Гребельник О.П. (ру) Основы таможенного дела (2003)
3.4. Особенности начисления таможенного тарифа в зависимости от вида пошлины
Поскольку всегда страна стоит перед соблазном получения дополнительных поступлений от участия в международных экономических отношениях. происходят изменения не только самого таможенного тарифа, а совершенствуется механизм таможенного обложения. Следует заметить, что увеличение таможенных платежей возможно не только за счет повышения ставки пошлин, но и за счет совершенствования способов начисления пошлины. Это и выбор источника и объекта налогообложения, и расширение круга операций, подпадают под таможенное обложение, и изменение методов начисления и др..
Одним из направлений совершенствования системы таможенного налогообложения является применение таможенного тарифа в зависимости от способа начисления. Согласно данному критерию различают следующие виды пошлин: адвалорная, специфическая, комбинированное, смешанное. Это дает возможность охватить все аспекты методов начисления данного налога.
Согласно тому, какую функциональную нагрузку несет применения таможенного тарифа зависит и способ начисления пошлины. По ориентации на жесткую протекционистскую модель взаимоотношений применяется смешанное пошлину, если выбирается умеренный протекционизм то используется комбинированное пошлины. Если же доминирует фискальная функция таможенного тарифа, то используются специфическая пошлина, которое позволяет иметь стране фиксированный уровень налогообложения или адвалорная, которое также несет в себе достаточно сильный эффект фиска.
В отдельных случаях с целью дифференциации товаропотока из определенных стран относительно одной и той же товарной группы могут применяться таможенные ставки различных видов. Так, относительно искусственного меха и изделий из него, ввозимые на таможенную территорию Украина по льготной ставке, действующей адвалорная пошлина в размере 25%, а по полной - комбинированное 25%, но не менее 0,4 ЕВРО за кв. метр. Данная дифференциация действует относительно и других товарных групп, в основном это товары легкой промышленности, изделия из пряжи (57.01-57.03), ворсового полотна (60.01) и хлопка (61.10).
На этапе формирования таможенной системы Украины доминировало применения адвалорных ставок, с целью фиксации определенных налоговых поступлений начали применяться специфические ставки, а в дальнейшем при условии усиления протекционистских тенденций, значительно увеличивалась доля комбинированных ставок пошлины. С интегрированием таможенной системы Украины в мировую систему хозяйствования вновь стали доминировать фискальные механизмы начисления.
Адвалорная пошлина начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров и других предметов, которые облагаются пошлиной. Оно аналогично пропорционально налога и используется, как правило, при налогообложении товаров, которые имеют различные качественные характеристики в рамках одной товарной группы, то есть адвалорной пошлиной, как правило, облагаются дифференцированные промышленные товары. Его величина прямо пропорциональна цене.
Если товар облагается по адвалорной ставке, то основанием для начисления величины пошлины всегда является таможенная стоимость товара. Отдельные авторы, определяя адвалорная пошлина, не совсем корректно трактуют его понятия, заменяя объект обложения данным видом пошлины. Цена товара и таможенная стоимость товара - это не эквивалентные экономические категории, потому что кроме цены товара до таможенной стоимости могут включаться другие составляющие (расходы на транспортировку, страхование груза и проч.).
Вместе с тем следует заметить, что применение только адвалорных ставок пошлин не всегда дает ожидаемый результат, то есть не всегда является защитой национального рынка. Результаты проведенных нами исследований показали, что массовое применение адвалорных ставок пошлины в Украине (с 1993 до 1995 г. использовались исключительно адвалорные ставки пошлины), обусловило занижение таможенной стоимости импортируемых товаров субъектами внешнеэкономической деятельности в Украине.
Размер адвалорной пошлины определяется по формуле:
Ma = MB х СМА: 100,
где Ма - величина пошлины, которая начисляется за адвалорной ставке;
MB - таможенная стоимость товара;
Сма - адвалорная ставка пошлины (в процентах к таможенной стоимости товара).
Преимуществом адвалорной пошлины есть то, что благодаря ему поддерживается фиксированный уровень защиты внутреннего рынка независимо от колебания цен на товар, изменяются лишь доходы бюджета. Так, например, если пошлина составит 10% цены товара, то при цене товара 100 $ доходы бюджета составят 10 $. При увеличении цены товара до 200 $ доходы бюджета вырастут до 20 $. При падении цены товара до 50 $ - сократятся до 5 $. Но независимо от цены уровень налогообложения адвалорной пошлиной остается неизменным - 10%.
Поэтому в условиях долгосрочной тенденции к росту цен, как правило, наблюдается попытка увеличить в таможенных тарифах долю адвалорной пошлины. Это тенденция - характерна для современной таможенной политики большинства экономически развитых стран. Так, в США доля специфических ставок составляет 25%, в Англии - 10%, в Швеции - 13%.
Одним из факторов распространения адвалорной пошлины стадо том, что его можно использовать как средство защиты поступлений в Государственный бюджет в условиях инфляции, то есть независимо от темпов инфляции уровень таможенных поступлений в государственной казны заважничает неизменным.
Другим фактором, который стимулировал применения адвалорной пошлины, стало повышение роли внешней торговли. Увеличение объемов товаропотока, расширение товарной номенклатуры торговли обусловило необходимость выработки простого и вместе с тем эффективного способа начисления таможенных платежей.
Кроме того, применение адвалорной пошлины упрощает систему тарифной классификации товаров, делает ее не такой громоздкой и измельченной.
С помощью адвалорной способа начисления пошлин достигается как фискальный эффект, так и эффект защиты. При этом прослеживается определенная закономерность, чем выше ставка пошлины, тем больше вероятность применения пошлины как средства защиты национального рынка.
Рассмотрим механизм действия адвалорной пошлины, с помощью графика спроса и предложения, приведенного в раскрытии базисной теории таможенных тарифов (рис. 3.4.1).
Прямые So и Dо характеризуют предложения и спрос на импортные товары. После введение адвалорной пошлины в размере 25% таможенной стоимости кривая предложения импортных товаров сместится вертикально вверх и займет положение Sа. В данном При кривые S и Sа не параллельны, поскольку величина пошлины зависит от таможенной стоимости товара, т.е. чем выше цена и количество импортных товаров, тем больше будет оплачено импортной пошлины.
После введения адвалорной пошлины потребители будут покупать импортные товары по новой цене Р2, тогда как производители за свои товары получат Р1 Величина дохода государства будет зависеть от таможенной стоимости товара и увеличиваться по мере расширение объекта налогообложения. Чем выше цена товара, тем больший доход получает государство при определенном объеме импорта. По своим источникам этот доход состоит из двух частей: часть - оплачивается потребителями, а часть - зарубежными фирмами - производителями.
Недостаток адвалорной пошлины заключается в том, что ему предшествует таможенная оценка стоимости товара. Поскольку цена товара может колебаться под действием многих экономических (Обменный курс, процентная ставка и др.). И административных (таможенное регулирование, индикативные цены, понятие минимальных цен и проч.) факторов, то использование адвалорной пошлины является субъективным, и может стать источником злоупотреблений. При этом злоупотребления могут быть как со стороны субъектов внешнеэкономической деятельности, так и со стороны административных органов. Импортер всегда заинтересован в занижении стоимости товара, поскольку уменьшение объекта налогообложения минимизирует затраты на таможни, а таможенные органы всегда имеют соблазн завысить стоимость импорта, поскольку в этом случае увеличиваются доходы государства.
Данное противоречие носит объективный характер, поскольку ее основой является реализация экономических интересов различных субъектов таможенных отношений. Решение данной проблемы заключается в обосновании и конкретизации такой экономической категории, как таможенная стоимость.
Специфическая пошлина начисляется в установленном денежном размере на количественную единицу товара и иных предметов, облагаемых пошлиной; - объем, масса, метр, штука или другое.
Если товар облагается по специфическим ставкам, то в отличие от адвалорной пошлины основанием для его начисления является не таможенная стоимость товара, а количество товара. Ставка фиксируется в стабильной валюте. Относительно специфической ставки, которая действует в Украине, то
сначала это было ECU, а с 2000 г. ЕВРО, т.е. фиксируется в единой европейской валюте.
Специфическая пошлина начисляется по формуле:
Мс = КТ х СМС х Оке: Оквк
где Мс - величина пошлины, начисляется по специфической ставке; КТ - количество товара (в тоннах, литрах, кубометрах, штуках и т.д.) СМС - специфическая ставка пошлины (в евро за единицу товара); Оке - официальный курс евро к гривне, который устанавливается Национальным банком Украины на дату подачи грузовой таможенной декларации; Оквк - официальный курс валюты контракта к гривне, который устанавливается Национальным банком Украины.
Специфическая пошлина, как правило, применяется на стандартизированные товары и имеет преимущество перед адволорним с точки зрения администрирования, поскольку устраняет возможность злоупотреблений. Вместе чисто технические различия при применении адвалорной и специфической пошлины являются не основными, потому что за организационно-техническими различиями стоят торгово-политические и экономические цели. Так, уровень таможенной защиты с помощью специфического пошлины сильно зависит от колебаний цен на товары. Так, специфическая пошлина в 100 дол. за один импортный музыкальный центр значительно сильнее ограничивает импорт музыкальных центров цене 800 долл., (потому что адвалорный эквивалент специфического пошлины составляет 12,5% его цены), чем музыкального центра цене 1200 дол., что составляет только 8,3% его цены. Вследствие повышения импортных цен, уровень защиты внутреннего рынка с помощью специфического тарифа снижается.
Итак, в условиях колебания цен последствия применения пошлины различны: при увеличении цены сумма, выплачиваемая как адвалорная пошлина, увеличивается пропорционально рост стоимости товара, в то время как специфическое остается неизменным. И наоборот, при падении цен сумма, выплачиваемая как адвалорная пошлина, уменьшается, а как специфическое остается неизменной, т.е. при падении цен более эффективно использование специфического пошлины, а при повышении - адвалорного. Независимость специфического пошлины от цены товара лишает его определенной эластичности и снижает эффективность его применения по торгово-политическими целями.
Кроме этого, в условиях активизации интеграционных процессов является необходимость сравнения уровня таможенного обложения, а при сравнении специфических ставок определенные сложности, так как применяется стоимостный показатель (ставка специфического пошлины выражается в денежных
единицах). Приведенные и другие факторы привели к тому, что в последнее время более распространенным является применение адвалорной пошлины (см. структуру импортного тарифа в Украина табл. 4.З.1.).
Проанализируем механизм применения специфического пошлины с помощью графика прямых импортного спроса и предложения.
Точка пересечения W характеризует состояние равновесия. При введении специфического пошлины (в нашем примере оно равно Р1, за единицу товара) кривая импортной предложения изменит свое положение с S0 на Ss, т.е. сместится вверх параллельно относительно исходного положения, потому что ставка пошлины фиксирована и не зависит от колебаний цен на импортные товары.
В результате смещения кривой предложения рыночное равновесие установится в новой точке W1. То есть потребители будут платить большую цену за импортный товар, имея при этом меньшее количество импортных товаров для выбора. Потери иностранного поставщика товара зависеть от уменьшения количества реализованных товаров на данном рынке и будут определяться изменением количества с Qd до Q 5d.
Доход от введения специфического пошлины получит государство. Однако необходимо заметить, что этот доход никоим образом не будет зависеть от цены товара. И государство проигрывает, когда увеличивается цена товара, потому что ставка остается фиксированной и не изменяется сумма пошлины при увеличении цены товара, поскольку часть дохода оплатят потребители, а остальные - импортеры-производители.
Безусловно, как и при применении адвалорной пошлины, функциональность специфического зависит от величины таможенной ставки. С увеличением ставки специфической пошлины ослабляется фискальный эффект и усиливается защитная.
В Украине специфические таможенные ставки начали применяться с 1995 г. Это обусловлено, в первую очередь, тем фактором, что из-за применения адвалорных ставок начало происходить массовое занижение таможенной стоимости товаров субъектами внешнеэкономической деятельности с целью минимизации таможенных платежей, особенно в части уплаты импортной пошлины. Поскольку специфические ставки не зависят от методики определения таможенной стоимости, то применение данного инструмента тарифного регулирования частично решило проблему. В основном объектом налогообложения специфическим пошлиной стала сельскохозяйственная продукция, минеральная сырье, товары широкого потребления (одежда из натуральной кожи, меховые изделия, бытовая радиоэлектроника) и транспортные средства.
С целью устранения недостатков предыдущих видов пошлины ввиду их реакцию на колебания цен вводятся следующие пошлины, как комбинированное и смешанное.
Комбинированное пошлина сочетает оба предыдущих вида таможенного обложения, но пошлины уплачивается по большей суммой начисления. То есть оно скорее альтернативное, а не комбинированное, в силу специфики механизма его начисления.
Начисление величины пошлины по товарам, которые облагаются по комбинированным ставкам, осуществляется в три этапа. На первом этапе производится расчет величины пошлины за адвалорного схеме. На втором этапе величина пошлины начисляется по специфической схеме. Следует заметить, что последовательность может быть и другой, т.е. сначала начисляется пошлина по специфической схеме, а затем адвалорного. В данном случае, последовательность не имеет принципиального значения. На третьем этапе сопоставляются результаты начисления пошлины, т.е. величины Ма и Мс, и самая из них принимается как пошлина что должно быть оплачено. Есть применяются не оба вида пошлины, а альтернативный вариант по большей суммой начисления.
Практика применения данного вида пошлины свидетельствует, что целью его использование как фискальная, так и защитная функции, но доминирующим является эффект защиты национального производителя от конкуренции иностранных товаров. Применение специфического и комбинированного ввозной пошлины устраняет невозможность занижения таможенной стоимости товаров и соответственно невозможность уклонения от уплаты обязательных таможенных платежей субъектами внешнеэкономической деятельности путем использования такого инструмента, как цена товара. По оценкам некоторых таможенных служб Европы и стран СНГ, данные методы уклонения от уплаты налогов традиционные практически для всех стран мира и составляют 80% всех нарушений таможенного законодательства и конфликтных ситуаций с перевозчиками грузов при осуществлении таможенного оформления товаров.
При этом, чем больше разница между минимальной ценой, которую устанавливают таможенные органы, и фактурной цене, по которой импортирует товар субъект внешнеэкономической деятельности, тем меньше заинтересованность субъектов внешнеэкономической деятельности в легальном получении таможенного груза. То есть применение данного вида пошлины может практически блокировать поток товара из конкретной товарной позиции, что, по нашему мнению, связано не столько с желанием или нежеланием субъектов внешнеэкономической деятельности легально платить таможенные платежи, сколько с рентабельностью операций данного товара. То есть при легальном получении груза субъект внешнеэкономической деятельности практически не выдерживает ценовой конкуренции. Поэтому товары, которые облагаются комбинированным пошлиной, занимают второе место после подакцизных товаров, которые, как правило, всегда объектом контрабандных операций.
Рассмотрим механизм действия комбинированной пошлины, с помощью графика спроса и предложения.
Кривые S0 и D0 характеризуют предложения и спрос на импортные товары. После введение адвалорной пошлины в размере 30% таможенной, но не менее 2 ЕВРО стоимости кривая предложения импортных товаров сместится вертикально вверх и займет положение Sk. В данном случае кривые S0 и Sk не параллельны, поскольку величина пошлины зависит от таможенной стоимости товара, т.е. чем выше цена и количество импортных товаров, тем больше будет уплачено импортной пошлины. Сумма комбинированного пошлины будет больше, чем адвалорной, хотя графически они расположены примерно одинаково, но, учитывая, что из этого вида пошлины выбирается большая сумма оплаты ставки, оно имеет не только фискальный но и протекционистский эффект, потому что перекрывает движение импорта товаров в страну.
После введения комбинированной пошлины потребители будут платить большую цену за импортные товары, тогда как национальные производители на свои товары будут получать большие прибыли. Величина дохода государства зависит от таможенной стоимости товара и увеличиваться по мере расширения объекта налогообложения. Чем большая цена товара, тем больший доход получает государство при определенном объеме импорта. По своим источникам этот доход состоит из двух частей: часть - оплачивается потребителями, а остальные - зарубежными фирмами-производителями.
Есть еще один, с нашей точки зрения, существенный недостаток комбинированного пошлины. Распространение такой пошлины на все большее количество товарных позиций приводит негативную реакцию импортеров: в страну ввозятся в основном товары дешевые и низкокачественные есть такие, которые имеют низкую таможенную стоимость, что, в свою очередь, дает возможность минимизировать таможенные платежи и держать норму доходности по данным товарами на определенном уровне. В данной ситуации, в первую очередь, теряет потребитель. Поэтому при применении такого вида пошлины в государстве должна быть четко отработана система регуляторов качественных показателей импортируемых товаров. Это могут быть государственные структуры, которые входят в систему нетарифного регулирования (карантин растений, ветеринарная инспекция, экологическая инспекция, система стандартизации, санитарно-эпидемиологическая служба и т.п.). и через систему выдачи документов-разрешений контролировать данный процесс.
Стоит заметить, что применение минимальной таможенной стоимости при использовании комбинированной пошлины не всегда обосновано. Так, относительно цитрусовых и других фруктов, которые не выращиваются в Украине,
действует в первой части, адвалорная ставка 20%. А затем наблюдается существенная разница по конкретным товарным группам. Так, на бананы и цитрусовые импортное пошлина составляет 20%, но не менее 0,1 ЕВРО за кг, на ананасы, финики, манго - 0,4 Евро за кг, на виноград, дыни, арбузы, папайя - 0,6 Евро за кг, на яблоки, груши, айву, абрикосы, вишни, черешни, персики и сливы - 1,0 Евро за кг.
Логично устанавливать достаточно высокий уровень минимальной таможенной стоимости на фрукты, которые выращиваются в Украине, но стоит ли устанавливать такую же минимальную стоимость на экзотические фрукты, например, папайя. По нашему мнению, применять в несколько раз выше таможенной стоимости в отношении товарных позиций практически схожих товарных групп нецелесообразно, тем более, что данная продукция не может быть произведена в Украина через определенные климатические различия, а спрос на нее существует. Это приводит к тому, что фирмы, реализующие эту продукцию, осуществляют растаможку грузов через посредников, имеющих таможенные льготы, что приводит существенные потери Государственный бюджет.
Поэтому, с нашей точки зрения, необходимо значительно снизить минимальную стоимость используемой комбинированной ставки, особенно тех товарных позиций, которые невозможно удовлетворить за счет национального производителя. Кроме того, нецелесообразно настолько дифференцировать минимальную таможенную стоимость.
В Украине комбинированные ставки пошлины начали применяться со второй половины 1995 г. Так, с 19 принятых в 1996 г. постановления, которым вносились изменения в Единый таможенного тарифа, в 13 вводились комбинированные ставки ввозной пошлины. В основном они установлены на сельскохозяйственную и пищевую продукцию, ликеро-водочные и табачные изделия, продукцию легкой промышленности, автомобили, видеотехнику и другие виды высоколиквидных товаров, которые, как правило, традиционными объектами занижения таможенной стоимости.
Смешанное пошлина применяется очень редко. Как правило, только с протекционистскими целями, даже в большей степени дискриминационными, то есть с целью блокирования импортного товаропотока конкретной группы товаров или товаров из конкретной страны. В условиях, когда главной тенденцией развития мировой системы хозяйствования стала глобализация экономических процессов смешанное пошлина как инструмент тарифной политики использует довольно ограниченный круг стран.
Время, следует отметить, что не только развивающиеся страны используют данный инструмент внешнеторговой политики
Для защиты национального рынка, но и промышленно развитые страны вводят данное мероприятие. Так, США применяет смешанную пошлину при импорте кухонной ножей на американский рынок.
Рассмотрим механизм начисления данного вида пошлины. Смешанное пошлина - это одновременное применение как специфической, так и адвалорной ставки относительно одного вида товара, т.е. к основной ставке, которая начисляется на единицу товара, добавляют пошлины, начисляется с цены. Механизм действия смешанного пошлины иллюстрирует рис. 3.4.5.
Кривая предложения при действии смешанного пошлины (S2) более вертикальной, чем при применении других видов пошлин, свидетельствует не столько об увеличении доходной части поступлений от импорта, сколько о защитную доминанту при использовании данного вида пошлины.
По нашему мнению, некорректно отождествлять комбинированное и смешанное пошлины, поскольку механизмы начисления по этим видам совершенно разные. Если при начислении комбинированной пошлины используется или адвалорная ставка, или специфическая, в зависимости от суммы начисления, то при начислении смешанного пошлины обязательно применяется как первая, так и вторая ставки.
Подытоживая исследование по систематизации таможенного тарифа в зависимости от способа начисления, приходим к следующим выводам:
1. Адвалорная пошлина фискально-регулятивным, поскольку, прежде всего, зоно есть инструментом налоговых функций, а затем регулятивных.
2 По характеру функционирования специфическое мытой есть регулятивно-фискальным, поскольку фискальное давление на импорт при его использовании значительно меньше, чем адвалорной, и оно в большей степени стимулирует импорт.
3.Комбиноване пошлина протекционистские-фискальным, так как применяется не только с целью защиты национального рынка, но и как средство противодействия при снижении фискального эффекта.
4.И наконец смешанное пошлина дискриминационно-протекционистским отношении импорта поскольку создает значительные торговые препятствия, прежде всего, ценовые для товаров иностранного производства. Графически данные закономерности отражает рис. 3.4.6.
Так, при применении специфического пошлины происходит незначительное смещение кривой позиции (Ss), что свидетельствует об уменьшении национального рынка потребления в размера (Qd5) - Использование же адвалорной пошлины обусловливает значительное смещение кривой предложения вверх (Sa), есть рынок потребления уменьшается на величину (Qd0) - Смещение кривой предложения при использовании комбинированного и смешанного пошлины вдоль кривой спроса вверх изменяет положение точки равновесия (W2), что свидетельствует о значительном сокращении ввоза товаров в страну, которое, в свою очередь, сокращает национальный рынок потребления по товарной
группы, в отношении которой применяются данные виды пошлин.
Итак, в зависимости от применения того или иного вида пошлины происходит сокращение импорта: незначительные изменения обусловлены влиянием специфического пошлины, весьма существенное сокращение импорта приводит влияние адвалорной пошлины и практически блокирующие эффекты имеют место от внедрения комбинированного и смешанного видов пошлины. Прослеживается также и определенная зависимость между изменением способа начисления таможенного тарифа и приростом продукции национального товаропроизводителя. Данная зависимость имеет противоположную направленность, по сравнению с импортом.
То есть, национальный производитель должен быть заинтересован в такой последовательности использование видов пошлины относительно импорта: смешанное, комбинированное, адвалорная, специфическое.
Одним из направлений совершенствования системы таможенного налогообложения является применение таможенного тарифа в зависимости от способа начисления. Согласно данному критерию различают следующие виды пошлин: адвалорная, специфическая, комбинированное, смешанное. Это дает возможность охватить все аспекты методов начисления данного налога.
Согласно тому, какую функциональную нагрузку несет применения таможенного тарифа зависит и способ начисления пошлины. По ориентации на жесткую протекционистскую модель взаимоотношений применяется смешанное пошлину, если выбирается умеренный протекционизм то используется комбинированное пошлины. Если же доминирует фискальная функция таможенного тарифа, то используются специфическая пошлина, которое позволяет иметь стране фиксированный уровень налогообложения или адвалорная, которое также несет в себе достаточно сильный эффект фиска.
В отдельных случаях с целью дифференциации товаропотока из определенных стран относительно одной и той же товарной группы могут применяться таможенные ставки различных видов. Так, относительно искусственного меха и изделий из него, ввозимые на таможенную территорию Украина по льготной ставке, действующей адвалорная пошлина в размере 25%, а по полной - комбинированное 25%, но не менее 0,4 ЕВРО за кв. метр. Данная дифференциация действует относительно и других товарных групп, в основном это товары легкой промышленности, изделия из пряжи (57.01-57.03), ворсового полотна (60.01) и хлопка (61.10).
На этапе формирования таможенной системы Украины доминировало применения адвалорных ставок, с целью фиксации определенных налоговых поступлений начали применяться специфические ставки, а в дальнейшем при условии усиления протекционистских тенденций, значительно увеличивалась доля комбинированных ставок пошлины. С интегрированием таможенной системы Украины в мировую систему хозяйствования вновь стали доминировать фискальные механизмы начисления.
Адвалорная пошлина начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров и других предметов, которые облагаются пошлиной. Оно аналогично пропорционально налога и используется, как правило, при налогообложении товаров, которые имеют различные качественные характеристики в рамках одной товарной группы, то есть адвалорной пошлиной, как правило, облагаются дифференцированные промышленные товары. Его величина прямо пропорциональна цене.
Если товар облагается по адвалорной ставке, то основанием для начисления величины пошлины всегда является таможенная стоимость товара. Отдельные авторы, определяя адвалорная пошлина, не совсем корректно трактуют его понятия, заменяя объект обложения данным видом пошлины. Цена товара и таможенная стоимость товара - это не эквивалентные экономические категории, потому что кроме цены товара до таможенной стоимости могут включаться другие составляющие (расходы на транспортировку, страхование груза и проч.).
Вместе с тем следует заметить, что применение только адвалорных ставок пошлин не всегда дает ожидаемый результат, то есть не всегда является защитой национального рынка. Результаты проведенных нами исследований показали, что массовое применение адвалорных ставок пошлины в Украине (с 1993 до 1995 г. использовались исключительно адвалорные ставки пошлины), обусловило занижение таможенной стоимости импортируемых товаров субъектами внешнеэкономической деятельности в Украине.
Размер адвалорной пошлины определяется по формуле:
Ma = MB х СМА: 100,
MB - таможенная стоимость товара;
Сма - адвалорная ставка пошлины (в процентах к таможенной стоимости товара).
Преимуществом адвалорной пошлины есть то, что благодаря ему поддерживается фиксированный уровень защиты внутреннего рынка независимо от колебания цен на товар, изменяются лишь доходы бюджета. Так, например, если пошлина составит 10% цены товара, то при цене товара 100 $ доходы бюджета составят 10 $. При увеличении цены товара до 200 $ доходы бюджета вырастут до 20 $. При падении цены товара до 50 $ - сократятся до 5 $. Но независимо от цены уровень налогообложения адвалорной пошлиной остается неизменным - 10%.
Поэтому в условиях долгосрочной тенденции к росту цен, как правило, наблюдается попытка увеличить в таможенных тарифах долю адвалорной пошлины. Это тенденция - характерна для современной таможенной политики большинства экономически развитых стран. Так, в США доля специфических ставок составляет 25%, в Англии - 10%, в Швеции - 13%.
Одним из факторов распространения адвалорной пошлины стадо том, что его можно использовать как средство защиты поступлений в Государственный бюджет в условиях инфляции, то есть независимо от темпов инфляции уровень таможенных поступлений в государственной казны заважничает неизменным.
Другим фактором, который стимулировал применения адвалорной пошлины, стало повышение роли внешней торговли. Увеличение объемов товаропотока, расширение товарной номенклатуры торговли обусловило необходимость выработки простого и вместе с тем эффективного способа начисления таможенных платежей.
Кроме того, применение адвалорной пошлины упрощает систему тарифной классификации товаров, делает ее не такой громоздкой и измельченной.
С помощью адвалорной способа начисления пошлин достигается как фискальный эффект, так и эффект защиты. При этом прослеживается определенная закономерность, чем выше ставка пошлины, тем больше вероятность применения пошлины как средства защиты национального рынка.
Рассмотрим механизм действия адвалорной пошлины, с помощью графика спроса и предложения, приведенного в раскрытии базисной теории таможенных тарифов (рис. 3.4.1).
Прямые So и Dо характеризуют предложения и спрос на импортные товары. После введение адвалорной пошлины в размере 25% таможенной стоимости кривая предложения импортных товаров сместится вертикально вверх и займет положение Sа. В данном При кривые S и Sа не параллельны, поскольку величина пошлины зависит от таможенной стоимости товара, т.е. чем выше цена и количество импортных товаров, тем больше будет оплачено импортной пошлины.
После введения адвалорной пошлины потребители будут покупать импортные товары по новой цене Р2, тогда как производители за свои товары получат Р1 Величина дохода государства будет зависеть от таможенной стоимости товара и увеличиваться по мере расширение объекта налогообложения. Чем выше цена товара, тем больший доход получает государство при определенном объеме импорта. По своим источникам этот доход состоит из двух частей: часть - оплачивается потребителями, а часть - зарубежными фирмами - производителями.
Недостаток адвалорной пошлины заключается в том, что ему предшествует таможенная оценка стоимости товара. Поскольку цена товара может колебаться под действием многих экономических (Обменный курс, процентная ставка и др.). И административных (таможенное регулирование, индикативные цены, понятие минимальных цен и проч.) факторов, то использование адвалорной пошлины является субъективным, и может стать источником злоупотреблений. При этом злоупотребления могут быть как со стороны субъектов внешнеэкономической деятельности, так и со стороны административных органов. Импортер всегда заинтересован в занижении стоимости товара, поскольку уменьшение объекта налогообложения минимизирует затраты на таможни, а таможенные органы всегда имеют соблазн завысить стоимость импорта, поскольку в этом случае увеличиваются доходы государства.
Специфическая пошлина начисляется в установленном денежном размере на количественную единицу товара и иных предметов, облагаемых пошлиной; - объем, масса, метр, штука или другое.
Если товар облагается по специфическим ставкам, то в отличие от адвалорной пошлины основанием для его начисления является не таможенная стоимость товара, а количество товара. Ставка фиксируется в стабильной валюте. Относительно специфической ставки, которая действует в Украине, то
сначала это было ECU, а с 2000 г. ЕВРО, т.е. фиксируется в единой европейской валюте.
Специфическая пошлина начисляется по формуле:
Мс = КТ х СМС х Оке: Оквк
где Мс - величина пошлины, начисляется по специфической ставке; КТ - количество товара (в тоннах, литрах, кубометрах, штуках и т.д.) СМС - специфическая ставка пошлины (в евро за единицу товара); Оке - официальный курс евро к гривне, который устанавливается Национальным банком Украины на дату подачи грузовой таможенной декларации; Оквк - официальный курс валюты контракта к гривне, который устанавливается Национальным банком Украины.
Специфическая пошлина, как правило, применяется на стандартизированные товары и имеет преимущество перед адволорним с точки зрения администрирования, поскольку устраняет возможность злоупотреблений. Вместе чисто технические различия при применении адвалорной и специфической пошлины являются не основными, потому что за организационно-техническими различиями стоят торгово-политические и экономические цели. Так, уровень таможенной защиты с помощью специфического пошлины сильно зависит от колебаний цен на товары. Так, специфическая пошлина в 100 дол. за один импортный музыкальный центр значительно сильнее ограничивает импорт музыкальных центров цене 800 долл., (потому что адвалорный эквивалент специфического пошлины составляет 12,5% его цены), чем музыкального центра цене 1200 дол., что составляет только 8,3% его цены. Вследствие повышения импортных цен, уровень защиты внутреннего рынка с помощью специфического тарифа снижается.
Итак, в условиях колебания цен последствия применения пошлины различны: при увеличении цены сумма, выплачиваемая как адвалорная пошлина, увеличивается пропорционально рост стоимости товара, в то время как специфическое остается неизменным. И наоборот, при падении цен сумма, выплачиваемая как адвалорная пошлина, уменьшается, а как специфическое остается неизменной, т.е. при падении цен более эффективно использование специфического пошлины, а при повышении - адвалорного. Независимость специфического пошлины от цены товара лишает его определенной эластичности и снижает эффективность его применения по торгово-политическими целями.
Кроме этого, в условиях активизации интеграционных процессов является необходимость сравнения уровня таможенного обложения, а при сравнении специфических ставок определенные сложности, так как применяется стоимостный показатель (ставка специфического пошлины выражается в денежных
единицах). Приведенные и другие факторы привели к тому, что в последнее время более распространенным является применение адвалорной пошлины (см. структуру импортного тарифа в Украина табл. 4.З.1.).
Проанализируем механизм применения специфического пошлины с помощью графика прямых импортного спроса и предложения.
Точка пересечения W характеризует состояние равновесия. При введении специфического пошлины (в нашем примере оно равно Р1, за единицу товара) кривая импортной предложения изменит свое положение с S0 на Ss, т.е. сместится вверх параллельно относительно исходного положения, потому что ставка пошлины фиксирована и не зависит от колебаний цен на импортные товары.
В результате смещения кривой предложения рыночное равновесие установится в новой точке W1. То есть потребители будут платить большую цену за импортный товар, имея при этом меньшее количество импортных товаров для выбора. Потери иностранного поставщика товара зависеть от уменьшения количества реализованных товаров на данном рынке и будут определяться изменением количества с Qd до Q 5d.
Доход от введения специфического пошлины получит государство. Однако необходимо заметить, что этот доход никоим образом не будет зависеть от цены товара. И государство проигрывает, когда увеличивается цена товара, потому что ставка остается фиксированной и не изменяется сумма пошлины при увеличении цены товара, поскольку часть дохода оплатят потребители, а остальные - импортеры-производители.
Безусловно, как и при применении адвалорной пошлины, функциональность специфического зависит от величины таможенной ставки. С увеличением ставки специфической пошлины ослабляется фискальный эффект и усиливается защитная.
В Украине специфические таможенные ставки начали применяться с 1995 г. Это обусловлено, в первую очередь, тем фактором, что из-за применения адвалорных ставок начало происходить массовое занижение таможенной стоимости товаров субъектами внешнеэкономической деятельности с целью минимизации таможенных платежей, особенно в части уплаты импортной пошлины. Поскольку специфические ставки не зависят от методики определения таможенной стоимости, то применение данного инструмента тарифного регулирования частично решило проблему. В основном объектом налогообложения специфическим пошлиной стала сельскохозяйственная продукция, минеральная сырье, товары широкого потребления (одежда из натуральной кожи, меховые изделия, бытовая радиоэлектроника) и транспортные средства.
С целью устранения недостатков предыдущих видов пошлины ввиду их реакцию на колебания цен вводятся следующие пошлины, как комбинированное и смешанное.
Комбинированное пошлина сочетает оба предыдущих вида таможенного обложения, но пошлины уплачивается по большей суммой начисления. То есть оно скорее альтернативное, а не комбинированное, в силу специфики механизма его начисления.
Практика применения данного вида пошлины свидетельствует, что целью его использование как фискальная, так и защитная функции, но доминирующим является эффект защиты национального производителя от конкуренции иностранных товаров. Применение специфического и комбинированного ввозной пошлины устраняет невозможность занижения таможенной стоимости товаров и соответственно невозможность уклонения от уплаты обязательных таможенных платежей субъектами внешнеэкономической деятельности путем использования такого инструмента, как цена товара. По оценкам некоторых таможенных служб Европы и стран СНГ, данные методы уклонения от уплаты налогов традиционные практически для всех стран мира и составляют 80% всех нарушений таможенного законодательства и конфликтных ситуаций с перевозчиками грузов при осуществлении таможенного оформления товаров.
При этом, чем больше разница между минимальной ценой, которую устанавливают таможенные органы, и фактурной цене, по которой импортирует товар субъект внешнеэкономической деятельности, тем меньше заинтересованность субъектов внешнеэкономической деятельности в легальном получении таможенного груза. То есть применение данного вида пошлины может практически блокировать поток товара из конкретной товарной позиции, что, по нашему мнению, связано не столько с желанием или нежеланием субъектов внешнеэкономической деятельности легально платить таможенные платежи, сколько с рентабельностью операций данного товара. То есть при легальном получении груза субъект внешнеэкономической деятельности практически не выдерживает ценовой конкуренции. Поэтому товары, которые облагаются комбинированным пошлиной, занимают второе место после подакцизных товаров, которые, как правило, всегда объектом контрабандных операций.
Рассмотрим механизм действия комбинированной пошлины, с помощью графика спроса и предложения.
Кривые S0 и D0 характеризуют предложения и спрос на импортные товары. После введение адвалорной пошлины в размере 30% таможенной, но не менее 2 ЕВРО стоимости кривая предложения импортных товаров сместится вертикально вверх и займет положение Sk. В данном случае кривые S0 и Sk не параллельны, поскольку величина пошлины зависит от таможенной стоимости товара, т.е. чем выше цена и количество импортных товаров, тем больше будет уплачено импортной пошлины. Сумма комбинированного пошлины будет больше, чем адвалорной, хотя графически они расположены примерно одинаково, но, учитывая, что из этого вида пошлины выбирается большая сумма оплаты ставки, оно имеет не только фискальный но и протекционистский эффект, потому что перекрывает движение импорта товаров в страну.
После введения комбинированной пошлины потребители будут платить большую цену за импортные товары, тогда как национальные производители на свои товары будут получать большие прибыли. Величина дохода государства зависит от таможенной стоимости товара и увеличиваться по мере расширения объекта налогообложения. Чем большая цена товара, тем больший доход получает государство при определенном объеме импорта. По своим источникам этот доход состоит из двух частей: часть - оплачивается потребителями, а остальные - зарубежными фирмами-производителями.
Есть еще один, с нашей точки зрения, существенный недостаток комбинированного пошлины. Распространение такой пошлины на все большее количество товарных позиций приводит негативную реакцию импортеров: в страну ввозятся в основном товары дешевые и низкокачественные есть такие, которые имеют низкую таможенную стоимость, что, в свою очередь, дает возможность минимизировать таможенные платежи и держать норму доходности по данным товарами на определенном уровне. В данной ситуации, в первую очередь, теряет потребитель. Поэтому при применении такого вида пошлины в государстве должна быть четко отработана система регуляторов качественных показателей импортируемых товаров. Это могут быть государственные структуры, которые входят в систему нетарифного регулирования (карантин растений, ветеринарная инспекция, экологическая инспекция, система стандартизации, санитарно-эпидемиологическая служба и т.п.). и через систему выдачи документов-разрешений контролировать данный процесс.
Стоит заметить, что применение минимальной таможенной стоимости при использовании комбинированной пошлины не всегда обосновано. Так, относительно цитрусовых и других фруктов, которые не выращиваются в Украине,
действует в первой части, адвалорная ставка 20%. А затем наблюдается существенная разница по конкретным товарным группам. Так, на бананы и цитрусовые импортное пошлина составляет 20%, но не менее 0,1 ЕВРО за кг, на ананасы, финики, манго - 0,4 Евро за кг, на виноград, дыни, арбузы, папайя - 0,6 Евро за кг, на яблоки, груши, айву, абрикосы, вишни, черешни, персики и сливы - 1,0 Евро за кг.
Логично устанавливать достаточно высокий уровень минимальной таможенной стоимости на фрукты, которые выращиваются в Украине, но стоит ли устанавливать такую же минимальную стоимость на экзотические фрукты, например, папайя. По нашему мнению, применять в несколько раз выше таможенной стоимости в отношении товарных позиций практически схожих товарных групп нецелесообразно, тем более, что данная продукция не может быть произведена в Украина через определенные климатические различия, а спрос на нее существует. Это приводит к тому, что фирмы, реализующие эту продукцию, осуществляют растаможку грузов через посредников, имеющих таможенные льготы, что приводит существенные потери Государственный бюджет.
Поэтому, с нашей точки зрения, необходимо значительно снизить минимальную стоимость используемой комбинированной ставки, особенно тех товарных позиций, которые невозможно удовлетворить за счет национального производителя. Кроме того, нецелесообразно настолько дифференцировать минимальную таможенную стоимость.
В Украине комбинированные ставки пошлины начали применяться со второй половины 1995 г. Так, с 19 принятых в 1996 г. постановления, которым вносились изменения в Единый таможенного тарифа, в 13 вводились комбинированные ставки ввозной пошлины. В основном они установлены на сельскохозяйственную и пищевую продукцию, ликеро-водочные и табачные изделия, продукцию легкой промышленности, автомобили, видеотехнику и другие виды высоколиквидных товаров, которые, как правило, традиционными объектами занижения таможенной стоимости.
Смешанное пошлина применяется очень редко. Как правило, только с протекционистскими целями, даже в большей степени дискриминационными, то есть с целью блокирования импортного товаропотока конкретной группы товаров или товаров из конкретной страны. В условиях, когда главной тенденцией развития мировой системы хозяйствования стала глобализация экономических процессов смешанное пошлина как инструмент тарифной политики использует довольно ограниченный круг стран.
Время, следует отметить, что не только развивающиеся страны используют данный инструмент внешнеторговой политики
Для защиты национального рынка, но и промышленно развитые страны вводят данное мероприятие. Так, США применяет смешанную пошлину при импорте кухонной ножей на американский рынок.
Рассмотрим механизм начисления данного вида пошлины. Смешанное пошлина - это одновременное применение как специфической, так и адвалорной ставки относительно одного вида товара, т.е. к основной ставке, которая начисляется на единицу товара, добавляют пошлины, начисляется с цены. Механизм действия смешанного пошлины иллюстрирует рис. 3.4.5.
Кривая предложения при действии смешанного пошлины (S2) более вертикальной, чем при применении других видов пошлин, свидетельствует не столько об увеличении доходной части поступлений от импорта, сколько о защитную доминанту при использовании данного вида пошлины.
По нашему мнению, некорректно отождествлять комбинированное и смешанное пошлины, поскольку механизмы начисления по этим видам совершенно разные. Если при начислении комбинированной пошлины используется или адвалорная ставка, или специфическая, в зависимости от суммы начисления, то при начислении смешанного пошлины обязательно применяется как первая, так и вторая ставки.
Подытоживая исследование по систематизации таможенного тарифа в зависимости от способа начисления, приходим к следующим выводам:
1. Адвалорная пошлина фискально-регулятивным, поскольку, прежде всего, зоно есть инструментом налоговых функций, а затем регулятивных.
2 По характеру функционирования специфическое мытой есть регулятивно-фискальным, поскольку фискальное давление на импорт при его использовании значительно меньше, чем адвалорной, и оно в большей степени стимулирует импорт.
3.Комбиноване пошлина протекционистские-фискальным, так как применяется не только с целью защиты национального рынка, но и как средство противодействия при снижении фискального эффекта.
4.И наконец смешанное пошлина дискриминационно-протекционистским отношении импорта поскольку создает значительные торговые препятствия, прежде всего, ценовые для товаров иностранного производства. Графически данные закономерности отражает рис. 3.4.6.
Так, при применении специфического пошлины происходит незначительное смещение кривой позиции (Ss), что свидетельствует об уменьшении национального рынка потребления в размера (Qd5) - Использование же адвалорной пошлины обусловливает значительное смещение кривой предложения вверх (Sa), есть рынок потребления уменьшается на величину (Qd0) - Смещение кривой предложения при использовании комбинированного и смешанного пошлины вдоль кривой спроса вверх изменяет положение точки равновесия (W2), что свидетельствует о значительном сокращении ввоза товаров в страну, которое, в свою очередь, сокращает национальный рынок потребления по товарной
группы, в отношении которой применяются данные виды пошлин.
Итак, в зависимости от применения того или иного вида пошлины происходит сокращение импорта: незначительные изменения обусловлены влиянием специфического пошлины, весьма существенное сокращение импорта приводит влияние адвалорной пошлины и практически блокирующие эффекты имеют место от внедрения комбинированного и смешанного видов пошлины. Прослеживается также и определенная зависимость между изменением способа начисления таможенного тарифа и приростом продукции национального товаропроизводителя. Данная зависимость имеет противоположную направленность, по сравнению с импортом.
То есть, национальный производитель должен быть заинтересован в такой последовательности использование видов пошлины относительно импорта: смешанное, комбинированное, адвалорная, специфическое.
