использованию в качестве изделия или материалы;
• товары и другие предметы, происходящие с таможенной территории Украины и ввозятся обратно на эту территорию без обработки или переработки.
2. Снижение уровня таможенного обложения товаров. Это касается:
• отремонтированных и ранее ввезенных на таможенную территорию Украины или вывозимых за ее пределы;
• поврежденных до пропуска их через таможенную границу Украины, но пригодных к использование как изделия или материалы;
предметов детского ассортимента, при ввозе которых соответствующие ставки пошлины уменьшаются на 50%.
Примером льгот в зависимости от таможенного режима можно считать: - беспошлинный ввоз (Вывоза) или льготное обложение таможенной пошлиной товаров, которые:
• ввозимых в специальные таможенные зоны на территории Украины для конечного потребления в этих зонах;
• вывозятся из специальных таможенных зон для потребления за пределами таможенной территории Украина и происходят из этих зон;
• вывозятся из специальных таможенных зон на таможенную территорию Украины и происходят с этих зон.
Общая сумма льгот при налогообложении импорта товаров, которые предоставлены государством при создании специальных экономических зон и зон приоритетного развития составила в 2000 году 212,18 млн. грн.
• уменьшение подлежащей уплате за расчетный период суммы тарифного налога и использование налогового кредита. Данная льгота распространяется на:
давальческое сырье иностранного заказчика, ввозимого в соответствии с Законом Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях »;
готовую продукцию, произведенную из давальческого сырья украинского заказчика, ввозится в соответствии с Законом Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях ».
Льготы, которые систематизируются по критерию формы осуществления внешнеэкономической операции, можно классифицировать следующим образом:
• условно-беспошлинный ввоз и вывоз товаров, который вводится на товары, которые:
. временно ввозятся на таможенную территорию Украины и предназначенные для обратного вывоз за ее пределы в установленные сроки, неизменном состоянии (отремонтированном виде)
• временно вывозятся за пределы таможенной территории Украины и предназначенные для обратного ввоза на эту территорию в установленные сроки (до одного года со дня пропуска через таможенную границу Украины) в неизмененном виде.
• полная отмена применения таможенного тарифа. Эта льгота касается:
• имущества, ввозимого в Украину по договорам (контрактам) о совместной инвестиционной деятельности;
• сырья, материалов, оборудования и оснащения, которые ввозятся в Украину в рамках производственной кооперации стран СНГ в соответствии с Ашхабадского соглашения.
По юридическому статусу можно систематизировать всю совокупность таможенных льгот в зависимости от того, на основании которого законодательства: внутреннего или международного действует данная льгота.
Товары, которые не облагаются ввозной пошлиной в соответствии с национальным законодательства, можно классифицировать на две группы.
1. Освобождение от обложения таможенными пошлинами, тарифные льготы и преференции в соответствии с Закон Украины «О Едином таможенном тарифе» и Декрета Кабинета Министров Украины «О Едином таможенном тарифе Украины».
К этой группе относятся:
• товары и другие предметы, которые ввозятся на таможенную территорию Украины и происходят из иной территории, с которых взималась пошлина при первоначальном ввозе на таможенную территорию Украины и временном вывозе за ее пределы;
• товары и другие предметы, которые ввозятся на таможенную территорию Украины за счет средств Государственного валютного фонда Украины, республиканского (Республика Крым), местных валютных фондов;
• товары и другие предметы, которые ввозятся на таможенную территорию Украины за счет иностранных кредитов, предоставляемых под гарантию Кабинета Министров Украины;
• средства защиты растений и животных, калийных и фосфатных удобрений, ввозимых на таможенную территорию Украины;
• товары и другие предметы, которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины и предназначенные для обратного вывоза за ее пределы в установленные сроки в неизменном состоянии или в отремонтированном виде.
2. Освобождение от обложения таможенными пошлинами, тарифные льготы и преференции в соответствии с других законодательных актов Украины.
Данную группу составляют:
• грузы с гуманитарной помощью, которые поступают на таможенную территорию Украины от иностранных, юридических и физических лиц при условии предоставления соответствующего подтверждения Комиссии по вопросам координации приема транспортировки, охраны и распределения гуманитарной помощи из зарубежных стран при Кабинете Министров Украины;
• семена, ввозимого для проведения научных исследований и для государственного сортовипробовування;
• товары, освобожденные от обложения ввозной пошлиной в соответствии с Указом Президента Украины «О мерах по инвестированию развития генерирующих мощностей электроэнергетики Украины ";
• оборудование и материалы, предназначенные для собственной информационной деятельности средств массовой информации, производства и распространения их информационной продукции в соответствии с Законом Украины «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов ».
3. Согласно международному законодательству, освобождение от обложения таможенной пошлиной, тарифные льготы и преференции действуют на основании международных договоров (Двусторонних и многосторонних соглашений), обязательств Украины, а также международных обычаев по принципу взаимности.
К данной группе относятся;
• товары, ввозимые в Украину в рамках договоров о свободной торговле;
• товары и другие предметы, которые ввозятся в Украину на выполнение Соглашения между Украина и США относительно предоставления помощи Украине в ликвидации стратегического ядерного оружия, а также предотвращение распространения оружия массового уничтожения;
• товары, ввозимые в Украину на выполнение Соглашения между правительствами Украины, Канады, США и Швеции о создании Украинского научно-технологического центра;
• товары, ввозимые в Украину на выполнение Соглашения между правительствами Украины и США о гуманитарном и технико-экономическом сотрудничестве;
• товары, ввозимые в Украину на выполнение Соглашения между Правительством Украины и Комиссией Европейского Сообщества с целью реализации проектов технической помощи в рамках программы TACIS;
• товары, ввозимые в Украину на выполнение программы технической помощи, предоставляется правительством Канады;
• товары, ввозимые на выполнение других международных и межправительственных соглашений.
Проведенный анализ по предоставлению льгот по международным договорам о свободной торговле и кооперации свидетельствует, что в 2000 году льготы по этим сделкам составили 4,35 млрд. дол. США.
Последствия введения системы льгот в сфере тарифного регулирования международных экономических отношений - неоднозначны. С одной стороны, позитивные изменения происходят в структуре внешнеэкономических связей, с другой - имеет место негативное влияние экономическую ситуацию в стране, поскольку от системы существования льготного режима уплаты ввозной пошлины, которым пользуются более 200 субъектов внешнеэкономической деятельности (чернобыльские организации, предприятия иностранными инвестициями, банковские учреждения, религиозные организации, учреждения и организации, которые обеспечивают деятельность высших органов государственного управления и др.). теряет, прежде всего, Государственный бюджет. Так, в 1998 г. условные начисления платежей и налогов в соответствии с льготами, предоставленными законодательством, составили 5,3 млрд. грн., фактически же в Государственный бюджет было направлено таможенными органами почти вдвое меньше средств. В 2000 г. льготы по данной группе составили 2,69 млрд. грн.
Но главный недостаток, по нашему мнению, заключается в том, что нарушаются условия функционирования конкуренции как движущей силы формирования рыночной модели хозяйства. При наличии льгот большая доля высоколиквидных товаров ввозится в Украину через коммерческие структуры. Основным видом деятельности отдельных субъектов хозяйствования стала собственно реализация их льготного статуса. Так,
поступления от таможенных органов в 1999 г. составили 4,74 млрд. грн., что составляет 25% реальной части доходов страны. По нашим подсчетам, возобновления льгот для совместных предприятий в 1999 г. уменьшило бюджетные поступления на 8 млрд. грн., а если бы таможенные платежи начислялись не условно, то бюджет получил бы 13 млрд. грн.
Последствия политики государства в сфере регулирования (ограничение или стимулирование) импорта в периоде анализировался, свидетельствуют, что изменения в ставках пошлин и изменения объемов импорта были неадекватными.
Итак, приходим к выводу, что объемы импорта преимущественно менялись не благодаря целенаправленным мерам государства в сфере регулирования внешнеэкономической деятельности, а под действием определенных факторов, а также собственных мотивов тех или иных субъектов регулирования, которые осуществляли государственную политику в данном периоде. Поэтому формирования действующего на определенный отрезок времени таможенного тарифа должно осуществляться, исходя не только из экономических интересов отдельных субъектов хозяйствования, но и учетом общегосударственных интересов зависимости от реального состояния экономики страны, то необходимо учитывать такие факторы, как конкурентоспособность отечественной продукции, возможность внутреннего производства и сроков освоения продукции, степень дефицитности товара, уровень его производственной и социальной значимости, сохранение и создание новых рабочих мест, возможности привлечения иностранных и стимулирования внутренних инвестиций. Вместе, стоит заметить, что учета этих факторов может привести к отклонению от приведенной выше базовой схемы построения тарифа. Периодичность корректировки действующих на определенный момент времени ставок таможенного тарифа должна определяться на базе динамики развития экономики страны.
