Багрова І.В. (ру) Внешнеэкономическая деятельность предприятия (2004)
6.4. Особенности взимания НДС при осуществлении предприятиями внешнеэкономических операций
Осуществление экспортно-импортных операций отечественными предприятиями является одной из условий повышения их эффективного функционирования, роста прибыльности и конкурентоспособности. В этой связи чрезвычайно важными оказываются вопросы налогообложения отдельных
внешнеэкономических операций.
Обложение налогом на прибыль экспортных операций осуществляется по общей схеме и не имеет каких-либо особенностей. То есть валовой доход по экспортным операциях возникает на дату какого-либо события, которое произошло раньше (пп. 11.3.1 Закона о прибыли). Такой датой мажет быть:
• дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже;
• дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком.
Сумма валового дохода, полученного по экспортной операции, определяется как сумма дохода, полученного в иностранной валюте, пересчитанная в гривни по официальному обменному курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения (Начисления) таких доходов, и не подлежит перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение отчетного периода (пп. 7.3.1 закину о прибыли).
Задолженность в иностранной валюте, возникшей при осуществлении экспортной операции (Дебиторская или кредиторская зависимости от того, какое событие произошло раньше - получение валюты или отгрузка), также участвует в формировании объекта обложения налогом на прибыль. Причем в состав валового дохода или валовых расходов относится только разница, возникшая вследствие изменения курса Национального банка Украины в период между такими датами:
• если задолженность возникла и погашена в одном и том же налоговом квартале, - Между датой возникновения и датой погашения
(Пп.3.2.3 Порядка № 37);
• если задолженность возникла в одном, а погашена в следующем квартале, - между датой возникновения и последним рабочим днем квартала, а в следующем квартале - между последним рабочим днем предыдущего
квартала и датой погашения (пп.7.3.6 Закона о прибыли).
В Законе о прибыли задолженность, выраженная в иностранной валюте перечислена в гривни по официальному обменному курсу Национального банк) Украины на дату ее возникновения, названная «балансовой стоимости задолженности».
Обложение налогом на добавленную стоимость экспортных операций имеет ряд особенностей. Первая из них заключается в том, что при продаже товаров, вывезенных налогоплательщиком налогов за пределы таможенной территории Украины, налог на добавленную стоимость исчисляется по нулевой ставке (пп. 6.2.1 Закона о НДС).
Если экспортер был осуществлен на территории Украины, обложение НДС производится по обычной ставке 20%.
Не разрешается применение нулевой ставки к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины согласно пунктам 5.1 и 5.2 Закона о НДС.
Одной из особенностей отражения в бухгалтерском учете валютных операций то, что украинский эквивалент в иностранной валюте не является раз и навсегда зафиксированной величине, а подлежит перерасчету на определенную дату по официальному курсу Национального банка Украины.
Национальный банк Украины устанавливает официальный обменный курс гривни к доллару США как рядовой курс по операциям коммерческих банков на межбанковском валютном рынке. В рамках своей общей ответственности за обеспечение стабильности национальной валюты он может оказывать влияние на формирование официального обменного курса путем купли-продажи иностранной валюты на валютном рынка (п.1.1 Порядка № 129). Официальные обменные курсы гривни к свободно конвертируемой иностранной валюты других стран, широко используется для осуществления платежей по международным операциям и продается на главных валютных рынках мира, рассчитываются на основании курса гривни к доллару США, установленного в соответствии с п.1.1 Порядка № 129, и фиксинга Европейского центрального банка текущих кросс-курсов валюты к евро, а также кросс-курсов соответствующей валюты к доллару США на международных валютных рынках. Официальные обменные курсы гривни к свободно конвертируемой валюты ограниченно используется для осуществления платежей по международным операциям и не продается на главных валютных рынках мира, а также в неконвертируемой иностранной валюты, устанавливаются через кросс-курсы, рассчитанные на основании курса гривни к доллару США, установленного в соответствии с п.1.1 Порядка № 129, и курсов национальной валюты той или иной страны к доллару США, установленных центральными (национальными) банками стран СНГ и Балтии, а также текущих кросс-курсов соответствующей валюты к доллару США на международных валютных рынках. Официальные обменные курсы гривни к другой иностранной валюты (приложение № 2 к Порядку № 129) Национальный банк Украины устанавливает в предпоследний рабочий день месяца со сроком действия этих курсов с первого числа следующего календарного месяца и до его конца без обязательств осуществлять операции покупки и продажи этих что земные валют по указанным курсам. Расчет официальных обменных курсов гривны к иностранной валюты, указанной в приложениях 1 и 2 к Порядку № 129, осуществляется Департаментом валютного регулирования и утверждается руководством Национального банка Украины. Официальные обменные курсы гривни к иностранной валюте вступают в действие следующего календарного дня после утверждения.
Согласно пп.7.3.2 Закона о прибыли, расходы, понесенные налогоплательщику в иностранной валюте в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам, определяются в сумме, которая должна равняться балансовой стоимости такой инвалюты, определенной в соответствии с положениями пп.7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 Закона о прибыли.
То есть балансовая стоимость иностранной валюты определяется следующим образом:
• если иностранная валюта получена как выручка, то ее балансовая стоимость определяется по курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения дохода;
• если иностранная валюта самостоятельно приобретена предприятием за гривны, то ее балансовая стоимость равна сумме гривен, уплаченных в связи с такой покупкой (Без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, которые осуществляют конверсионные операции)
• если иностранная валюта самостоятельно приобретена предприятием за другую инвалюту, то ее балансовая стоимость равна балансовой стоимости проданной инвалюты;
• если иностранная валюта поступила на валютный счет в предыдущем налоговом периоде, то для текущего налогового периода ее балансовая стоимость определяется по курсу Национального банка Украины, действовавшему на последний рабочий день предыдущего отчетного периода.
Поскольку предприятие может рассчитываться с поставщиком за конкретную партию товаров инвалютой, общая сумма которой состоит из отдельных сумм, поступивших на предприятие в разное время и из разных источников, то необходимо вести оперативный учет для определения балансовой стоимости инвалюты.
Предприятие может рассчитаться с поставщиками заранее или отсрочкой платежа. Если получится так, что первым событием будет получение товаров (работ, услуг), тогда в состав валовых расходов стоимость такого товара (работ, услуг) будет включена по курсу Национального банка Украины на дату оформления грузовой таможенной декларации (подписания акта), но при второй события, когда будет известна балансовая стоимость инвалюты, перечисляемой необходимо откорректировать сумму, ранее включенную в состав валовых расходов. Если же первым событием будет оплата товаров (работ, услуг), то ничего корректировать не нужно, ведь уже при первой события известна балансовая стоимость переведенной в виде аванса инвалюты.
Для целей налогового учета стоимость товаров (работ, услуг), поставщиками которых являются нерезиденты, которые находятся в оффшорной зоне (или счета которых расположены в оффшорной зоне), включается в состав валовых расходов только в размере 85% (П.18.3 Закона о прибыли).
Задолженность в иностранной валюте, возникшей при осуществлении импортной операции (Дебиторская или кредиторская зависимости от того, какое событие произошло раньше - перечисление валюты или получение товаров (получения результатов работ, услуг)), также участвует в формировании объекта обложения налогом на прибыль (Пп.7.3.3, 7.3.6 Закона о прибыли).
Что касается обложения налогом на добавленную стоимость импортируемых товаров (Работ, услуг), то согласно п.7.3.6 Закона о НДС датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортировании) товаров является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате -
Датой возникновения налоговых обязательств при импорте работ (услуг) является дата списание денежных средств с расчетного счета налогоплательщика в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (Услуг) нерезидентом в зависимости от того, какое из событий произошло первым.
База обложения налогом на добавленную стоимость определяется согласно п.4.3 Закона о НДС. Не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом приемки работ (услуг) или банковским документом, удостоверяющим перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг) (пп.7.4.5 Закона о НДС).
Плательщики НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного контроля простой вексель на сумму налогового обязательства (налоговый вексель), один экземпляр остается в органе таможенного контроля, второй направляется органом таможенного контроля в адрес налогового органа по месту регистрации налогоплательщика, а третий предоставляется налогоплательщику. Сумма, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств плательщика налога в отчетном (Налоговом) периоде, в котором вексель подлежит погашению. При этом налоговый вексель считается погашенным. В следующем отчетном (налоговом) периоде сумма, указанная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита налогоплательщика. При условии осуществления оплаты векселя путем перечисления средств до погашения векселя, в налоговый кредит указанная сумма средств включается в том отчетном периоде, в котором произошло такое погашение. Обязанности по погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам, налоговый вексель не подлежит индоссаменту; проценты или другие виды платы за пользование налоговым векселем не насчитываются. Налоговые векселя, выписанные плательщиками налога, которые имели в течение последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций продажи товаров (работ, услуг) более пяти миллионов гривен и против которых не возбуждено дело о банкротстве, не подлежат обеспечению. Справка о соответствии статуса импортера указанным требованиям безвозмездно выдается налоговым органом по запросу налогоплательщика и возобновляется каждые три календарных месяца. Налоговые векселя, выписанные другими налогоплательщиками, подлежат подтверждению коммерческими банками путем аваля.
Порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей, а также порядок предоставления справок о соответствии статуса импортера установлено Постановлением Кабинета Министров Украины от 01.01.1997 года № 1104.
Налоговый вексель по НДС не может быть выдан при ввозе подакцизных товаров (Кроме табачного сырья) и товаров, относящихся к товарным группам 1-24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров, а также на ввозимые до 1 января 2000 товары критического импорта для отечественного производства (кроме их ввоз на условиях переработки давальческого сырья) по номенклатуре, установлению Кабинетом Министров Украины. Ввоз товаров критического импорта для отечественного производства в момент пересечения таможенной границы до 01.01.2000 года осуществляется без уплаты НДС. Перечень товаров критического импорта установленный постановлением Кабинета Министров Украины от 18.06.1999 года № 1080, с изменениями и дополнениями.
В случае ввоза (импорта) товаров документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную стоимость (пп.7.2.7 Закона о НДС).
Порядок возмещения и учета НДС. Применение нулевой ставки
Порядок налогообложения импортных и экспортных операций определены Законом о НДС. Объектом налогообложения согласно пп.3.1.3 указанного Закона являются операции по вывозу (пересылке) товаров
за пределы таможенной территории Украины и предоставление услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины. НДС по таким операциям исчисляется по нулевой ставке. Товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (Экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларации (ГТД).
Письмами Государственной налоговой администрации Украины от 12.02.1999 года № 2190/7/16-1321 и от 16.06.1999 года № 8677/7/16-1321 разъясняется, что экспорт товаров должен быть подтвержден ГТД типа «ЭКЮ», оформленной в соответствии с п.2 приказа Государственной таможенной службы Украины от 30.06.1998 года № 380 «О утверждении Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации в соответствии с таможенных режимов импорта, экспорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли », и товары должны фактически пересечь государственную границу Украины.
Декларирование товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Украины, в зависимости от условий осуществляется как в таможне на границе, так и во внутренней таможне - Таможни отправления. В случае, если ГТД на груз представлено во внутреннюю таможню, груз направляется в таможню на границе для выпуска за пределы таможенной территории Украины с письмом неоформленной экспортной ГТД. Окончание оформления ГТД осуществляется после осмотра багажа в пункте пропуска через таможенную границу. Товары и другие предметы, перемещаемые через таможенную границу Украины, находятся под таможенным контролем с момента предъявления груза и представления необходимых для таможенного контроля документов на такие товары и предметы и до момента фактического вывоз их за пределы таможенной территории Украины.
Таким образом, согласно вышеупомянутых писем, применение нулевой ставки НДС для операций по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной территории Украины, но декларирование которых было осуществлено на внутренней таможне, возможно только при условии подтверждения фактического вывоза этих товаров за пределы таможенной территории Украины. В случаях, если фактический вывоз за пределы таможенной территории Украины не подтверждается, операции по продаже товаров рассматриваются как операции по продаже на таможенной территории Украины, подлежат обложению НДС на общих основаниях по ставке 20%.
Пп.6.2.4 Закона о НДС предусмотрено налогообложение по нулевой ставке операций по предоставление транспортных услуг для перевозки грузов за пределами таможенной границы Украина, а именно от пункта проведения таможенных процедур по выпуску грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины. Поэтому в случае предоставления отдельных услуг для транспортировка грузов, находящихся под таможенным контролем, только между внутренней таможней и таможней на границе, т.е. без пересечения государственной границы Украины, операции по предоставлению таких услуг считаются операциями, осуществленными на таможенной территории Украины. Налогообложение услуг для транспортировка грузов, прошедших таможенное оформление на внутренней таможне, в таможни на границе осуществляется по ставке 20% независимо от того, резидентам или нерезидентам Украины такие услуги предоставляются.
Поскольку по нулевой ставке осуществляется налогообложение именно операций по предоставлению транспортных услуг для перевозки грузов от пункта проведения таможенных процедур по выпуску грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины, то предыдущее транспортировка средств международной перевозки (железнодорожных вагонов, автомобилей, речных и морских судов, самолетов), независимо от степени их загрузки, до пунктов проведения таможенных процедур по выпуску грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) подлежит обложению НДС на общих основаниях.
Применение нулевой ставки НДС для операций по продаже услуг по транспортировке экспортных грузов возможно только при условии подтверждения транспортными организациями факта предоставления услуги международной перевозки и фактического пересечения этими грузами таможенной границы Украины.
Согласно п.6.3 Закона о НДС не разрешается применение нулевой ставки налога к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины согласно пп.5.1 и 5.2 указанного Закона.
В экспортные объемы продажи товаров (работ, услуг) с целью налогообложения не включаются имущественные добровольные пожертвования в пользу нерезидентов, имущественные взносы для продолжения любой совместной с нерезидентом деятельности за пределами Украина, имущественные взносы, которые возвращаются иностранному инвестору.
На операции с товарами (имуществом), которые вывозятся за пределы таможенной территории Украины по внешнеэкономическим договорам и оформлены в таможенном отношении с целью временного вывоза в течение одного года, с товарами, которые поставляются на консигнацию, с непереработанной давальческим сырьем нерезидента, возвращается его владельцу, а также на операции по экспорту товаров без фактического их вывоза с таможенной территории Украины, нулевая ставка НДС не распространяется. Экспорт товаров без их фактического вывоза с таможенной территории Украина таможенными органами не оформляется.
В случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций, в соответствии с п.11.6 Закона о НДС, до 1 января 2000 года сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), на увеличение налогового кредита не относится, а включается в валовые расходы производства налогоплательщика. То есть в максимальных условиях применяется льгота по НДС.
Согласно пп.6.2.3 Закона о НДС, налог по нулевой ставке начисляется при продаже товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, расположенными на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах), в соответствии с Порядком, установленным постановлением Кабинета Министров Украины от 30.06.1998 года № 984 «О порядке продажи товаров беспошлинными магазинов », с изменениями и дополнениями. Продажа товаров (работ, услуг) беспошлинными магазинами без начисления НДС может осуществляться исключительно физическим лицам, выезжающим за таможенную границу Украины, или физическим лицам, перемещаются транспортными средствами, принадлежащими резидентам и находящихся за пределами таможенных границ Украины. При этом согласно Указу № 857, НДС по нулевой ставке облагаются операции по вывозу товаров и сопроводительных таким товарам работ (услуг) с таможенной территории Украины на территорию беспошлинных магазинов или лицензионных складов. Во время осуществления операций с вывоза (Пересылке) товаров и сопроводительных таким товарам работ (услуг) с территории беспошлинных магазинов или лицензионных складов за пределы таможенной границы Украины (Экспорта) НДС не взимается (в том числе по нулевой ставке).
Бюджетное возмещение НДС на расчетный счет
Согласно пп.7.3.8 Закона о НДС, предварительная оплата (авансирование) товаров, согласно договорам подлежат вывозу (экспортированию) за пределы таможенной территории Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств. Таким образом, операции, связанные с экспортом товаров, отражаются в налоговой декларации только в том случае, когда товары фактически вывезены с таможенной территории Украины, что подтверждено ГТД, а вот суммы авансов, полученных за товары, подлежащих экспортированию, в Декларации по НДС не отражаются. Есть предприятие получает право на возмещение сумм НДС из бюджета в течение следующего месяца, следующего после подачи декларации, и только тогда, когда проведено экспорт товаров.
Но все вышесказанное не относится к экспорта работ (услуг), поскольку для экспорта услуг подобное ограничение Законом о НДС не установлено. При осуществлении таких операций дата возникновения налоговых обязательств определяется в соответствии с п.7.3.1 Закона о НДС, то есть по первому событию: либо по дате зачисления средств от заказчика работ (услуг) на банковский счет налогоплательщика, либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт выполнения таких работ (услуг).
При осуществлении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке согласно ст. 4 Указа № 857, бюджетное возмещение сумм НДС осуществляется в течение месяца, следующего после подачи декларации за отчетный период, в котором были осуществлены такие операции. Причем сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу или другим налогам, сборам (обязательным платежам), которые зачисляются в государственный бюджет Украины. Согласно разъяснениям, приведенным в письме Государственной налоговой администрации Украины от 11.06.1998 года № 6983/10/16-1315-26, налогоплательщик может по счет суммы бюджетного возмещения оплатить налоговый вексель, выданный им при растаможивании импортных товаров. Такому налогоплательщику необходимо при заполнении раздела III налоговой декларации в строке «Отметка о возмещения »учесть сумму по налоговому векселю и подать в налоговый орган заявление, указав в нем, какой именно вексель (номер, дата выдачи, дата оплаты, сумма) оплачивается.
Если налогоплательщик зарегистрирован как квартальный плательщик НДС, то при осуществлении экспортных операций он также имеет право на ежемесячное возмещение НДС из бюджета по итогам результатов деятельности первого или двух первых месяцев квартала соответственно п.8.1 Закона о НДС. Для этого плательщику налогов необходимо подать в органы налоговой службы приложение № 1 к налоговой декларации «Расчет бюджетного возмещения», который представляется им при уплаты НДС ежеквартально. Он представляет ее вместе с Декларацией по НДС, а за результатам первого или двух первых месяцев квартала в случае совершения им в эти периоды экспортных операций и в случае подачи в налоговые органы полной формы декларации.
Контроль налоговыми органами возмещения НДС
Представленная в органы налоговой службы Налоговая декларация подлежит предыдущий проверке. В случае выявления факта, что она заполнена с нарушением установленных требований, декларация возвращается на доработку и при повторной его сдаче по окончания срока представления отчетности принимается как подана несвоевременно с применением административных и финансовых санкций.
Декларация, представленная налогоплательщиком в органы налоговой службы, подлежит проверке с целью подтверждения суммы, задекларированной к возмещению. Такая проверка состоит из нескольких последовательных этапов и осуществляется налоговым инспектором на основании анализа данных налоговой декларации и приложений к ней без получения от налогоплательщика дополнительные сведения (за исключением случаев) и без выхода на место работы (нахождения) налогоплательщика. По результатам такой проверки налоговый инспектор может принять решение о передачу налоговой декларации в отдел документарных проверок для проведения соответствующей проверки. Причем если в Налоговой декларации указана сумма в возмещения превышает 10 тыс. грн., то такая декларация сразу передается отдела документарных проверок и, в соответствии с Приказом № 376, подготовленного на выполнение п.6 Приказа № 139, возмещение суммы НДС из бюджета
осуществляется только при условии проведения обязательной предварительной документарной проверки налогоплательщика и встречных документарных проверок основных поставщиков такого налогоплательщика. При этом в первую очередь проверке подлежат суммы, представленные для возмещения на расчетный счет плательщика, а затем суммы, которые зачисляются в счет будущих платежей, а также суммы налогового кредита, которые вызывают подозрение, независимо от вида возмещения.
Налоговые органы при проведении документарных проверок плательщиков-экспортеров и предприятий, которые осуществляют международные перевозки проверяют заявленные данные о фактически осуществлены экспортные поставки товаров за пределы таможенных границ Украины, а также сверяют их с данными Государственной таможенной службы Украины об аннулированных грузовые таможенные декларации.
Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 15.07.1998 года № 8460/10/23-1111 «О возмещении налога на добавленную стоимость» разъяснены и уточнены некоторые положения Приказа № 376. Так, согласно вышеупомянутому письму сумма НДС, подлежащая возмещению в размере более 10 тыс. грн., возмещается при условии проведения документарной проверки налогоплательщика. При проверке налогоплательщика организуется проведение встречных документарных проверок основных поставщиков этого налогоплательщика. Встречные проверки проводятся у поставщиков - юридических лиц с месячным объемом приобретенных товаров (работ, услуг) на общую сумму НДС в размере 3 тыс. грн. и более и у физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности на общую сумму НДС свыше 500 грн., которая отнесена налогоплательщиком в налогового кредита.
В случае, если налогоплательщик ежемесячно подает отчетные декларации на возмещения НДС и имеет постоянных поставщиков, встречные проверки указанных поставщиков проводятся один раз в полугодие.
При выявлении по результатам проверок коммерческих структур, основанных на подставных лиц по утраченным или похищенным паспортам, которые не отчитываются перед государственным налоговым органом об осуществленной хозяйственной деятельности и скрываются от государственных налоговых органов, государственные налоговые органы, на налоговом учете в которых находятся предприятия, которые непосредственно имели отношения с такими коммерческими структурами, представляют в установленном порядке в арбитражный суд исковые заявления о признании недействительными соглашений между вышеупомянутыми предприятиями и коммерческими структурами. Решение арбитражного суда о признание недействительными соглашений (договоров) между субъектами предпринимательской деятельности (Если такое будет иметь место) является основанием для признания неправомерности отнесения к валовым расходам уплаченных сумм и в налоговый кредит сумм НДС у предприятий, которые непосредственно имели отношения с коммерческими структурами.
В случае наступления срока представления заключения о суммах возмещения НДС органам Государственного казначейства до окончания документарной проверки с учетом встречных проверок основных поставщиков государственные налоговые органы должны представить выводы о суммах возмещения НДС органам Государственного казначейства в установленный срок - не позднее 5 рабочих дней до окончания срока возмещения НДС на основании налоговой декларации
представленной в налоговый орган, и акта документарной проверки без учета результатов встречных проверок.
По вновь созданным предприятиям, в которых внесен уставный фонд меньше суммы, подлежащего возмещению, представления заключений органам Государственного казначейства в окончания документарных проверок с учетом встречных проверок запрещено.
Если по результатам документарной проверки будет установлено завышение в Налоговой декларации суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета и указанные суммы уже возмещены из бюджета, то завышенная сумма возмещения НДС взимается в установленном порядке, а налогоплательщик признается уклоняющимся от налогообложения, и к нему применяются санкции согласно законодательству.
Согласно п.6 Инструкции № 28, если налогоплательщиком завышаются суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации, то орган государственной налоговой службы по результатам проверки применяет к нему финансовую санкция в виде взыскания однократного размера суммы такого завышения, а в случае повторного нарушения в течение года после нарушения, установленного предыдущей проверкой - в двукратном размере суммы завышения бюджетного возмещения.
внешнеэкономических операций.
Обложение налогом на прибыль экспортных операций осуществляется по общей схеме и не имеет каких-либо особенностей. То есть валовой доход по экспортным операциях возникает на дату какого-либо события, которое произошло раньше (пп. 11.3.1 Закона о прибыли). Такой датой мажет быть:
• дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже;
• дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком.
Сумма валового дохода, полученного по экспортной операции, определяется как сумма дохода, полученного в иностранной валюте, пересчитанная в гривни по официальному обменному курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения (Начисления) таких доходов, и не подлежит перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение отчетного периода (пп. 7.3.1 закину о прибыли).
Задолженность в иностранной валюте, возникшей при осуществлении экспортной операции (Дебиторская или кредиторская зависимости от того, какое событие произошло раньше - получение валюты или отгрузка), также участвует в формировании объекта обложения налогом на прибыль. Причем в состав валового дохода или валовых расходов относится только разница, возникшая вследствие изменения курса Национального банка Украины в период между такими датами:
• если задолженность возникла и погашена в одном и том же налоговом квартале, - Между датой возникновения и датой погашения
(Пп.3.2.3 Порядка № 37);
квартала и датой погашения (пп.7.3.6 Закона о прибыли).
В Законе о прибыли задолженность, выраженная в иностранной валюте перечислена в гривни по официальному обменному курсу Национального банк) Украины на дату ее возникновения, названная «балансовой стоимости задолженности».
Обложение налогом на добавленную стоимость экспортных операций имеет ряд особенностей. Первая из них заключается в том, что при продаже товаров, вывезенных налогоплательщиком налогов за пределы таможенной территории Украины, налог на добавленную стоимость исчисляется по нулевой ставке (пп. 6.2.1 Закона о НДС).
Если экспортер был осуществлен на территории Украины, обложение НДС производится по обычной ставке 20%.
Не разрешается применение нулевой ставки к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины согласно пунктам 5.1 и 5.2 Закона о НДС.
Одной из особенностей отражения в бухгалтерском учете валютных операций то, что украинский эквивалент в иностранной валюте не является раз и навсегда зафиксированной величине, а подлежит перерасчету на определенную дату по официальному курсу Национального банка Украины.
Национальный банк Украины устанавливает официальный обменный курс гривни к доллару США как рядовой курс по операциям коммерческих банков на межбанковском валютном рынке. В рамках своей общей ответственности за обеспечение стабильности национальной валюты он может оказывать влияние на формирование официального обменного курса путем купли-продажи иностранной валюты на валютном рынка (п.1.1 Порядка № 129). Официальные обменные курсы гривни к свободно конвертируемой иностранной валюты других стран, широко используется для осуществления платежей по международным операциям и продается на главных валютных рынках мира, рассчитываются на основании курса гривни к доллару США, установленного в соответствии с п.1.1 Порядка № 129, и фиксинга Европейского центрального банка текущих кросс-курсов валюты к евро, а также кросс-курсов соответствующей валюты к доллару США на международных валютных рынках. Официальные обменные курсы гривни к свободно конвертируемой валюты ограниченно используется для осуществления платежей по международным операциям и не продается на главных валютных рынках мира, а также в неконвертируемой иностранной валюты, устанавливаются через кросс-курсы, рассчитанные на основании курса гривни к доллару США, установленного в соответствии с п.1.1 Порядка № 129, и курсов национальной валюты той или иной страны к доллару США, установленных центральными (национальными) банками стран СНГ и Балтии, а также текущих кросс-курсов соответствующей валюты к доллару США на международных валютных рынках. Официальные обменные курсы гривни к другой иностранной валюты (приложение № 2 к Порядку № 129) Национальный банк Украины устанавливает в предпоследний рабочий день месяца со сроком действия этих курсов с первого числа следующего календарного месяца и до его конца без обязательств осуществлять операции покупки и продажи этих что земные валют по указанным курсам. Расчет официальных обменных курсов гривны к иностранной валюты, указанной в приложениях 1 и 2 к Порядку № 129, осуществляется Департаментом валютного регулирования и утверждается руководством Национального банка Украины. Официальные обменные курсы гривни к иностранной валюте вступают в действие следующего календарного дня после утверждения.
Согласно пп.7.3.2 Закона о прибыли, расходы, понесенные налогоплательщику в иностранной валюте в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам, определяются в сумме, которая должна равняться балансовой стоимости такой инвалюты, определенной в соответствии с положениями пп.7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 Закона о прибыли.
То есть балансовая стоимость иностранной валюты определяется следующим образом:
• если иностранная валюта получена как выручка, то ее балансовая стоимость определяется по курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения дохода;
• если иностранная валюта самостоятельно приобретена предприятием за гривны, то ее балансовая стоимость равна сумме гривен, уплаченных в связи с такой покупкой (Без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, которые осуществляют конверсионные операции)
• если иностранная валюта самостоятельно приобретена предприятием за другую инвалюту, то ее балансовая стоимость равна балансовой стоимости проданной инвалюты;
• если иностранная валюта поступила на валютный счет в предыдущем налоговом периоде, то для текущего налогового периода ее балансовая стоимость определяется по курсу Национального банка Украины, действовавшему на последний рабочий день предыдущего отчетного периода.
Поскольку предприятие может рассчитываться с поставщиком за конкретную партию товаров инвалютой, общая сумма которой состоит из отдельных сумм, поступивших на предприятие в разное время и из разных источников, то необходимо вести оперативный учет для определения балансовой стоимости инвалюты.
Для целей налогового учета стоимость товаров (работ, услуг), поставщиками которых являются нерезиденты, которые находятся в оффшорной зоне (или счета которых расположены в оффшорной зоне), включается в состав валовых расходов только в размере 85% (П.18.3 Закона о прибыли).
Задолженность в иностранной валюте, возникшей при осуществлении импортной операции (Дебиторская или кредиторская зависимости от того, какое событие произошло раньше - перечисление валюты или получение товаров (получения результатов работ, услуг)), также участвует в формировании объекта обложения налогом на прибыль (Пп.7.3.3, 7.3.6 Закона о прибыли).
Что касается обложения налогом на добавленную стоимость импортируемых товаров (Работ, услуг), то согласно п.7.3.6 Закона о НДС датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортировании) товаров является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате -
Датой возникновения налоговых обязательств при импорте работ (услуг) является дата списание денежных средств с расчетного счета налогоплательщика в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (Услуг) нерезидентом в зависимости от того, какое из событий произошло первым.
База обложения налогом на добавленную стоимость определяется согласно п.4.3 Закона о НДС. Не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом приемки работ (услуг) или банковским документом, удостоверяющим перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг) (пп.7.4.5 Закона о НДС).
Плательщики НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного контроля простой вексель на сумму налогового обязательства (налоговый вексель), один экземпляр остается в органе таможенного контроля, второй направляется органом таможенного контроля в адрес налогового органа по месту регистрации налогоплательщика, а третий предоставляется налогоплательщику. Сумма, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств плательщика налога в отчетном (Налоговом) периоде, в котором вексель подлежит погашению. При этом налоговый вексель считается погашенным. В следующем отчетном (налоговом) периоде сумма, указанная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита налогоплательщика. При условии осуществления оплаты векселя путем перечисления средств до погашения векселя, в налоговый кредит указанная сумма средств включается в том отчетном периоде, в котором произошло такое погашение. Обязанности по погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам, налоговый вексель не подлежит индоссаменту; проценты или другие виды платы за пользование налоговым векселем не насчитываются. Налоговые векселя, выписанные плательщиками налога, которые имели в течение последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций продажи товаров (работ, услуг) более пяти миллионов гривен и против которых не возбуждено дело о банкротстве, не подлежат обеспечению. Справка о соответствии статуса импортера указанным требованиям безвозмездно выдается налоговым органом по запросу налогоплательщика и возобновляется каждые три календарных месяца. Налоговые векселя, выписанные другими налогоплательщиками, подлежат подтверждению коммерческими банками путем аваля.
Порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей, а также порядок предоставления справок о соответствии статуса импортера установлено Постановлением Кабинета Министров Украины от 01.01.1997 года № 1104.
Налоговый вексель по НДС не может быть выдан при ввозе подакцизных товаров (Кроме табачного сырья) и товаров, относящихся к товарным группам 1-24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров, а также на ввозимые до 1 января 2000 товары критического импорта для отечественного производства (кроме их ввоз на условиях переработки давальческого сырья) по номенклатуре, установлению Кабинетом Министров Украины. Ввоз товаров критического импорта для отечественного производства в момент пересечения таможенной границы до 01.01.2000 года осуществляется без уплаты НДС. Перечень товаров критического импорта установленный постановлением Кабинета Министров Украины от 18.06.1999 года № 1080, с изменениями и дополнениями.
В случае ввоза (импорта) товаров документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную стоимость (пп.7.2.7 Закона о НДС).
Порядок возмещения и учета НДС. Применение нулевой ставки
Порядок налогообложения импортных и экспортных операций определены Законом о НДС. Объектом налогообложения согласно пп.3.1.3 указанного Закона являются операции по вывозу (пересылке) товаров
за пределы таможенной территории Украины и предоставление услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины. НДС по таким операциям исчисляется по нулевой ставке. Товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (Экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларации (ГТД).
Письмами Государственной налоговой администрации Украины от 12.02.1999 года № 2190/7/16-1321 и от 16.06.1999 года № 8677/7/16-1321 разъясняется, что экспорт товаров должен быть подтвержден ГТД типа «ЭКЮ», оформленной в соответствии с п.2 приказа Государственной таможенной службы Украины от 30.06.1998 года № 380 «О утверждении Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации в соответствии с таможенных режимов импорта, экспорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли », и товары должны фактически пересечь государственную границу Украины.
Декларирование товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Украины, в зависимости от условий осуществляется как в таможне на границе, так и во внутренней таможне - Таможни отправления. В случае, если ГТД на груз представлено во внутреннюю таможню, груз направляется в таможню на границе для выпуска за пределы таможенной территории Украины с письмом неоформленной экспортной ГТД. Окончание оформления ГТД осуществляется после осмотра багажа в пункте пропуска через таможенную границу. Товары и другие предметы, перемещаемые через таможенную границу Украины, находятся под таможенным контролем с момента предъявления груза и представления необходимых для таможенного контроля документов на такие товары и предметы и до момента фактического вывоз их за пределы таможенной территории Украины.
Таким образом, согласно вышеупомянутых писем, применение нулевой ставки НДС для операций по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной территории Украины, но декларирование которых было осуществлено на внутренней таможне, возможно только при условии подтверждения фактического вывоза этих товаров за пределы таможенной территории Украины. В случаях, если фактический вывоз за пределы таможенной территории Украины не подтверждается, операции по продаже товаров рассматриваются как операции по продаже на таможенной территории Украины, подлежат обложению НДС на общих основаниях по ставке 20%.
Пп.6.2.4 Закона о НДС предусмотрено налогообложение по нулевой ставке операций по предоставление транспортных услуг для перевозки грузов за пределами таможенной границы Украина, а именно от пункта проведения таможенных процедур по выпуску грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины. Поэтому в случае предоставления отдельных услуг для транспортировка грузов, находящихся под таможенным контролем, только между внутренней таможней и таможней на границе, т.е. без пересечения государственной границы Украины, операции по предоставлению таких услуг считаются операциями, осуществленными на таможенной территории Украины. Налогообложение услуг для транспортировка грузов, прошедших таможенное оформление на внутренней таможне, в таможни на границе осуществляется по ставке 20% независимо от того, резидентам или нерезидентам Украины такие услуги предоставляются.
Поскольку по нулевой ставке осуществляется налогообложение именно операций по предоставлению транспортных услуг для перевозки грузов от пункта проведения таможенных процедур по выпуску грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины, то предыдущее транспортировка средств международной перевозки (железнодорожных вагонов, автомобилей, речных и морских судов, самолетов), независимо от степени их загрузки, до пунктов проведения таможенных процедур по выпуску грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) подлежит обложению НДС на общих основаниях.
Применение нулевой ставки НДС для операций по продаже услуг по транспортировке экспортных грузов возможно только при условии подтверждения транспортными организациями факта предоставления услуги международной перевозки и фактического пересечения этими грузами таможенной границы Украины.
Согласно п.6.3 Закона о НДС не разрешается применение нулевой ставки налога к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины согласно пп.5.1 и 5.2 указанного Закона.
На операции с товарами (имуществом), которые вывозятся за пределы таможенной территории Украины по внешнеэкономическим договорам и оформлены в таможенном отношении с целью временного вывоза в течение одного года, с товарами, которые поставляются на консигнацию, с непереработанной давальческим сырьем нерезидента, возвращается его владельцу, а также на операции по экспорту товаров без фактического их вывоза с таможенной территории Украины, нулевая ставка НДС не распространяется. Экспорт товаров без их фактического вывоза с таможенной территории Украина таможенными органами не оформляется.
В случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций, в соответствии с п.11.6 Закона о НДС, до 1 января 2000 года сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), на увеличение налогового кредита не относится, а включается в валовые расходы производства налогоплательщика. То есть в максимальных условиях применяется льгота по НДС.
Согласно пп.6.2.3 Закона о НДС, налог по нулевой ставке начисляется при продаже товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, расположенными на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах), в соответствии с Порядком, установленным постановлением Кабинета Министров Украины от 30.06.1998 года № 984 «О порядке продажи товаров беспошлинными магазинов », с изменениями и дополнениями. Продажа товаров (работ, услуг) беспошлинными магазинами без начисления НДС может осуществляться исключительно физическим лицам, выезжающим за таможенную границу Украины, или физическим лицам, перемещаются транспортными средствами, принадлежащими резидентам и находящихся за пределами таможенных границ Украины. При этом согласно Указу № 857, НДС по нулевой ставке облагаются операции по вывозу товаров и сопроводительных таким товарам работ (услуг) с таможенной территории Украины на территорию беспошлинных магазинов или лицензионных складов. Во время осуществления операций с вывоза (Пересылке) товаров и сопроводительных таким товарам работ (услуг) с территории беспошлинных магазинов или лицензионных складов за пределы таможенной границы Украины (Экспорта) НДС не взимается (в том числе по нулевой ставке).
Бюджетное возмещение НДС на расчетный счет
Согласно пп.7.3.8 Закона о НДС, предварительная оплата (авансирование) товаров, согласно договорам подлежат вывозу (экспортированию) за пределы таможенной территории Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств. Таким образом, операции, связанные с экспортом товаров, отражаются в налоговой декларации только в том случае, когда товары фактически вывезены с таможенной территории Украины, что подтверждено ГТД, а вот суммы авансов, полученных за товары, подлежащих экспортированию, в Декларации по НДС не отражаются. Есть предприятие получает право на возмещение сумм НДС из бюджета в течение следующего месяца, следующего после подачи декларации, и только тогда, когда проведено экспорт товаров.
Но все вышесказанное не относится к экспорта работ (услуг), поскольку для экспорта услуг подобное ограничение Законом о НДС не установлено. При осуществлении таких операций дата возникновения налоговых обязательств определяется в соответствии с п.7.3.1 Закона о НДС, то есть по первому событию: либо по дате зачисления средств от заказчика работ (услуг) на банковский счет налогоплательщика, либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт выполнения таких работ (услуг).
При осуществлении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке согласно ст. 4 Указа № 857, бюджетное возмещение сумм НДС осуществляется в течение месяца, следующего после подачи декларации за отчетный период, в котором были осуществлены такие операции. Причем сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу или другим налогам, сборам (обязательным платежам), которые зачисляются в государственный бюджет Украины. Согласно разъяснениям, приведенным в письме Государственной налоговой администрации Украины от 11.06.1998 года № 6983/10/16-1315-26, налогоплательщик может по счет суммы бюджетного возмещения оплатить налоговый вексель, выданный им при растаможивании импортных товаров. Такому налогоплательщику необходимо при заполнении раздела III налоговой декларации в строке «Отметка о возмещения »учесть сумму по налоговому векселю и подать в налоговый орган заявление, указав в нем, какой именно вексель (номер, дата выдачи, дата оплаты, сумма) оплачивается.
Если налогоплательщик зарегистрирован как квартальный плательщик НДС, то при осуществлении экспортных операций он также имеет право на ежемесячное возмещение НДС из бюджета по итогам результатов деятельности первого или двух первых месяцев квартала соответственно п.8.1 Закона о НДС. Для этого плательщику налогов необходимо подать в органы налоговой службы приложение № 1 к налоговой декларации «Расчет бюджетного возмещения», который представляется им при уплаты НДС ежеквартально. Он представляет ее вместе с Декларацией по НДС, а за результатам первого или двух первых месяцев квартала в случае совершения им в эти периоды экспортных операций и в случае подачи в налоговые органы полной формы декларации.
Контроль налоговыми органами возмещения НДС
Представленная в органы налоговой службы Налоговая декларация подлежит предыдущий проверке. В случае выявления факта, что она заполнена с нарушением установленных требований, декларация возвращается на доработку и при повторной его сдаче по окончания срока представления отчетности принимается как подана несвоевременно с применением административных и финансовых санкций.
Декларация, представленная налогоплательщиком в органы налоговой службы, подлежит проверке с целью подтверждения суммы, задекларированной к возмещению. Такая проверка состоит из нескольких последовательных этапов и осуществляется налоговым инспектором на основании анализа данных налоговой декларации и приложений к ней без получения от налогоплательщика дополнительные сведения (за исключением случаев) и без выхода на место работы (нахождения) налогоплательщика. По результатам такой проверки налоговый инспектор может принять решение о передачу налоговой декларации в отдел документарных проверок для проведения соответствующей проверки. Причем если в Налоговой декларации указана сумма в возмещения превышает 10 тыс. грн., то такая декларация сразу передается отдела документарных проверок и, в соответствии с Приказом № 376, подготовленного на выполнение п.6 Приказа № 139, возмещение суммы НДС из бюджета
осуществляется только при условии проведения обязательной предварительной документарной проверки налогоплательщика и встречных документарных проверок основных поставщиков такого налогоплательщика. При этом в первую очередь проверке подлежат суммы, представленные для возмещения на расчетный счет плательщика, а затем суммы, которые зачисляются в счет будущих платежей, а также суммы налогового кредита, которые вызывают подозрение, независимо от вида возмещения.
Налоговые органы при проведении документарных проверок плательщиков-экспортеров и предприятий, которые осуществляют международные перевозки проверяют заявленные данные о фактически осуществлены экспортные поставки товаров за пределы таможенных границ Украины, а также сверяют их с данными Государственной таможенной службы Украины об аннулированных грузовые таможенные декларации.
Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 15.07.1998 года № 8460/10/23-1111 «О возмещении налога на добавленную стоимость» разъяснены и уточнены некоторые положения Приказа № 376. Так, согласно вышеупомянутому письму сумма НДС, подлежащая возмещению в размере более 10 тыс. грн., возмещается при условии проведения документарной проверки налогоплательщика. При проверке налогоплательщика организуется проведение встречных документарных проверок основных поставщиков этого налогоплательщика. Встречные проверки проводятся у поставщиков - юридических лиц с месячным объемом приобретенных товаров (работ, услуг) на общую сумму НДС в размере 3 тыс. грн. и более и у физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности на общую сумму НДС свыше 500 грн., которая отнесена налогоплательщиком в налогового кредита.
В случае, если налогоплательщик ежемесячно подает отчетные декларации на возмещения НДС и имеет постоянных поставщиков, встречные проверки указанных поставщиков проводятся один раз в полугодие.
При выявлении по результатам проверок коммерческих структур, основанных на подставных лиц по утраченным или похищенным паспортам, которые не отчитываются перед государственным налоговым органом об осуществленной хозяйственной деятельности и скрываются от государственных налоговых органов, государственные налоговые органы, на налоговом учете в которых находятся предприятия, которые непосредственно имели отношения с такими коммерческими структурами, представляют в установленном порядке в арбитражный суд исковые заявления о признании недействительными соглашений между вышеупомянутыми предприятиями и коммерческими структурами. Решение арбитражного суда о признание недействительными соглашений (договоров) между субъектами предпринимательской деятельности (Если такое будет иметь место) является основанием для признания неправомерности отнесения к валовым расходам уплаченных сумм и в налоговый кредит сумм НДС у предприятий, которые непосредственно имели отношения с коммерческими структурами.
В случае наступления срока представления заключения о суммах возмещения НДС органам Государственного казначейства до окончания документарной проверки с учетом встречных проверок основных поставщиков государственные налоговые органы должны представить выводы о суммах возмещения НДС органам Государственного казначейства в установленный срок - не позднее 5 рабочих дней до окончания срока возмещения НДС на основании налоговой декларации
представленной в налоговый орган, и акта документарной проверки без учета результатов встречных проверок.
По вновь созданным предприятиям, в которых внесен уставный фонд меньше суммы, подлежащего возмещению, представления заключений органам Государственного казначейства в окончания документарных проверок с учетом встречных проверок запрещено.
Если по результатам документарной проверки будет установлено завышение в Налоговой декларации суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета и указанные суммы уже возмещены из бюджета, то завышенная сумма возмещения НДС взимается в установленном порядке, а налогоплательщик признается уклоняющимся от налогообложения, и к нему применяются санкции согласно законодательству.
Согласно п.6 Инструкции № 28, если налогоплательщиком завышаются суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации, то орган государственной налоговой службы по результатам проверки применяет к нему финансовую санкция в виде взыскания однократного размера суммы такого завышения, а в случае повторного нарушения в течение года после нарушения, установленного предыдущей проверкой - в двукратном размере суммы завышения бюджетного возмещения.
