Гребельник О.П. (ру) Основы таможенного дела (2003)
3.6. Дифференциация ставок пошлин в зависимости от страны происхождения товара
Как уже отмечалось, одна из функций, которую выполняет таможенный тариф, регулятивная. То есть стимулирования товаропотока из одной страны с одновременным блокированием импорта с другой. Наиболее действенным регулятором в тарифной системе есть функционирования таможенных ставок, т.е. дифференциация пошлин в зависимости от страны происхождения товара.
По способу применения таможенных ставок таможенный тариф делится на два вида: простой и сложный. Простой таможенный тариф базируется на одной ставке таможенного налогообложения, то есть предусматривает одну ставку пошлины для каждого товара независимо от страны происхождения. Такой тариф является универсальным, но он не обеспечивает достаточной маневренности в таможенной политике, не предусматривает льготного или дискриминационного пошлины и сравнительно мало распространен (Мексика, Боливия, Панама).
Сложные таможенные тарифы базируются на двух, трех и более ставках таможенного налогообложения по конкретному товару. Каждая таможенная ставка применяется к определенных стран или групп стран. Такие тарифы с различным уровнем таможенного обложения позволяют государствам осуществлять различную таможенную политику в отношении к тем или иным стран. Он давит на одни страны, облагая их товары более высокими ставками пошлины, при этом добиваясь от них различных уступок (США, Германия, Япония, Канада, Италия и др.)., Или предоставляя льготы другим странам, привязывая их к своего рынка.
Развитие таможенного тарифа большинстве стран происходил путем увеличения количества товаров, облагались пошлинами, и установка на каждый товар нескольких ставок пошлины (два или более), - то есть имело место применение сложного таможенного тарифа. Ряд стран применяют таможенные тарифы с большим количеством колонок. Например, в тарифах Венесуэлы - 7 колонок, Сенегала - 9, Мали - 17. Как правило, высокая ставка сложного таможенного тарифа автономная, ее называют максимальной или генеральной. Применяют ее к товарам из тех стран, с которыми не торговых соглашений. За ней следует минимальная ставка для товаров из стран, на которые распространяется «Режим наибольшего благоприятствования». Такие ставки значительно ниже максимальных. В таможенном тарифе ЕС, например, разница между ними составляет 1,5-2,0 раза. В США i Японии этот разрыв еще больше. Сложный таможенный тариф предусматривает также особенно низкое преференциальное пошлины. Оно используется странами для создания замкнутых экономических группировок, режимов ассоциаций, а также в отношениях со странами, развиваются.
Итак, простой таможенный тариф по происхождению всегда является автономным, т.е. принимается страной без договоренностей с другими государствами в сфере применения таможенного тарифа. Сложный таможенный тариф по своей природе, наоборот, всегда конвенционным, т.е. он формируется на основании определенных договоренностей с другими странами. Даже на применение полных ставок, которые принимаются при отсутствии договоренности с таможенных отношений с другими странами, вшивают договорные отношения между государствами или группами государств. Так, например, на принятие решения Украина о применении полных ставок пошлин в отношении товаров из Тайваня повлияла договоренность с Китаем о существование национального режима товарообмена между странами.
Сравним использования сложного вида пошлины в России и Японии. Россия применяет такие таможенные ставки, как базовые, преференциальные, нулевые, максимальны. Базовые ставки пошлины используются при ввозе товаров, происходящих из стран, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставила режим наибольшего благоприятствования. К товаров, происходящих из развивающихся стран, действуют преференциальные ставки. Они составляют 75% величины базовых ставок. К товарам происхождением из наименее развитых стран, а также стран СНГ применяются нулевые ставки. Если же завозятся товары, происходящие из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего содействие, либо страна происхождения товара неизвестна, то применяются максимальные ставки пошлины (они вдвое превышают базовые ставки).
Таможенный тариф Японии также содержит четыре вида ставок, но они имеют свою специфику применения: общие, ГАТТ / COT, преференциальные, временные. Общие (Базовые) ставки установлены законом о таможенном тарифе с разделением всех товаров на 21 группа, 99 секций и 1010 позиций (в ряде случаев с разделением и на субпозиции). Базовые ставки практически не применяются, поскольку согласно Закону о временные тарифные меры ежегодно или по мере необходимости устанавливаются временные ставки, которые используются в случае разногласий с базовыми. Временные ставки устанавливаются в зависимости от конкретной ситуации на рынке определенного товара и в экономике Японии в целом.
Преференциальные таможенные ставки введены для наименее развитых стран согласно классификации ЮНКТАД (ставки устанавливаются странами самостоятельно). Данные ставки используются по импорту из 155 стран и 25 территорий, причем для 41 из них установлены беспошлинный ввоз для всех видов продукции. Но есть исключения при применении преференций. Это касается сельскохозяйственных товаров (зерно, сахар, молоко, мясо) и нефтепродуктов. Преференциальные льготы распространяются на 5% японского импорта в среднем на 10% импорта из стран развиваются. При этом на пять крупнейших бенефициаров (КНР, Республика Корея, Тайвань, Таиланд и Малайзия) приходится 3/4 импорта по Генеральной системе референций (ГСП).
Определение ставки импортной пошлины для таможенного налогообложения основывается на правиле, по которому сначала берется преференциальная ставка таможенного тарифа Японии, а если она отсутствует, то последовательно анализируется ставка ГАТТ / COT, временная и базовая (общая) ставки, если ставка ГАТТ / COT превышает другие ставки, используется временная ставка, а в случае его отсутствия - общая ставка.
Впервые в Украине, согласно национальному законодательству, начали применяться таможенные ставки с января 1993 г., при этом таможенный тариф определялся на основе четырех знаков товарной номенклатуры. Сегодня для расчета величины пошлины при перемещении товаров через таможенную границу Украины используются таможенные ставки, предусмотренные Законом Украины «О Едином таможенном тарифе »(ст.8), и кодификация товара при применении таможенных ставок определяется по семи знаками. Как правило, они дифференцированы в зависимости от кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и страны происхождения. Другие критерии: лица, осуществляющие внешнеторговые операции, или вид сделок значение для дифференциации ставок не имеют.
Следует отметить, что при применении экспортных пошлин действует простой таможенный тариф, тогда как механизм действия импортной пошлины предусматривает использование трех видов ставок пошлины: преференциальные, льготные, полные. По нашему мнению, это свидетельствует о разном функциональную цель использования данного мероприятия таможенно-тарифной политики. Если первом случае - это выполнение таможенным тарифом протекционистских функций, то в второй - это регулирование товаропотоков из определенных стран.
Преференциальные - это особые таможенные ставки, которые включают освобождение от уплаты пошлины и применяются к товарам, происходящим из государств, вместе с Украиной входят в таможенных союзов или создают с ней специальные таможенные зоны, а также при принятии какого-либо специального преференциального решение в соответствии с международными договоров с участием Украины. Как правило, их применяют к товарам стран развиваются.
Разница между преференциальным и льготными следующая. Преференциальные таможенные ставки есть минимальными, потому что они по размерам являются самыми низкими, а льготные таможенные ставки - это отдельный вид таможенных ставок и они отличаются от преференциальных тем, что, как правило, они по размеру выше преференциальные ставки и применяются к товаров происхождением из стран, с которыми заключаются договоры о свободной торговлю или таможенные союзы.
Преференциальное пошлина может вводиться государствами как на взаимной основе, так и в одностороннем порядке. Так, например, начиная с 1 января 1965 Советский Союз предоставил односторонние, невзаимные и недискриминационные преференции странам развивающиеся при этом отменил начисление пошлин при импорте всех их товаров. Но, поскольку существовала монополия государства на осуществление внешнеэкономической деятельности, то внедрение данного мероприятия существенного значения не имело. Это был больше политический, чем экономический шаг, потому что
государство, контролируя все операции в сфере внешнеэкономических связей, могла регулировать товаропоток не экономическими, а административными методами.
С января 1993 г. в отношениях с ЕС, например, Украина получила право пользоваться Генеральной схемой преференций (ГСП). Однако для нее существуют некоторые ограничения. Так, степень доступа на европейский рынок для Украины зависит, прежде всего, от вида товара. В рамках этой системы товары классифицируются на 4 уровни чувствительности: высокочувствительные, чувствительные, получувствительная и нечувствительны. От этой классификации зависит размер льготного пошлины, которое в четырех группах составляет соответственно 85%, 70%, 35%, 0% ставки пошлины для третьих стран. Теоретически около половины украинского экспорта извлечь пользу из сниженных тарифов ГСП. При экспорте товаров необходимо обратиться с просьбой о снижении тарифов, но до сих пор украинские экспортеры не использовали в полной мере свои возможности.
Особенность Украины относительно Генеральной системы преференций заключается в том, что она была и страной-донором. По резолюциями 21 и 24 второй сессии ЮНКТАД, а также резолюции 96 четвертой сессии этой Конференции Украина предоставляла тарифные преференции развивающимся странам. Тарифный преференциальный режим был установлено по 149 стран. Преференции применялись к товарам от 1-й до 24 -Й товарной группы.
Тарифные преференции устанавливались на товары, произведенные в странах будут только при условии непосредственной закупки товаров в этих странах, и размер преференциальных ставок для указанных товаров был нулевым.
С 1997 г. Украина изменила систему предоставления преференций. Были аннулированы преференциальные ставки в отношении товаров, которые происходили из стран. Преференции начали действовать только в отношении товаров, производимые в государствах, которыми Украина заключила соглашения о свободной торговле, - Азербайджан, Армения, Латвия, Литва, Молдова, Грузия, Эстония, Казахстан, Туркменистан, Узбекистан. С 01.02.98 года действуют преференциальные ставки в отношении товаров происхождением из России, а с 1.03.98 г. на товары, которые производятся в Беларуси.
Считаем, что отмена преференциального режима в отношении товаров из стран, развиваются не только не принесла желаемого результата, но и вообще ложной.
Во-первых, от внедрения данного мероприятия не было получено ожидаемого фискального эффекта: с увеличением ставки пошлины увеличиваются поступления в Государственный бюджет. Действительно, перечень стран, которые получали преференции, был значительный (145 государств), но если учитывать не количественные параметры, а качественные (Объемы товарообмена Украины с данными государствами, что доминирует в товарообмене-экспорт или импорт и под.), то ошибочность данной акции очевидна. Удельный вес товарообмена с этими странами настолько незначительна, что рассчитывать на аккумуляцию средств при повышении ставок нереально.
Во-вторых, импорт из этих стран очень неравномерно, некоторым странам вообще отсутствует товарообмен, а львиная доля (около 60%) приходится всего на пять стран - Бразилию, Кубу, Турцию, Гватемалу, Доминиканскую Республику.
Кроме данных негативных последствий существуют и другие: Украина не только избавилась режима наибольшего содействия экспорту товаров в эти страны, но и был нанесен ущерб имиджу государству, которое стремится интегрироваться в мировую экономическую систему хозяйства.
Следовательно, необходимо принципиально изменить подход при установлении преференциального налогообложения товаров, которые импортируются в Украину. Целесообразно ввести преференции в отношении товаров из государств, отнесенных ООН в наименее развитых стран мира, а также в отношении товаров из развивающихся государств, в которых валовой национальный продукт на душу населения не превышает данного показателя в Украине. Именно такой подход соответствует основным принципам применения преференциального режима в мировой внешней торговле.
Система налогообложения льготным ставкам в Украине также претерпела определенные изменения. К 1997 г. льготные ставки применялись к товаров (предметов), которые происходили с краинабо экономических союзов, которые пользовались в Украине режимом наибольшего содействие, а также к товарам из стран, в рамках товарных групп 25-97.
С 1997 г. данная схема изменилась. Льготные ставки начали использоваться при налогообложении товаров из стран, заключивших с Украиной торгово-экономические соглашения с предоставлением режима наибольшего благоприятствования или национального режима. К этой группе относятся 67 государств.
Как правило, уровень льготных ставок незначительно: от 3% до 5% таможенной стоимости товаров и при этом они составляют половину полных ставок, но в Украине начали применяться льготные ставки,
практически совпадают с полными. Это прежде всего касается товаров широкого потребления: текстиля и изделий из него, обувь, посуду и проч. (Товарные позиции 50.01 - 63.01; 64.03 - 66.01; 68.01 - 70.13). То есть практически в данной ситуации нарушается принцип дифференциации при налогообложении данных товаров.
Для того, чтобы субъекты внешнеэкономической деятельности почувствовали реальный стимул выхода на рынок Украины, а льготные ставки выполняли функцию регулирования товаропотока, необходимо привести уровень льготных ставок в соответствие с нормами международного законодательства. То есть льготные ставки должны быть значительно ниже, чем полные.
Периодически в экономической литературе дискутируется вопрос о снятии преференциального и льготного режимов применения таможенных ставок. Главным аргументом при этом считаются недоборы Государственного бюджета от существования данной системы поощрения импорта. По нашему мнению, данная система не только должна существовать, но и развиваться дальше.
Во-первых, благодаря существованию дифференциации таможенных ставок, в зависимости от страны происхождения товара, таможенный тариф действительно действенным инструментом регулирования товаропотоков по той или иной страны. Если отменить дифференциацию, то достаточно сложно будет найти эквивалентный инструмент регулирования двусторонних экономических отношений.
Во-вторых, данная методика подсчетов потерь от применения льготных ставок не совсем корректна, поскольку отсутствие преференций может вызвать блокирование импорта из конкретной страны, что приведет как к потерям Государственного бюджета, так и к негативным последствиям для конкретного потребителя или рынка.
Понятно, что полным ставкам считается максимальный уровень таможенного налогообложения. Они применяются к товарам, произведенным в других странах, не входят в перечень стран, с которыми заключены соглашения о предоставлении режима наибольшего содействия или национального, или при отсутствии сертификата происхождения товара. Полным пошлиной облагаются товары из стран Европы (Мальта, Лихтенштейн, Кипр, Израиль, Сербия, Хорватия, Словения, Норвегия), Азии (Тайвань, Малайзия, Сингапур, Камбоджа, Лаос, Таиланд, Непал, Бангладеш, Афганистан, Иран, Кувейт, Катар) и Африки (Судан, ЮАР, Саудовская Аравия, Бруней). Примером механизма применения полных ставок схема налогообложения товаров производства Тайваня. Согласно Общего коммюнике между Украиной и Китайской Народной Республикой
от 31 декабря 1992 г. Украина признала, что правительство КНР является единственным законным правительством Китай, а Тайвань - неотъемлемой частью территории Китая. В отношении товаров, происходят из Тайваня, применяется режим таможенного налогообложения, аналогичный товарам, которые происходят с территории Китая. Однако основным документом, свидетельствует страну производства товара, является сертификат происхождения товара, должны выдавать компетентные органы КНР, что невозможно даже теоретически, а потому, при отсутствии сертификата происхождения, в тайваньских товаров применяются полные ставки пошлины.
Применение таможенных ставок напрямую зависит от страны производства товара, и одним из главных элементов системы регулирования товаропотоков между странами, который имеет существенное значение при реализации внешнеэкономических торговых операций, является определения страны происхождения товаров. Надо иметь в виду, что страной происхождения товаров считается та, где товары были полностью произведен или подвергнут достаточной обработке или переработке.
Если товары производятся в пределах Межгосударственного кооперации, то для применения критерия достаточной переработки может использоваться кумулятивный принцип происхождения, согласно которому при последовательной переработке товара в странах-участницах коопераций эти государства рассматриваются с целью определения происхождения как одно целое. При определении критерия достаточной переработки товара, произведенного с участием двух или более стран, страной происхождения считается страна, в которой товар был подвергнут последней существенной переработке, достаточной для придания ему отличительных особенностей.
В случае, если в отношении конкретных товаров или конкретной страны критерии происхождения товара отдельно не оговариваются, применяется общее правило, соответствии с которым товар считается подвергнутым достаточной переработке, если произошло изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по Товарной номенклатуре ВЭД на уровне любого из первых 4 знаков.
В случае, когда критерий достаточной переработки выражается через адвалорную долю, стоимостные показатели рассчитываются:
• для импортированных материалов по таможенной стоимости, т.е. стоимости, подлежащей таможенному обложению при ввозе (на базе СИФ) или В случае, если происхождение неизвестно;
по установленной цене первой продажи на территории страны, где осуществлялось производство.
Предметы в разобранном или несобранном виде, поставляемые несколькими партиями, когда по производственным или транспортным условиям невозможна их отгрузка одной партией, должны рассматриваться, по желанию импортера, как целостный предмет по определению происхождения. Но это возможно только при определенных условий, а именно: уведомления таможни ввоза о разбивке разобранного или несобранного товара на несколько партий из указанных причин такой разбивки, детальной спецификации каждой партии с привязкой к ТН ВЭД, стоимости и страны происхождения товаров, входящих в каждую партию; поставка всей партии от друга страны, одним экспортером; ввоз всех партий через одну таможню; поставка всех товарных партий в срок, не превышающий 6 месяцев с даты первого отгрузки.
При определении происхождения товаров, происхождение используемых для их производства тепловой и электрической энергии, машин, оборудования и инструментов не учитывается.
Товар считается происходящим из страны экспорта только в том случае, если он не только отвечает критериям происхождения, но и выполняются следующие условия: непосредственная закупка и прямая поставка. Непосредственной закупкой считается операция, когда товар закупается непосредственно у предприятий, зарегистрированных в установленном порядке в стране экспорта, и импортируется путем прямой отгрузки из этой страны в страну импорта.
В случае, если американская фирма, реквизиты которой и холдинговая компания находятся в США, поставляет на российский лес в Украину, то в отношении данной продукции не будет действовать «Соглашение о свободной торговле», подписанное между Россией и Украина. То есть будут применяться не преференциальные таможенные ставки, а льготные, которые действуют в соответствии с заключенным соглашением между США и Украиной о режиме наибольшего благоприятствования.
Требованию прямой отгрузки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных или экономических причин и при временном складировании их на территории этих стран за условии, что товары все время находятся под таможенным контролем стран транзита. Правилам прямой отгрузки отвечают товары, закупленные импортером на выставках или ярмарках, при условии, что эти товары не используются с другими, кроме выставочных, целями после отправки на выставку или ярмарку и оставались под таможенным контролем во время выставки.
Для подтверждения происхождения небольших партий товара (стоимостью 5000 дол. США) экспортер может декларировать страну происхождения товара на счете-фактуре или в других сопроводительных документах.
По способу применения таможенных ставок таможенный тариф делится на два вида: простой и сложный. Простой таможенный тариф базируется на одной ставке таможенного налогообложения, то есть предусматривает одну ставку пошлины для каждого товара независимо от страны происхождения. Такой тариф является универсальным, но он не обеспечивает достаточной маневренности в таможенной политике, не предусматривает льготного или дискриминационного пошлины и сравнительно мало распространен (Мексика, Боливия, Панама).
Сложные таможенные тарифы базируются на двух, трех и более ставках таможенного налогообложения по конкретному товару. Каждая таможенная ставка применяется к определенных стран или групп стран. Такие тарифы с различным уровнем таможенного обложения позволяют государствам осуществлять различную таможенную политику в отношении к тем или иным стран. Он давит на одни страны, облагая их товары более высокими ставками пошлины, при этом добиваясь от них различных уступок (США, Германия, Япония, Канада, Италия и др.)., Или предоставляя льготы другим странам, привязывая их к своего рынка.
Развитие таможенного тарифа большинстве стран происходил путем увеличения количества товаров, облагались пошлинами, и установка на каждый товар нескольких ставок пошлины (два или более), - то есть имело место применение сложного таможенного тарифа. Ряд стран применяют таможенные тарифы с большим количеством колонок. Например, в тарифах Венесуэлы - 7 колонок, Сенегала - 9, Мали - 17. Как правило, высокая ставка сложного таможенного тарифа автономная, ее называют максимальной или генеральной. Применяют ее к товарам из тех стран, с которыми не торговых соглашений. За ней следует минимальная ставка для товаров из стран, на которые распространяется «Режим наибольшего благоприятствования». Такие ставки значительно ниже максимальных. В таможенном тарифе ЕС, например, разница между ними составляет 1,5-2,0 раза. В США i Японии этот разрыв еще больше. Сложный таможенный тариф предусматривает также особенно низкое преференциальное пошлины. Оно используется странами для создания замкнутых экономических группировок, режимов ассоциаций, а также в отношениях со странами, развиваются.
Итак, простой таможенный тариф по происхождению всегда является автономным, т.е. принимается страной без договоренностей с другими государствами в сфере применения таможенного тарифа. Сложный таможенный тариф по своей природе, наоборот, всегда конвенционным, т.е. он формируется на основании определенных договоренностей с другими странами. Даже на применение полных ставок, которые принимаются при отсутствии договоренности с таможенных отношений с другими странами, вшивают договорные отношения между государствами или группами государств. Так, например, на принятие решения Украина о применении полных ставок пошлин в отношении товаров из Тайваня повлияла договоренность с Китаем о существование национального режима товарообмена между странами.
Сравним использования сложного вида пошлины в России и Японии. Россия применяет такие таможенные ставки, как базовые, преференциальные, нулевые, максимальны. Базовые ставки пошлины используются при ввозе товаров, происходящих из стран, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставила режим наибольшего благоприятствования. К товаров, происходящих из развивающихся стран, действуют преференциальные ставки. Они составляют 75% величины базовых ставок. К товарам происхождением из наименее развитых стран, а также стран СНГ применяются нулевые ставки. Если же завозятся товары, происходящие из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего содействие, либо страна происхождения товара неизвестна, то применяются максимальные ставки пошлины (они вдвое превышают базовые ставки).
Таможенный тариф Японии также содержит четыре вида ставок, но они имеют свою специфику применения: общие, ГАТТ / COT, преференциальные, временные. Общие (Базовые) ставки установлены законом о таможенном тарифе с разделением всех товаров на 21 группа, 99 секций и 1010 позиций (в ряде случаев с разделением и на субпозиции). Базовые ставки практически не применяются, поскольку согласно Закону о временные тарифные меры ежегодно или по мере необходимости устанавливаются временные ставки, которые используются в случае разногласий с базовыми. Временные ставки устанавливаются в зависимости от конкретной ситуации на рынке определенного товара и в экономике Японии в целом.
Преференциальные таможенные ставки введены для наименее развитых стран согласно классификации ЮНКТАД (ставки устанавливаются странами самостоятельно). Данные ставки используются по импорту из 155 стран и 25 территорий, причем для 41 из них установлены беспошлинный ввоз для всех видов продукции. Но есть исключения при применении преференций. Это касается сельскохозяйственных товаров (зерно, сахар, молоко, мясо) и нефтепродуктов. Преференциальные льготы распространяются на 5% японского импорта в среднем на 10% импорта из стран развиваются. При этом на пять крупнейших бенефициаров (КНР, Республика Корея, Тайвань, Таиланд и Малайзия) приходится 3/4 импорта по Генеральной системе референций (ГСП).
Определение ставки импортной пошлины для таможенного налогообложения основывается на правиле, по которому сначала берется преференциальная ставка таможенного тарифа Японии, а если она отсутствует, то последовательно анализируется ставка ГАТТ / COT, временная и базовая (общая) ставки, если ставка ГАТТ / COT превышает другие ставки, используется временная ставка, а в случае его отсутствия - общая ставка.
Впервые в Украине, согласно национальному законодательству, начали применяться таможенные ставки с января 1993 г., при этом таможенный тариф определялся на основе четырех знаков товарной номенклатуры. Сегодня для расчета величины пошлины при перемещении товаров через таможенную границу Украины используются таможенные ставки, предусмотренные Законом Украины «О Едином таможенном тарифе »(ст.8), и кодификация товара при применении таможенных ставок определяется по семи знаками. Как правило, они дифференцированы в зависимости от кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и страны происхождения. Другие критерии: лица, осуществляющие внешнеторговые операции, или вид сделок значение для дифференциации ставок не имеют.
Преференциальные - это особые таможенные ставки, которые включают освобождение от уплаты пошлины и применяются к товарам, происходящим из государств, вместе с Украиной входят в таможенных союзов или создают с ней специальные таможенные зоны, а также при принятии какого-либо специального преференциального решение в соответствии с международными договоров с участием Украины. Как правило, их применяют к товарам стран развиваются.
Разница между преференциальным и льготными следующая. Преференциальные таможенные ставки есть минимальными, потому что они по размерам являются самыми низкими, а льготные таможенные ставки - это отдельный вид таможенных ставок и они отличаются от преференциальных тем, что, как правило, они по размеру выше преференциальные ставки и применяются к товаров происхождением из стран, с которыми заключаются договоры о свободной торговлю или таможенные союзы.
Преференциальное пошлина может вводиться государствами как на взаимной основе, так и в одностороннем порядке. Так, например, начиная с 1 января 1965 Советский Союз предоставил односторонние, невзаимные и недискриминационные преференции странам развивающиеся при этом отменил начисление пошлин при импорте всех их товаров. Но, поскольку существовала монополия государства на осуществление внешнеэкономической деятельности, то внедрение данного мероприятия существенного значения не имело. Это был больше политический, чем экономический шаг, потому что
государство, контролируя все операции в сфере внешнеэкономических связей, могла регулировать товаропоток не экономическими, а административными методами.
С января 1993 г. в отношениях с ЕС, например, Украина получила право пользоваться Генеральной схемой преференций (ГСП). Однако для нее существуют некоторые ограничения. Так, степень доступа на европейский рынок для Украины зависит, прежде всего, от вида товара. В рамках этой системы товары классифицируются на 4 уровни чувствительности: высокочувствительные, чувствительные, получувствительная и нечувствительны. От этой классификации зависит размер льготного пошлины, которое в четырех группах составляет соответственно 85%, 70%, 35%, 0% ставки пошлины для третьих стран. Теоретически около половины украинского экспорта извлечь пользу из сниженных тарифов ГСП. При экспорте товаров необходимо обратиться с просьбой о снижении тарифов, но до сих пор украинские экспортеры не использовали в полной мере свои возможности.
Особенность Украины относительно Генеральной системы преференций заключается в том, что она была и страной-донором. По резолюциями 21 и 24 второй сессии ЮНКТАД, а также резолюции 96 четвертой сессии этой Конференции Украина предоставляла тарифные преференции развивающимся странам. Тарифный преференциальный режим был установлено по 149 стран. Преференции применялись к товарам от 1-й до 24 -Й товарной группы.
Тарифные преференции устанавливались на товары, произведенные в странах будут только при условии непосредственной закупки товаров в этих странах, и размер преференциальных ставок для указанных товаров был нулевым.
С 1997 г. Украина изменила систему предоставления преференций. Были аннулированы преференциальные ставки в отношении товаров, которые происходили из стран. Преференции начали действовать только в отношении товаров, производимые в государствах, которыми Украина заключила соглашения о свободной торговле, - Азербайджан, Армения, Латвия, Литва, Молдова, Грузия, Эстония, Казахстан, Туркменистан, Узбекистан. С 01.02.98 года действуют преференциальные ставки в отношении товаров происхождением из России, а с 1.03.98 г. на товары, которые производятся в Беларуси.
Считаем, что отмена преференциального режима в отношении товаров из стран, развиваются не только не принесла желаемого результата, но и вообще ложной.
Во-первых, от внедрения данного мероприятия не было получено ожидаемого фискального эффекта: с увеличением ставки пошлины увеличиваются поступления в Государственный бюджет. Действительно, перечень стран, которые получали преференции, был значительный (145 государств), но если учитывать не количественные параметры, а качественные (Объемы товарообмена Украины с данными государствами, что доминирует в товарообмене-экспорт или импорт и под.), то ошибочность данной акции очевидна. Удельный вес товарообмена с этими странами настолько незначительна, что рассчитывать на аккумуляцию средств при повышении ставок нереально.
Во-вторых, импорт из этих стран очень неравномерно, некоторым странам вообще отсутствует товарообмен, а львиная доля (около 60%) приходится всего на пять стран - Бразилию, Кубу, Турцию, Гватемалу, Доминиканскую Республику.
Кроме данных негативных последствий существуют и другие: Украина не только избавилась режима наибольшего содействия экспорту товаров в эти страны, но и был нанесен ущерб имиджу государству, которое стремится интегрироваться в мировую экономическую систему хозяйства.
Следовательно, необходимо принципиально изменить подход при установлении преференциального налогообложения товаров, которые импортируются в Украину. Целесообразно ввести преференции в отношении товаров из государств, отнесенных ООН в наименее развитых стран мира, а также в отношении товаров из развивающихся государств, в которых валовой национальный продукт на душу населения не превышает данного показателя в Украине. Именно такой подход соответствует основным принципам применения преференциального режима в мировой внешней торговле.
Система налогообложения льготным ставкам в Украине также претерпела определенные изменения. К 1997 г. льготные ставки применялись к товаров (предметов), которые происходили с краинабо экономических союзов, которые пользовались в Украине режимом наибольшего содействие, а также к товарам из стран, в рамках товарных групп 25-97.
Как правило, уровень льготных ставок незначительно: от 3% до 5% таможенной стоимости товаров и при этом они составляют половину полных ставок, но в Украине начали применяться льготные ставки,
практически совпадают с полными. Это прежде всего касается товаров широкого потребления: текстиля и изделий из него, обувь, посуду и проч. (Товарные позиции 50.01 - 63.01; 64.03 - 66.01; 68.01 - 70.13). То есть практически в данной ситуации нарушается принцип дифференциации при налогообложении данных товаров.
Для того, чтобы субъекты внешнеэкономической деятельности почувствовали реальный стимул выхода на рынок Украины, а льготные ставки выполняли функцию регулирования товаропотока, необходимо привести уровень льготных ставок в соответствие с нормами международного законодательства. То есть льготные ставки должны быть значительно ниже, чем полные.
Периодически в экономической литературе дискутируется вопрос о снятии преференциального и льготного режимов применения таможенных ставок. Главным аргументом при этом считаются недоборы Государственного бюджета от существования данной системы поощрения импорта. По нашему мнению, данная система не только должна существовать, но и развиваться дальше.
Во-первых, благодаря существованию дифференциации таможенных ставок, в зависимости от страны происхождения товара, таможенный тариф действительно действенным инструментом регулирования товаропотоков по той или иной страны. Если отменить дифференциацию, то достаточно сложно будет найти эквивалентный инструмент регулирования двусторонних экономических отношений.
Во-вторых, данная методика подсчетов потерь от применения льготных ставок не совсем корректна, поскольку отсутствие преференций может вызвать блокирование импорта из конкретной страны, что приведет как к потерям Государственного бюджета, так и к негативным последствиям для конкретного потребителя или рынка.
Понятно, что полным ставкам считается максимальный уровень таможенного налогообложения. Они применяются к товарам, произведенным в других странах, не входят в перечень стран, с которыми заключены соглашения о предоставлении режима наибольшего содействия или национального, или при отсутствии сертификата происхождения товара. Полным пошлиной облагаются товары из стран Европы (Мальта, Лихтенштейн, Кипр, Израиль, Сербия, Хорватия, Словения, Норвегия), Азии (Тайвань, Малайзия, Сингапур, Камбоджа, Лаос, Таиланд, Непал, Бангладеш, Афганистан, Иран, Кувейт, Катар) и Африки (Судан, ЮАР, Саудовская Аравия, Бруней). Примером механизма применения полных ставок схема налогообложения товаров производства Тайваня. Согласно Общего коммюнике между Украиной и Китайской Народной Республикой
от 31 декабря 1992 г. Украина признала, что правительство КНР является единственным законным правительством Китай, а Тайвань - неотъемлемой частью территории Китая. В отношении товаров, происходят из Тайваня, применяется режим таможенного налогообложения, аналогичный товарам, которые происходят с территории Китая. Однако основным документом, свидетельствует страну производства товара, является сертификат происхождения товара, должны выдавать компетентные органы КНР, что невозможно даже теоретически, а потому, при отсутствии сертификата происхождения, в тайваньских товаров применяются полные ставки пошлины.
Применение таможенных ставок напрямую зависит от страны производства товара, и одним из главных элементов системы регулирования товаропотоков между странами, который имеет существенное значение при реализации внешнеэкономических торговых операций, является определения страны происхождения товаров. Надо иметь в виду, что страной происхождения товаров считается та, где товары были полностью произведен или подвергнут достаточной обработке или переработке.
Если товары производятся в пределах Межгосударственного кооперации, то для применения критерия достаточной переработки может использоваться кумулятивный принцип происхождения, согласно которому при последовательной переработке товара в странах-участницах коопераций эти государства рассматриваются с целью определения происхождения как одно целое. При определении критерия достаточной переработки товара, произведенного с участием двух или более стран, страной происхождения считается страна, в которой товар был подвергнут последней существенной переработке, достаточной для придания ему отличительных особенностей.
В случае, если в отношении конкретных товаров или конкретной страны критерии происхождения товара отдельно не оговариваются, применяется общее правило, соответствии с которым товар считается подвергнутым достаточной переработке, если произошло изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по Товарной номенклатуре ВЭД на уровне любого из первых 4 знаков.
В случае, когда критерий достаточной переработки выражается через адвалорную долю, стоимостные показатели рассчитываются:
• для импортированных материалов по таможенной стоимости, т.е. стоимости, подлежащей таможенному обложению при ввозе (на базе СИФ) или В случае, если происхождение неизвестно;
по установленной цене первой продажи на территории страны, где осуществлялось производство.
Предметы в разобранном или несобранном виде, поставляемые несколькими партиями, когда по производственным или транспортным условиям невозможна их отгрузка одной партией, должны рассматриваться, по желанию импортера, как целостный предмет по определению происхождения. Но это возможно только при определенных условий, а именно: уведомления таможни ввоза о разбивке разобранного или несобранного товара на несколько партий из указанных причин такой разбивки, детальной спецификации каждой партии с привязкой к ТН ВЭД, стоимости и страны происхождения товаров, входящих в каждую партию; поставка всей партии от друга страны, одним экспортером; ввоз всех партий через одну таможню; поставка всех товарных партий в срок, не превышающий 6 месяцев с даты первого отгрузки.
При определении происхождения товаров, происхождение используемых для их производства тепловой и электрической энергии, машин, оборудования и инструментов не учитывается.
Товар считается происходящим из страны экспорта только в том случае, если он не только отвечает критериям происхождения, но и выполняются следующие условия: непосредственная закупка и прямая поставка. Непосредственной закупкой считается операция, когда товар закупается непосредственно у предприятий, зарегистрированных в установленном порядке в стране экспорта, и импортируется путем прямой отгрузки из этой страны в страну импорта.
В случае, если американская фирма, реквизиты которой и холдинговая компания находятся в США, поставляет на российский лес в Украину, то в отношении данной продукции не будет действовать «Соглашение о свободной торговле», подписанное между Россией и Украина. То есть будут применяться не преференциальные таможенные ставки, а льготные, которые действуют в соответствии с заключенным соглашением между США и Украиной о режиме наибольшего благоприятствования.
Требованию прямой отгрузки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных или экономических причин и при временном складировании их на территории этих стран за условии, что товары все время находятся под таможенным контролем стран транзита. Правилам прямой отгрузки отвечают товары, закупленные импортером на выставках или ярмарках, при условии, что эти товары не используются с другими, кроме выставочных, целями после отправки на выставку или ярмарку и оставались под таможенным контролем во время выставки.
