Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лучечко (ру) Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2002)
2.7.6.2. Учет расчетов по социальному страхованию
Нормативным документом, регулирующим социальное страхование при временной нетрудоспособности, является Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением »от 18.01.2001 г. № 2240-Ш.
Рассмотрим страховые случаи, при которых предоставляется пособие по временной нетрудоспособности вследствие:
- Заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве;
- Необходимости ухода за больным ребенком;
- Необходимости ухода за больным членом семьи;
- Ухода за ребенком до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, ухаживающего за этим ребенком;
- Карантина, наложенного органами санитарно-эпидемиологической службы
- Временного перевода застрахованного лица согласно медицинскому заключению на более легкую, нижеоплачиваемую работу;
- Протезирование в стационаре протезно-ортопедического предприятия;
- Санаторно-курортного лечения.
Пособие по временной нетрудоспособности не предоставляется:
- В случае получения застрахованным лицом травм или его заболевания при совершении им преступления;
- В случае умышленного причинения вреда своему здоровью с целью уклонения от работы или симуляции болезни;
- За время нахождения под арестом и за время проведения судебно-медицинской экспертизы
- За время принудительного лечения, назначенного по постановлению суда;
- В случае временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, произошли вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением;
- За период пребывания застрахованного лица в отпуске без сохранения заработной платы, в творческом отпуске, дополнительном отпуске в связи с обучением.
Застрахованные лица, которые в период получения пособия по временной не работоспособности нарушают режим, установленный для них врачом, или не появляются без уважительных причин в назначенный срок на медицинское освидетельствование, в том числе на врачебно-консультативную комиссию (ВКК) или медико-социальную экспертную комиссию (МСЭК), теряют право на это пособие со дня нарушения cтроку, который устанавливается решением органа, назначающего пособие по временной нетрудоспособности.
Размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается зависимость но от срока страхового стажа (в течение которого работник подлежит страхованию и уплачивает страховые взносы) и составляет:
• 60% средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, которые имеют страховой стаж до пяти лет;
• 80% средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, которые имеют страховой стаж от пяти до восьми лет;
• 100% средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, которые имеют страховой стаж свыше восьми лет;
• 100% средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, отнесенным к 1-4 категорий лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы одном из родителей или лицу, которое их заменяет и ухаживает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты ".
Рассмотрим теперь условия начисления пособия по беременности и родам.
Пособие по беременности и родам предоставляется в форме материального обеспечения, которое компенсирует потерю заработной платы (дохода) за период отпуска при беременности топологий. Пособие по беременности и родам выплачивается за весь период отпуска, длительность которого составляет 70 календарных дней до родов и 56 (В случае осложненных родов или рождения двух или более детей - 70) календарных дней после родов. Женщинам, отнесенным к 1-4 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, пособие по беременности и родам выплачивается за 180 календарных дней отмеченного отпуска (90 - в родов и 90 - после родов). Размер указанного пособия исчисляется суммарно и предоставляется застрахованному лицу в полном объеме независимо от количества дней отпуска, фактически использованных до родов.
Пособие по беременности и родам предоставляется также в случае усыновления ребенка течение двух месяцев со дня его рождения, указанного в свидетельстве о рождения, за период со дня усыновления и до истечения 56 календарных дней (70 календарных дней в случае одновременного усыновления двух и более детей, 90 календарных дней - для женщин, отнесенных к 1-4 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы).
В случае предоставления отпуска застрахованному лицу в связи с беременностью и родам в период временной нетрудоспособности больничный по временной нетрудоспособности закрывается, и со дня наступления этого отпуска выдается другой листок нетрудоспособности.
Размер пособия по беременности и родам составляет 100% средней заработной платы и не зависит от страхового стажа.
Кроме этого, при рождении ребенка одному из родителей ребенка, усыновителю или опекуну предоставляется единовременное пособие. Застрахованному лицу, которая усыновила ребенка или взяла его под опеку, помощь при рождении ребенка представился, если обращение за ее назначением поступило не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка.
В случае рождения (усыновления, установления опеки) двух и более детей пособие предоставляется на каждого ребенка. Помощь при рождении ребенка не предоставляется в случае рождения мертвого ребенка.
Размер пособия при рождении ребенка устанавливается Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности и составляет не менее 64 процентов прожиточного минимума для детей до 6 лет, установленного законом (с 1 Октябрь 2001 180 грн.).
Отдельно следует сказать о помощи по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Право на вышеупомянутую помощь в форме материального обеспечения, которое частично компенсирует потерю заработной платы (дохода) в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, имеет застрахованное лицо (один из родителей ребенка, усыновитель, бабушка, дедушка, другой родственник или опекун), фактически осуществляющему уход за ребенком.
Пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста предоставляется застрахованному лицу в размере, устанавливаемом Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности, но не меньше размера прожиточного минимума, установленного законом ежемесячно со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день ее окончания, но не более чем по день достижения ребенком трехлетнего возраста включительно.
Помощь на погребение предоставляется в случае смерти застрахованного лица, а также членов семьи, находившихся на его иждивении:
- Жены (мужа);
- Детей, братьев, сестер и внуков, не достигших 18 лет или старше этого возраста, если они стали инвалидами до 18 лет (братьев, сестер и внуков - за условии, что они не имеют трудоспособных родителей), а студентов и учащихся средних профессионально-технических и высших учебных заведений с дневной формой обучения - до 23 лет;
- Отца, матери;
- Деда и бабки по прямой линии родства.
Не считаются находившимися на иждивении застрахованного лица члены семьи, имевшие самостоятельные источники средств к существованию (получавшие заработную плату, пенсию и т.д.).
Размер пособия на погребение устанавливается Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности и составляет не менее 50 процентов размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом с 1 октября 2001 года (166 грн.).
Для обеспечения восстановления здоровья застрахованное лицо и члены его семьи имеют право на получение санаторно-курортного лечения, оздоровления в специализированных оздоровительных учреждениях (в том числе детских). Предоставление услуг застрахованным лицам, связанных с санитарно-курортным лечением осуществляется при наличии медицинских показаний.
При исчислении средней заработной платы (дохода) для обеспечения пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам учитываются все виды заработной платы (дохода) в границах предельной суммы месячной заработной платы (Дохода), на которую начисляются страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением.
Рассмотрим теперь размеры взносов, которые должны уплачиваться в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, установленные Законом Украины "О размерах взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхование "от 11.01.2001 г. № 2213-111. Так, для бюджетных учреждений размер взносов составляет 2, 5% суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовыми актами, принятыми согласно Закону Украины "Об оплате труда", и подлежат обложению подоходным налогом с граждан.
Для самих работников бюджетных учреждений взносы взимаются от суммы оплаты труда, включающей основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежат обложению подоходным налогом с граждан в размере:
- 0,25% - для наемных работников, имеющих заработную плату ниже 150 грн.;
- 0,50% - для наемных работников, имеющих заработную плату более 150 грн.
Следует отметить, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, выплачивается застрахованным лицам Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности, начиная с шестого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК) инвалидности независимо от увольнения застрахованного лица в период потери трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством.
Первые пять дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, оплачиваются за счет средств учреждений и организаций и соответственно относятся на ее расходы, как кассовые так и фактические. То есть для бюджетных учреждений вышеуказанные расходы осуществляются по коду экономической классификации расходов 1130 "Пособия по временной нетрудоспособности" и отражаются по дебету счетов 801-802, 811-813 и кредиту счета 661. Такой порядок утвержден Кабинетом Министров Украины постановлением от 06.05.2001 г. № 439.
Бюджетные учреждения, организации уплачивают в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности разницу между начисленными для учреждения, организации и наемных работников страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам соответствии с настоящим Законом.
Перечисление указанных сумм путем безналичных расчетов осуществляется один раз в месяц - в день, установленный для получения в учреждениях банка средств на оплату труда за соответствующий период.
В случае нехватки средств для 100-процентной выплаты заработной платы и уплаты страховых взносов, начисление их на заработную плату и перечисление страховых взносов в Фонд производится пропорционально суммам заработной платы.
Страхователем осуществляются расходы:
- На выплату пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение;
- На санаторно-курортное лечение и оздоровление застрахованных лиц и членов их семей и другие. расходы - в пределах предусмотренных сметой ассигнований.
Расходы за счет средств Фонда социального страхования страхователи осуществляется за счет своих средств, находящихся на их текущих счетах, с соответствующим учетом этих платежей при уплате сбора на обязательное социальное страхования.
Расходы за счет средств Фонда социального страхования оплачиваются страхователем с его кассу или текущего счета в соответствии с их целевого назначения в установленном порядке.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам работникам за счет средств Фонда осуществляется страхователем в сроки, установленные для выплаты заработной платы, помощь, на погребение и единовременное пособие при рождении ребенка выдается в день обращения за ней. Страхователи не имеют права прекращать выплату пособия в случаях, когда сумма начисленного сбора и других платежей в Фонд не покрывает фактических расходов по выплате пособия.
Если расходы, оплаченные страхователем за отчетный квартал, превышающих начисленную сумму сбора и других платежей, то разница между суммой расходов и суммой сбора зачисляется в счет уплаты следующего квартала.
Если расходы превышают сумму сбора и не могут быть покрыты сбором в Фонд следующего квартала, то сумма превышения с учетом ожидаемого результата расчетов за следующий квартал, возмещается страхователю органом регистрации после получения от него расчетной ведомости за прошлый квартал.
Возмещение страхователю суммы превышения расходов над суммой сбора в случаях, когда надлежащая сумма сбора не покрывает расходов, может осуществляться и до получения расчетной ведомости на основании справки-расчета, подписанной руководителем и главным бухгалтером страхователя.
Возмещение производится по платежному поручению органом регистрации путем перечисление указанных сумм на текущий счет страхователя.
Следует отметить, что для проведения расходов по средствам социального страхования учреждением создается официальная комиссия из числа администрации и членов профкома.
Рассмотрим страховые случаи, при которых предоставляется пособие по временной нетрудоспособности вследствие:
- Заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве;
- Необходимости ухода за больным ребенком;
- Необходимости ухода за больным членом семьи;
- Ухода за ребенком до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, ухаживающего за этим ребенком;
- Карантина, наложенного органами санитарно-эпидемиологической службы
- Временного перевода застрахованного лица согласно медицинскому заключению на более легкую, нижеоплачиваемую работу;
- Протезирование в стационаре протезно-ортопедического предприятия;
- Санаторно-курортного лечения.
Пособие по временной нетрудоспособности не предоставляется:
- В случае получения застрахованным лицом травм или его заболевания при совершении им преступления;
- В случае умышленного причинения вреда своему здоровью с целью уклонения от работы или симуляции болезни;
- За время нахождения под арестом и за время проведения судебно-медицинской экспертизы
- За время принудительного лечения, назначенного по постановлению суда;
- В случае временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, произошли вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением;
- За период пребывания застрахованного лица в отпуске без сохранения заработной платы, в творческом отпуске, дополнительном отпуске в связи с обучением.
Застрахованные лица, которые в период получения пособия по временной не работоспособности нарушают режим, установленный для них врачом, или не появляются без уважительных причин в назначенный срок на медицинское освидетельствование, в том числе на врачебно-консультативную комиссию (ВКК) или медико-социальную экспертную комиссию (МСЭК), теряют право на это пособие со дня нарушения cтроку, который устанавливается решением органа, назначающего пособие по временной нетрудоспособности.
Размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается зависимость но от срока страхового стажа (в течение которого работник подлежит страхованию и уплачивает страховые взносы) и составляет:
• 60% средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, которые имеют страховой стаж до пяти лет;
• 80% средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, которые имеют страховой стаж от пяти до восьми лет;
• 100% средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, которые имеют страховой стаж свыше восьми лет;
• 100% средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, отнесенным к 1-4 категорий лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы одном из родителей или лицу, которое их заменяет и ухаживает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты ".
Рассмотрим теперь условия начисления пособия по беременности и родам.
Пособие по беременности и родам предоставляется также в случае усыновления ребенка течение двух месяцев со дня его рождения, указанного в свидетельстве о рождения, за период со дня усыновления и до истечения 56 календарных дней (70 календарных дней в случае одновременного усыновления двух и более детей, 90 календарных дней - для женщин, отнесенных к 1-4 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы).
В случае предоставления отпуска застрахованному лицу в связи с беременностью и родам в период временной нетрудоспособности больничный по временной нетрудоспособности закрывается, и со дня наступления этого отпуска выдается другой листок нетрудоспособности.
Размер пособия по беременности и родам составляет 100% средней заработной платы и не зависит от страхового стажа.
Кроме этого, при рождении ребенка одному из родителей ребенка, усыновителю или опекуну предоставляется единовременное пособие. Застрахованному лицу, которая усыновила ребенка или взяла его под опеку, помощь при рождении ребенка представился, если обращение за ее назначением поступило не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка.
В случае рождения (усыновления, установления опеки) двух и более детей пособие предоставляется на каждого ребенка. Помощь при рождении ребенка не предоставляется в случае рождения мертвого ребенка.
Размер пособия при рождении ребенка устанавливается Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности и составляет не менее 64 процентов прожиточного минимума для детей до 6 лет, установленного законом (с 1 Октябрь 2001 180 грн.).
Отдельно следует сказать о помощи по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Право на вышеупомянутую помощь в форме материального обеспечения, которое частично компенсирует потерю заработной платы (дохода) в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, имеет застрахованное лицо (один из родителей ребенка, усыновитель, бабушка, дедушка, другой родственник или опекун), фактически осуществляющему уход за ребенком.
Пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста предоставляется застрахованному лицу в размере, устанавливаемом Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности, но не меньше размера прожиточного минимума, установленного законом ежемесячно со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день ее окончания, но не более чем по день достижения ребенком трехлетнего возраста включительно.
Помощь на погребение предоставляется в случае смерти застрахованного лица, а также членов семьи, находившихся на его иждивении:
- Жены (мужа);
- Детей, братьев, сестер и внуков, не достигших 18 лет или старше этого возраста, если они стали инвалидами до 18 лет (братьев, сестер и внуков - за условии, что они не имеют трудоспособных родителей), а студентов и учащихся средних профессионально-технических и высших учебных заведений с дневной формой обучения - до 23 лет;
- Отца, матери;
- Деда и бабки по прямой линии родства.
Не считаются находившимися на иждивении застрахованного лица члены семьи, имевшие самостоятельные источники средств к существованию (получавшие заработную плату, пенсию и т.д.).
Размер пособия на погребение устанавливается Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности и составляет не менее 50 процентов размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом с 1 октября 2001 года (166 грн.).
Для обеспечения восстановления здоровья застрахованное лицо и члены его семьи имеют право на получение санаторно-курортного лечения, оздоровления в специализированных оздоровительных учреждениях (в том числе детских). Предоставление услуг застрахованным лицам, связанных с санитарно-курортным лечением осуществляется при наличии медицинских показаний.
При исчислении средней заработной платы (дохода) для обеспечения пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам учитываются все виды заработной платы (дохода) в границах предельной суммы месячной заработной платы (Дохода), на которую начисляются страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением.
Рассмотрим теперь размеры взносов, которые должны уплачиваться в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, установленные Законом Украины "О размерах взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхование "от 11.01.2001 г. № 2213-111. Так, для бюджетных учреждений размер взносов составляет 2, 5% суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовыми актами, принятыми согласно Закону Украины "Об оплате труда", и подлежат обложению подоходным налогом с граждан.
Для самих работников бюджетных учреждений взносы взимаются от суммы оплаты труда, включающей основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежат обложению подоходным налогом с граждан в размере:
- 0,50% - для наемных работников, имеющих заработную плату более 150 грн.
Следует отметить, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, выплачивается застрахованным лицам Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности, начиная с шестого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК) инвалидности независимо от увольнения застрахованного лица в период потери трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством.
Первые пять дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, оплачиваются за счет средств учреждений и организаций и соответственно относятся на ее расходы, как кассовые так и фактические. То есть для бюджетных учреждений вышеуказанные расходы осуществляются по коду экономической классификации расходов 1130 "Пособия по временной нетрудоспособности" и отражаются по дебету счетов 801-802, 811-813 и кредиту счета 661. Такой порядок утвержден Кабинетом Министров Украины постановлением от 06.05.2001 г. № 439.
Бюджетные учреждения, организации уплачивают в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности разницу между начисленными для учреждения, организации и наемных работников страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам соответствии с настоящим Законом.
Перечисление указанных сумм путем безналичных расчетов осуществляется один раз в месяц - в день, установленный для получения в учреждениях банка средств на оплату труда за соответствующий период.
В случае нехватки средств для 100-процентной выплаты заработной платы и уплаты страховых взносов, начисление их на заработную плату и перечисление страховых взносов в Фонд производится пропорционально суммам заработной платы.
Страхователем осуществляются расходы:
- На выплату пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение;
- На санаторно-курортное лечение и оздоровление застрахованных лиц и членов их семей и другие. расходы - в пределах предусмотренных сметой ассигнований.
Расходы за счет средств Фонда социального страхования страхователи осуществляется за счет своих средств, находящихся на их текущих счетах, с соответствующим учетом этих платежей при уплате сбора на обязательное социальное страхования.
Расходы за счет средств Фонда социального страхования оплачиваются страхователем с его кассу или текущего счета в соответствии с их целевого назначения в установленном порядке.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам работникам за счет средств Фонда осуществляется страхователем в сроки, установленные для выплаты заработной платы, помощь, на погребение и единовременное пособие при рождении ребенка выдается в день обращения за ней. Страхователи не имеют права прекращать выплату пособия в случаях, когда сумма начисленного сбора и других платежей в Фонд не покрывает фактических расходов по выплате пособия.
Если расходы, оплаченные страхователем за отчетный квартал, превышающих начисленную сумму сбора и других платежей, то разница между суммой расходов и суммой сбора зачисляется в счет уплаты следующего квартала.
Если расходы превышают сумму сбора и не могут быть покрыты сбором в Фонд следующего квартала, то сумма превышения с учетом ожидаемого результата расчетов за следующий квартал, возмещается страхователю органом регистрации после получения от него расчетной ведомости за прошлый квартал.
Возмещение страхователю суммы превышения расходов над суммой сбора в случаях, когда надлежащая сумма сбора не покрывает расходов, может осуществляться и до получения расчетной ведомости на основании справки-расчета, подписанной руководителем и главным бухгалтером страхователя.
Возмещение производится по платежному поручению органом регистрации путем перечисление указанных сумм на текущий счет страхователя.
Следует отметить, что для проведения расходов по средствам социального страхования учреждением создается официальная комиссия из числа администрации и членов профкома.
